Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-nieuznania Państwa za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy w związku z realizacją projektu pn. „…” i niepodlegania opodatkowaniu czynności wykonywanych w ramach realizacji projektu,

-braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest Województwo … (dalej jako: Województwo). Województwo … stanowi jednostkę samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U z 2024 r., poz. 566 dalej jako u.s.w). Województwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca rozpoczął realizowanie projektu "…" realizowany z programu Fundusze Europejskie dla …2021-2027. Koordynatorem projektu jest Departament (...) funkcjonujący w ramach Urzędu Marszałkowskiego Województwa … w … (dalej jako Departament).

Zgodnie z art. 2 ustawy o samorządzie województwa (Dz.U.2024.566 t.j. z dnia 2024.04.15 - dalej jako USW) do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

W myśl art. 6 tej ustawy samorząd województwa:

1)wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;

2)dysponuje mieniem wojewódzkim;

3)prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Jak stanowi art. 11 ust. 2 USW Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się:

1)tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy;

2)utrzymanie i rozbudowa infrastruktury społecznej i technicznej o znaczeniu wojewódzkim;

3)pozyskiwanie i łączenie środków finansowych: publicznych i prywatnych, w celu realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej;

4)wspieranie i prowadzenie działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia obywateli;

5)racjonalne korzystanie z zasobów przyrody oraz kształtowanie środowiska naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju;

6)wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji;

7)wspieranie rozwoju kultury oraz sprawowanie opieki nad dziedzictwem kulturowym i jego racjonalne wykorzystywanie;

8)promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa;

9)wspieranie i prowadzenie działań na rzecz integracji społecznej i przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U.2024.324 t.j. z dnia 2024.03.07) przez politykę rozwoju rozumie się zespół wzajemnie powiązanych działań podejmowanych i realizowanych w celu zapewnienia trwałego i zrównoważonego rozwoju kraju, spójności społeczno-gospodarczej, regionalnej i przestrzennej, podnoszenia konkurencyjności gospodarki oraz tworzenia nowych miejsc pracy w skali krajowej, regionalnej lub lokalnej.

W myśl art. 3 tej ustawy politykę rozwoju prowadzą:

1)Rada Ministrów;

2)samorząd województwa;

2a) związki metropolitalne;

3)samorząd powiatowy i gminny oraz ich związki.

Jak stanowi art. 9 tej ustawy strategiami rozwoju są:

1)(uchylony);

2)średniookresowa strategia rozwoju kraju - dokument określający podstawowe uwarunkowania, cele i kierunki rozwoju kraju w wymiarze społecznym, gospodarczym i przestrzennym, na okres 10-15 lat, oraz szczegółowe działania na okres 4 lat, realizowany przez strategie rozwoju, o których mowa w pkt 3 i 4, oraz za pomocą programów, z uwzględnieniem okresu programowania Unii Europejskiej;

3)inne strategie rozwoju - dokumenty określające podstawowe uwarunkowania, cele i kierunki rozwoju, odnoszące się do sektorów, dziedzin, regionów lub rozwoju przestrzennego;

4)strategia rozwoju województwa - dokument, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2094 oraz z 2023 r. poz. 572 i 1688);

5)strategia rozwoju gminy - dokument, o którym mowa w art. 10e ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40, 572, 1463 i 1688);

6)strategia rozwoju ponadlokalnego - dokument, o którym mowa w art. 10g ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym i w art. 12a ust. 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie...(Dz. U. z 2022 r. poz. 2578).

W obowiązującej obecnie Strategii dla Województwa … (dalej jako Strategia) wskazano, że aktualna sytuacja i potencjał gospodarczy województwa nie nastrajają optymistycznie. Takie cechy gospodarki regionalnej, jak spadek PKB per capita w regionie w stosunku do średniej dla Polski, niekorzystna prognoza dotycząca malejącego udziału województwa w tworzeniu PKB Polski czy jeden z najniższych wskaźników aktywności zawodowej w Polsce to cechy gospodarki regionalnej wymuszające przyśpieszenie i transformację.

