Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 100% części odsetkowej raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego wykorzystywanego w jednoosobowej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan pismem z 31 grudnia 2024 r. (wpływ 31 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a także w formie spółki cywilnej. Spółka cywilna, a także Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są czynnymi podatnikami podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca wykorzystuje w działalności indywidualnej oraz w formie spółki cywilnej samochody osobowe, których wartość netto przekracza 150.000 zł.

Od leasingodawców Wnioskodawca otrzymuje fakturę z jedną pozycją zatytułowaną „Rata leasingowa”, przy której podana jest wartość netto, wartość podatku VAT i wartość brutto.

Na fakturach znajduje się uwaga, że w racie leasingowej mieści się rata kapitała (odnosząca się do wartości pojazdu) i jest wskazana kwota tej raty, mniejsza od raty leasingowej. Wynika to z tego, że na ratę leasingową składa się rata kapitałowa i rata odsetkowa. Jeżeli nie ma takiej informacji na fakturze, to wynika ona z harmonogramu rat leasingowych.

Umowy leasingu w momencie ich zawarcia spełniały wszystkie warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samochody, o których mowa we wniosku, stanowią samochody osobowe, zgodnie z art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i jest opodatkowany podatkiem liniowym. Wartość samochodów z umowy leasingu odzwierciedla ich wartość rynkową na dzień zawarcia tej umowy.

Wnioskodawca nie prowadzi (ani spółka) ewidencji przebiegu pojazdu i nie zadeklarował (ani spółka), że samochody będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej, dlatego odliczany jest jedynie 50% VAT od wydatków związanych z używaniem pojazdów - na podstawie art. 86 ustawy o VAT.

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zalicza jedynie 75% wartości wydatków związanych z używaniem pojazdów - na podstawie art. 23 ust. 46a ustawy o PIT, w tym w części dotyczącej raty odsetkowej. Ponadto, jeżeli chodzi o opłaty za leasing operacyjny to do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zalicza raty kapitałowe, w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodów osobowych będących przedmiotem umowy leasingu (po odliczeniu 50% VAT) - na podstawie art. 23 ust. 47a ustawy o PIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

• Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (spółka cywilna, a także Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są czynnymi podatnikami podatku VAT);
• wniosek dotyczy samochodów osobowych używanych na potrzeby spółki i na potrzeby działalności indywidualnej Wnioskodawcy, które są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT), dla których, aby odliczać 100% VAT należałoby prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu i ustalić zasady wykluczające ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a także złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach (zadeklarować sposób ich wykorzystywania jako związany wyłącznie z działalnością gospodarczą);
• ani Wnioskodawca ani Spółka nie wykonuje czynności korzystających ze zwolnienia od podatku VAT, co oznacza że samochody osobowe wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT,
• ani Wnioskodawca, ani spółka nie prowadzą ewidencji przebiegu pojazdów, nie zadeklarowano też (Wnioskodawca i spółka), że samochody osobowe będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej, dlatego odliczany jest 50% podatku VAT od wydatków związanych z używaniem pojazdów – ustawa o VAT nie zawiera pojęcia „użytku mieszanego”, a jedynie wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej lub użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą – Wnioskodawca, ani spółka nie jest w stanie wykluczyć użycia samochodów osobowych, o które Wnioskodawca pyta we wniosku o interpretację, do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, co w nomenklaturze Dyrektora KIS oznacza, że są przeznaczone do „użytku mieszanego”.

Pytanie

Czy część odsetkowa raty leasingu operacyjnego stanowi wydatek związany z używaniem samochodu osobowego i podatek VAT naliczony podlega ograniczeniu w odliczeniu od podatku należnego do 50%, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT - pytanie dotyczy działalności jednoosobowej?

Pana stanowisko w sprawie

Art. 86a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,

2)należnego z tytułu:

a)świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

3)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

4)wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Art. 86a ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Raty odsetkowe nie są wydatkami dotyczącymi używania pojazdów na podstawie umowy leasingu związanymi z tą umową, ale powinny być traktowane jako wydatki dotyczące pozyskania kapitału, co oznacza możliwość odliczania 100% podatku VAT od tej części raty leasingowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej zasady wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi oraz warunkują to prawo uzyskaniem przez podatnika statusu podatnika VAT czynnego.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z kolei, kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 5 ustawy:

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy część odsetkowa raty leasingu operacyjnego stanowi wydatek związany z używaniem samochodu osobowego i podatek VAT naliczony podlega ograniczeniu w odliczeniu od podatku należnego do 50%, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT.

W odniesieniu do Pana wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z obowiązującymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jak wynika z powołanych powyżej uregulowań art. 86a ustawy zasadą jest, że w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości.

W przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych do użytku mieszanego, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz na cele prywatne podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących nabycia tych pojazdów, rat leasingowych oraz innych wydatków, np. paliwa do ich napędu. Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadku wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego w odniesieniu do wykazanej na fakturze części odsetkowej raty leasingowej samochodu osobowego przeznaczonego do celów mieszanych.

W rozpatrywanej sprawie na podstawie umowy leasingu operacyjnego wykorzystuje Pan m.in. w działalności indywidualnej samochody osobowe, które są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Nie prowadzi Pan ewidencji przebiegu pojazdów i nie zadeklarował, że samochody będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej. Samochody są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Nie jest Pan w stanie wykluczyć użycia samochodów osobowych do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zatem w analizowanym przypadku nie znajduje zastosowania art. 86a ust. 3 ustawy. W konsekwencji, w przypadku ponoszonych przez Pana wydatków związanych z użytkowaniem w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie leasingu operacyjnego samochodów osobowych, tym części odsetkowej raty leasingowej przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającej z otrzymanych przez Pana faktur, zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w 86a ust. 1 ustawy zalicza się wydatku dotyczące używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3.

Z powołanego przepisu wynika więc, że wszelkie wydatki dotyczące używania pojazdów samochodowych na podstawie umowy leasingu (wydatki związane z tą umową) są wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi, o których to wydatkach mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, tj. wydatkami w odniesieniu do których podatnikowi – co do zasady – przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego (w wysokości 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika). Zatem do wydatków tych należy także zaliczyć część odsetkową raty leasingowej samochodu osobowego.

Na podstawie obowiązujących przepisów ustawy nie ma podstaw, aby uznać, że część odsetkowa raty leasingowej nie stanowi wydatków dotyczących używania pojazdu samochodowego na podstawie umowy leasingu, tj. nie jest wydatkiem związanym z umową leasingu. Wszelkie wydatki związane z używaniem pojazdu samochodowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego związane z tą umową, w tym zarówno część kapitałowa raty leasingowej, jak i część odsetkowa raty leasingowej są wydatkami, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy i w odniesieniu do tych wydatków prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone do 50% kwoty podatku wykazanej na fakturze.

W konsekwencji, nie można zgodzić się z Panem, że raty odsetkowe nie są wydatkami dotyczącymi używania pojazdów na podstawie umowy leasingu związanymi z tą umową, ale powinny być traktowane jako wydatki dotyczące pozyskania kapitału, co oznacza możliwość odliczania 100% podatku VAT od tej części raty leasingowej.

Zatem w odniesieniu do części odsetkowej raty leasingowej przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wykazanej na fakturze. Prawo to przysługuje Panu z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. 

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% części odsetkowej raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego wykorzystywanego w jednoosobowej działalności gospodarczej. W zakresie prawa do odliczenia kwoty części odsetkowej raty leasingu operacyjnego samochodów osobowych wykorzystywanych przez spółkę cywilną oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.