Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży działki należącej do (...) o numerze (...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) zamierza na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami sprzedać nieruchomość składającą się z działki (…) położoną w (…). Przedmiotowa nieruchomość zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się częściowo w obszarze oznaczonym symbolem Z - tereny zieleni nieurządzonej a częściowo w obszarze oznaczonym symbolem ZW - tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu. Przedmiotową działkę (…) nabyła nieodpłatnie z mocy prawa na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia (…) roku (…). W związku z tym Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia. Działka na dzień sprzedaży będzie stanowiła grunt niezabudowany. Nie została te dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka leży w terenie oznaczonym symbolem Z - tereny zieleni nieurządzonej. Jako przeznaczenie podstawowe terenów Z ustala się: zieleń nieurządzoną w formie otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni stanowiącej obudowę biologiczną cieków wodnych, pełniąca funkcję lokalnych powiązań przyrodniczych.

Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń, w tym:

1)obiektów małej architektury,

2)urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych, rowerowych i konnych;

3)nie wyznaczonych na rysunku planu ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;

4)obiektów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

5)dojazdów niewydzielonych dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału); 

6)urządzeń sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.

Natomiast podstawowym przeznaczeniem terenów ZW ustala się: zieleń urządzoną na obwałowaniach i międzywalu.

Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji:

1)mostów i połączeń komunikacyjnych oraz budowli hydrotechnicznych niezbędnych dla realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;

2)obiektów małej architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;

3)nie wyznaczonych na rysunku planu dojazdów, dojść pieszych i ścieżek rowerowych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;

4)obiektów, urządzeń i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.

Części działek o różnym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego tj.: Z oraz ZW nie są wydzielone geodezyjnie i tworzą jedną działkę ewidencyjną numer (…).

Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę (…) ww nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT czy będzie zwolniona z tego podatku - zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ?

Państwa stanowisko w sprawie 

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości składającej się z działki (…) nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Przy ocenie nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego między innymi możliwość:

Dla terenów Z:

-           obiektów małej architektury,

-           urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych, rowerowych i konnych;

-           nie wyznaczonych na rysunku planu ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;

-           obiektów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

-           dojazdów niewydzielonych dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału);

-           urządzeń sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.

Dla terenów ZW:

-           mostów i połączeń komunikacyjnych oraz budowli hydrotechnicznych niezbędnych dla realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;

-           obiektów małej architektury, z zastrzeżeniem

-           nie wyznaczonych na rysunku planu dojazdów, dojść pieszych i ścieżek rowerowych

-           obiektów, urządzeń i sieci infrastruktury technicznej

Wobec powyższego sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że:

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zbyć niezabudowaną działkę nr (…).

W tym miejscu wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z MPZP działka nr (…) znajduje się w strefie Z – tereny zieleni nieurządzonej, ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu.

Z miejscowego planu wynika dla terenów oznaczonych symbolem:

– Z – tereny zieleni nierządzonej, przeznaczenie:

1.    podstawowe: zieleń nieurządzoną w formie otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni stanowiącej obudowę biologiczną cieków wodnych, pełniącą funkcję lokalnych powiązań przyrodniczych.

2.    dopuszczalne:

a)obiekty małej architektury;

b)urządzenia turystyczne, np. szlaki turystyczne pieszych, rowerowe i konne;

c)nie wyznaczone na rysunku plany ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;

d)obiekty, sieci i urządzenia infrastruktury technicznej;

e)dojazdy niewydzielone dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału); 

f)urządzenia sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.

– ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu, przeznaczenie:

1.dopuszczalne:

a)mosty i połączenia komunikacyjne oraz budowle hydrotechniczne niezbędne dla realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;

b)obiekty małej architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;

c)nie wyznaczone na rysunku planu dojazdów, dojścia pieszych i ścieżek rowerowych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;

d)obiekty, urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy dostawa działki nr (…), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Przy ocenie, czy działka nr (…) stanowi teren budowlany, nie wystarczy analiza jej podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w którym ww. działka oznaczona została symbolami: Z – tereny zieleni nierządzonej, przeznaczenie podstawowe: zieleń nieurządzoną w formie otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni stanowiącej obudowę biologiczną cieków wodnych, pełniącą funkcję lokalnych powiązań przyrodniczych i ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu.

Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w którym:

-     dla symbolu Z ustala się m.in. przeznaczenie dopuszczalne: obiekty małej architektury, urządzenia turystyczne, np. szlaki turystyczne pieszych, rowerowe i konne, nie wyznaczone na rysunku plany ciągów pieszych i ścieżek rowerowych, obiekty, sieci i urządzenia infrastruktury technicznej, dojazdy niewydzielone dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału), urządzenia sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych,

-     dla symbolu ZW ustala się m.in. przeznaczenie dopuszczalne: mosty i połączenia komunikacyjne oraz budowle hydrotechniczne niezbędne dla realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową, obiekty małej architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2, nie wyznaczone na rysunku planu dojazdów, dojścia pieszych i ścieżek rowerowych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2, obiekty, urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.

Wobec powyższego z uwagi na miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który w przeznaczeniu dopuszczalnym dla działki nr (…) dopuszcza możliwość zabudowy działki, to będzie ona stanowiła w całości teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że dostawa niezabudowanej działki nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko, w myśl którego dostawa działki nr (…) nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania oraz przedstawionego stanowiska, stąd przedmiotem interpretacji nie było zastosowanie dla transakcji zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.