Powinny one dotyczyć aktywności takich jak:

a)zwiększenie atrakcyjności dla napływu kapitału inwestycyjnego, w tym zagranicznego, który jest aktualnie słabo reprezentowany,

b)zintensyfikowanie działań w kierunku pozyskania krajowych inwestycji publicznych w sektorach stwarzających możliwość dyfuzji innowacji, czego przykładem są tworzone aktualnie laboratoria Głównego Urzędu Miar,

c)tworzenie warunków dla zatrzymania odpływu kadr i kapitału z województwa,

d)zwiększenie wysiłków dla właściwego i aktywnego gospodarowania zasobami, którymi zarządza samorząd regionalny. Celem tych inicjatyw powinno być poprawienie atrakcyjności prowadzenia działalności gospodarczej w województwie, a w konsekwencji - poprawienie jakości życia w regionie. Elementem takich działań może być stworzenie funduszy rozwojowych zwiększających potencjał rodzimych przedsiębiorców.

Diagnoza sytuacji społeczno-gospodarczej województwa … potwierdziła niski poziom innowacyjności w regionie, co w dobie współczesnego paradygmatu gospodarczego, związanego ze wzrostem znaczenia przedsięwzięć wiedzochłonnych wymusza sprostanie wyzwaniom technologicznym. Oznacza to konieczność wsparcia innowacyjności gospodarki regionalnej poprzez działania w wielu obszarach aktywności samorządu wojewódzkiego. Warunkiem poprawy aktualnej sytuacji jest dalszy i bardziej intensywny rozwój sektorów nauki i sztuki w województwie.

W obowiązującej obecnie Strategii wskazano również, że wzmocnienie i wyeliminowanie niekorzystnych cech gospodarki regionalnej można osiągnąć poprzez działania horyzontalne na obszarze całego województwa:

-zwiększenie atrakcyjności dla napływu kapitału inwestycyjnego, w tym poprzez wdrażanie polityki dochodowej polegającej na stosowaniu odpowiednich ulg finansowych,

-wspieranie rodzimej przedsiębiorczości dostępnymi instrumentami organizacyjnymi i finansowymi, np. poprzez fundusze rozwoju przedsiębiorczości,

-aktywne gospodarowanie publicznymi zasobami województwa - nieruchomościami i potencjałem instytucjonalnym podmiotów samorządowych, ukierunkowanym na tworzenie przestrzeni współpracy regionalnej.

Zasady realizacji projektu reguluje m.in. ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. 2022 poz. 1079) oraz Rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 29 września 2022 r. w sprawie udzielania pomocy de minimis w ramach regionalnych programów na lata 2021-2027 z późn. zm.).

Na poziomie aktów prawa UE podstawę prawną Projektu stanowią m.in.:

-Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej, zmienione rozporządzeniem (UE) 2022/2039 z dnia 19 października 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzeń (UE) nr 1303/2013 i (UE) 2021/1060 w odniesieniu do dodatkowej elastyczności w celu przeciwdziałania skutkom agresji zbrojnej Federacji Rosyjskiej FAST (Flexible Assistance for Territories - elastyczna pomoc dla terytoriów) -CARE (Dz. Urz. UE L 231 z 30.06.2021, str. 159, z późn.zm.),

-Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1058 z dnia 24 czerwca 2021r.w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Funduszu Spójności (Dz. Urz. UE L 231 z 30.06.2021, str. 60, z późn.zm.)

-Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018r.w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 1296/2013, (UE) 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012(Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018, str. 1, z późn. zm.).

Opis projektu

Projekt realizowany jest pod nazwą "…" (dalej jako Projekt). Jego głównym celem jest (...).

Inicjatywa ta, będąca kontynuacją działań realizowanych przez Województwo … w latach 2016-2022, daje narzędzia oraz tworzy warunki dla przedsiębiorców do rozwoju bądź rozszerzenia możliwości eksportowych poprzez udział w wydarzeniach gospodarczych (misje wyjazdowe i przyjazdowe, udział w charakterze wystawcy na targach krajowych i międzynarodowych, konferencje branżowe), a także dostęp do wiedzy i usług doradczych w zakresie planowania i realizacji działań eksportowych.

Projekt skierowany jest do przedsiębiorców z branż kluczowych regionu …, którzy nie posiadają doświadczenia w eksporcie natomiast mają potencjał eksportowy, jak i tych, którzy planują rozszerzenie prowadzonych działań eksportowych.

Inicjatywa, która będzie realizowana w latach 2024 - 2028, przewiduje m.in. (...).

Całkowita wartość projektu wyniesie … zł z dofinansowaniem ze środków UE na poziomie 100%.

W ramach inicjatywy przewiduje się realizację poniższych zadań:

1.Wyjazdowe misje gospodarcze połączone z zakupem powierzchni wystawienniczej wraz z zabudową podczas targów i wystaw zagranicznych (w liczbie 15).

2.Wyjazdowe misje gospodarcze (w liczbie 3).

3.Przyjazdowe misje gospodarcze zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączone z organizacją spotkań B2B (w liczbie 10).

4.Krajowe konferencje wraz z wydarzeniami matchmakingowymi (w liczbie 10).

5.Współorganizacja / udział jako wystawca w targach o zasięgu międzynarodowym w kraju (w liczbie 10).

6.Spotkania informacyjne z podstaw prawa eksportu i handlu w UE i poza UE; rozpoczynania i rozwijania działalności eksportowej (w liczbie 15).

7.Cykliczne spotkania z przedsiębiorcami (na zasadzie "śniadań biznesowych") spotkania informacyjnych dotyczących różnych aspektów prowadzenia działalności: strategia marketingowa, nowoczesne formy sprzedaży, nowoczesne wzornictwo; działania na rzecz promocji eksportowej przedsiębiorstw. Szkolenia z nowoczesnych form promocji przedsiębiorstw: social media, itp.; (w liczbie 10).

8.Organizacja corocznej konferencji interbranżowej, na której spotkają się przedsiębiorstwa reprezentujący wszystkie branże inteligentnych specjalizacji województwa … (w liczbie 5).

9.Promocja bazy przedsiębiorców regionalnych poprzez między innymi pozycjonowane strony B2B i promocja strony (w każdym miesiącu realizacji projektu).

10.Aktualizacja bazy terenów inwestycyjnych + studium realizacji inwestycji w tworzenie terenów inwestycyjnych (w liczbie 5).

11.Zakup bazy potencjalnych kontrahentów zagranicznych w celu umożliwienia … przedsiębiorcom nawiązania współpracy z firmami z rynków zagranicznych.

12.Analizy branżowe dla poszczególnych sektorów w ramach inteligentnych specjalizacji województwa … (w liczbie 3).

Wszystkie działania przewidziane w ramach projektu są bezpłatne dla uczestników. W przypadku grupowych misji gospodarczych uczestnicy mają sfinansowany transport, wyżywienie, zakwaterowanie oraz możliwość zaprezentowania swoich usług czy produktów na stoisku wystawienniczym.

Projekt przewiduje, że każdy z przedsiębiorców obligatoryjnie, po odbyciu wyjazdowej misji gospodarczej, przekazuje dwa raporty ewaluacyjne (jeden bezpośrednio po misji, drugi raport po 9 miesiącach od zakończenia misji), informujące m.in. o ilości spotkań podczas obecności na targach oraz ewentualnych umowach czy zamówieniach podpisanych z kontrahentami w wyniku udziału w misji oraz ich charakteru (jednorazowy, średniookresowy, długofalowy).

Najbliższe realizowane wydarzenie to misja gospodarcza na targi (...).

Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Beneficjenta tj. Województwo …, który jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

W ramach projektu nie będą realizowane inwestycje infrastrukturalne.

Wnioskodawca w ramach projektu będzie działał wykonując zadania publiczne, z których nie zamierza czerpać korzyści finansowych.

Końcowy efekt zrealizowanej inwestycji nie przełoży się na żadną konkretną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT ani bezpośrednio, ani pośrednio (jak choćby najem, dzierżawa, zbycie).

Z racji na charakter projektu Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W pierwszej kolejności w celu prawidłowego nazewnictwa zadań realizowanych w ramach projektu, poniżej zamieszczono wykaz wszystkich zadań wraz z działaniami i pełnymi nazwami wskazanymi we wniosku o dofinansowanie.

Zadanie 1. Zorganizowane wyjazdy grupowe

-Działanie I. Wyjazdowe misje gospodarcze i udział w roli wystawcy na zagranicznych wydarzeniach targowych

-Działanie II. Wyjazdowe misje gospodarcze

Zadanie 2. Organizacja wydarzeń krajowych

-Działanie I. Krajowe konferencje wraz z wydarzeniami matchmakingowymi

-Działanie II. Przyjazdowe misje gospodarcze zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączone z organizacją spotkań B2B

-Działanie III. Współorganizacja / udział jako wystawca w targach o zasięgu międzynarodowym w kraju

Zadanie 3. Działania informacyjne

-Działanie I. Spotkania informacyjne z podstaw prawa eksportu i handlu w UE i poza UE; rozpoczynania i rozwijania działalności eksportowej

-Działanie II. Cykliczne spotkania z przedsiębiorcami

-Działanie III. Organizacja corocznej konferencji interbranżowej, dla MŚP z woj. ...

Zadanie 4. Działania proinwestycyjne

-Działanie I. Promocja bazy przedsiębiorców regionalnych poprzez między innymi pozycjonowane strony B2B i promocja strony

-Działanie II. Aktualizacja bazy terenów inwestycyjnych + studium realizacji inwestycji w tworzenie terenów inwestycyjnych

-Działanie III. Zakup bazy potencjalnych kontrahentów

Zadanie 5. Ekspertyzy / Badania

Zadanie 6. Zakup środków trwałych

Zadanie 7. Leasing

Zadanie 8. Koszty personelu związane z realizacją celów projektu

Zadanie 9. Koszty pośrednie

Ad.1

Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Jak już wskazano we wniosku o interpretacje na wstępie Województwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ad.2.

Jakie są prawa i obowiązki Państwa w związku z realizowanym projektem pn. "…"?

Dotyczy wszystkich zadań.

Prawa i obowiązki Beneficjenta wynikają z Decyzji nr … o dofinansowaniu Projektu Województwa … współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 stanowiącej Uchwałę nr … Zarządu Województwa … z dnia 24 lipca 2024r., która określa prawa i obowiązki Stron Decyzji oraz zasady i warunki, na jakich dokonywane będzie dofinansowanie części wydatków poniesionych przez Beneficjenta na realizację Projektu pn.: ,,…". Prawem Beneficjenta jest możliwość realizacji projektu zgodnie z zaakceptowanym wnioskiem o dofinansowanie. Natomiast obowiązkiem Beneficjenta jest realizacja Projektu w sposób, który zapewni osiągnięcie i utrzymanie celów, w tym wskaźników produktu i rezultatu zakładanych we wniosku o dofinansowanie w trakcie realizacji oraz w okresie trwałości Projektu.

Ad.3.

Jakie są prawa i obowiązki uczestników w związku z realizowanym projektem?

Zadanie I (Działanie I i II)

Uczestnik, wybrany w drodze naboru otwartego, ma prawo wziąć pełnoprawny i równy udział w misji wyjazdowej zorganizowanej zgodnie z Regulaminem.

Natomiast jego obowiązki dotyczą:

-pełnego i aktywnego uczestnictwa w programie Misji przygotowanym przez Organizatora oraz zobowiązuje się do przestrzegania postanowień Regulaminu, a także postanowień Umowy o dofinansowanie,

-wypełnienia przekazanej przez Organizatora ankiety ewaluacyjnej w ciągu 2 tygodni po zakończeniu Misji oraz w okresie 10 miesięcy od powrotu z misji, informacji o osiągniętych efektach udziału w targach;

-zarejestrowania swojego przedsiębiorstwa na należącej do Organizatora stronie przeznaczonej do sieciowania przedsiębiorców: (...);

-bieżącej promocji misji gospodarczej w mediach społecznościowych;

-poinformowania Organizatora o stopniu niepełnosprawności oraz towarzyszącym alergiom (jeżeli dotyczy), w celu zapewnienia należytej obsługi Uczestników;

-przestrzegania i respektowania prawa obowiązującego w miejscu organizacji Misji, w tym respektowania obowiązujących obyczajów, regulaminów itp., w związku z powyższym Organizator nie ponosi odpowiedzialności za działania organów władz miejscowych wobec Uczestnika Misji, które będą skutkowały wykluczeniem Uczestnika z udziału w Misji;

-do zwrotu wszystkich poniesionych przez Organizatora wydatków, związanych z uczestnictwem w przedmiotowej Misji, w przypadku naruszenia ustalonych zasad.

Zadanie 2 Działanie I i II oraz Zadanie 3 (Działanie II i III)

Uczestnik ma prawo uczestniczyć w organizowanych spotkaniach, konferencjach oraz rozpowszechniać wiedzę uzyskaną na ww. wydarzeniach. Przedmiotowa grupa uczestników nie ma żadnych obowiązków względem Beneficjenta.

Zadanie 2 Działanie III

Uczestnik, wybrany w drodze naboru otwartego, ma prawo wziąć pełnoprawny i równy udział w misji wyjazdowej zorganizowanej zgodnie z Regulaminem i umową. Uczestnicy, wybrani w naborze otwartym, zobowiązani są do wystawienia swoich usług/produktów na stoisku oraz do najefektywniejszego wykorzystania korzyści płynących z udziału w wydarzeniu targowym.

Zadanie 3 Działanie I

Uczestnik, wybrany w drodze naboru otwartego, ma prawo wziąć pełnoprawny i równy udział w spotkaniu informacyjnych (w tym często z ekspertem) przed wyjazdową misją gospodarczą. Natomiast nie ma żadnych formalnych obowiązków wynikających z regulaminu czy umowy.

W pozostałych Zadaniach nie jest planowana obecność uczestników - aby nie powtarzać tego stwierdzenia w kolejnych odpowiedziach na pytania uwzględniono już ten fakt bez jego powtarzania.

Ad. 4.

Na jakich zasadach współpracują Państwo z uczestnikami projektu przy jego realizacji? Należy wyjaśnić jakie konkretnie czynności każdy z uczestników projektu zobowiązany wykonać na i na rzecz kogo oraz jakie czynności/świadczenia będą Państwo wykonywać na rzecz uczestników? Informacji należy udzielić oddzielnie do każdego wskazanego we wniosku zadania od nr 1 do nr 12.

Zadanie 1.

Działanie I i II.

Uczestnicy na misje gospodarcze wybierani są w naborze o charakterze otwartym i skierowanym do przedsiębiorców z sektora MŚP (mikro, małych i średnich przedsiębiorstw), o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 06.03.2018 r., Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2020 r. poz. 1086). Złożenie Formularza zgłoszeniowego równoznaczne jest z wiążącą deklaracją przedsiębiorcy udziału w Misji na warunkach określonych w niniejszym Regulaminie i Umowie o dofinansowanie uczestnictwa przedsiębiorcy z województwa … w Misji.

Uczestnicy w ramach projektu otrzymują wsparcie niefinansowe (nie w formie dotacji, grantu), tj. Organizator pokrywa dla jednego uczestnika (Przedsiębiorcy lub reprezentanta Przedsiębiorcy), w ramach pomocy de minimis, 100% wysokości kosztów tj. m.in.: wynajmu powierzchni wystawienniczej, przejazdów, zakwaterowania w hotelu, wyżywienia, przejazdów lokalnych, transportu niezbędnych materiałów, ubezpieczenia zdrowotnego na czas wyjazdu. Całą organizację misji (zgodnie z powyższym wyszczególnieniem) oraz zakup powierzchni wystawienniczej wraz z zabudową pokrywa Beneficjent w ramach projektu. Uczestnicy nie otrzymują żadnych środków finansowych jedynie wsparcie w postaci pomocy de minimis.

Uczestnik w ramach tego zadania zobowiązany jest do poniżej wymienionych czynności na rzecz Beneficjenta:

1)pełnego i aktywnego uczestnictwa w programie Misji przygotowanym przez Organizatora oraz zobowiązuje się do przestrzegania postanowień Regulaminu, a także postanowień Umowy o dofinansowanie;

2)wypełnienia przekazanej przez Organizatora ankiety ewaluacyjnej w ciągu 2 tygodni po zakończeniu Misji oraz w okresie 10 miesięcy od powrotu z misji, informacji o osiągniętych efektach udziału w targach (wg. wzoru);

3)zarejestrowania swojego przedsiębiorstwa na należącej do Organizatora stronie przeznaczonej do sieciowania przedsiębiorców...

4)bieżącej promocji misji gospodarczej w mediach społecznościowych;

5)poinformowania Organizatora o stopniu niepełnosprawności oraz towarzyszącym alergiom (jeżeli dotyczy), w celu zapewnienia należytej obsługi Uczestników;

6)przestrzegania i respektowania prawa obowiązującego w miejscu organizacji Misji, w tym respektowania obowiązujących obyczajów, regulaminów itp., w związku z powyższym Organizator nie ponosi odpowiedzialności za działania organów władz miejscowych wobec Uczestnika Misji, które będą skutkowały wykluczeniem Uczestnika z udziału w Misji;

7)do zwrotu wszystkich poniesionych przez Organizatora wydatków, związanych z uczestnictwem w przedmiotowej Misji, w przypadku naruszenia ustalonych zasad.

Wnioskodawca w ramach projektu zobowiązany jest do kompleksowego zorganizowania oraz poniesienia wszelkich kosztów związanych z organizowaną misją dla wszystkich uczestników oraz wynajmem powierzchni wystawienniczej wraz z zabudową. Jednocześnie informują Państwo, że z uczestnikami podpisywana jest umowa de minimis. Na jej wysokość składa się koszt misji, wynajmu stoiska i zabudowy w podziale na jednego uczestnika.

Zadanie 2. Organizacja wydarzeń krajowych

Działanie I i II - udział w konferencjach krajowych oraz przyjazdowych misjach gospodarczych zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów jest otwarty dla wszystkich uczestników. Beneficjent zobowiązany jest do zorganizowania i poniesienia wszelkich kosztów wynikających z tych dwóch działań.

Uczestnicy nie są formalnie zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta.

Działanie III - w przypadku współorganizacji/udziału jako wystawca na targach o zasięgu krajowym beneficjent (Województwo) zobowiązany jest do poniesienia wszelkich kosztów związanych z wynajmem oraz zabudową powierzchni wystawienniczej.

Uczestnicy, wybrani w naborze otwartym, zobowiązani są do wystawienia swoich usług/produktów na stoisku oraz do najefektywniejszego wykorzystania korzyści płynących z udziału w wydarzeniu targowym.

Jednocześnie informują Państwo, że z uczestnikami podpisywana jest umowa de minimis. Na jej wysokość składa się koszt misji, wynajmu stoiska i zabudowy w podziale na jednego uczestnika.

Zadanie 3.

Działanie I - spotkanie skierowane jest do uczestników misji wyjazdowej. Cały koszt organizacji pokrywa beneficjent w ramach projektu, dla uczestników spotkanie jest bezpłatne, a jego koszt jest dołączany do kwoty poszczególnych misji wyjazdowych w umowie de minimis.

Działanie II i III - cykliczne spotkania z przedsiębiorcami oraz organizacja corocznej konferencji interbranżowej - udział jest otwarty dla wszystkich uczestników. Beneficjent zobowiązany jest do zorganizowania i poniesienia wszelkich kosztów wynikających z tych dwóch działań. Uczestnicy nie są formalnie zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta.

Zadanie 4.

W ramach wszystkich działań tego zadania nie jest przewidziany udział uczestników. Działania te stanowią narzędzie do osiągniecia jak najlepszych efektów projektu.

Zadanie 5.

W ramach tego działania nie jest przewidziany udział uczestników. Działanie to stanowi narzędzie do osiągnięcia jak najlepszych efektów projektu.

Ad.5.

Jakie konkretnie czynności są podejmowane przez Państwa w ramach każdego wskazanego we wniosku zadania od nr 1 do nr 12 - należy precyzyjnie wskazać na czym polega to działanie, jakie czynności są wykonywane w ramach tego działania?

Zadanie 1.

Działanie I i II

-ogłoszenie przetargu i wybranie Wykonawcy w celu organizacji gospodarczej misji wyjazdowej tj. zapewnienie uczestnikom transportu na miejsce targów, zakwaterowania, wyżywienia, ubezpieczenia, transportu produktów, wynajmu powierzchni wystawienniczej oraz zabudowy powierzchni. Ponadto Beneficjent odpowiada za ogłoszenie naboru otwartego na uczestników wyjazdu, bieżącej koordynacji działań, przekazywaniem niezbędnych informacji do Wykonawcy, opracowaniem umów de minimis oraz podejmowaniem wszelkich innych organizacyjnych i technicznych czynności wynikłych w trakcie realizacji zadania.

Zadanie 2.

Działanie I i II - ogłoszenie przetargu i wybranie Wykonawcy w celu organizacji przedmiotowych zadań m.in. zapewnienie miejsce spotkań, wyżywienia, prelegentów krajowych i zagranicznych, rozesłanie zaproszeń oraz promocji wydarzenia, o ile to konieczne zapewnienie transportu oraz lokalizacji wizyt studyjnych u … przedsiębiorców.

Działanie III - wynajem powierzchni wystawienniczej wraz z zabudową, ogłoszenie naboru otwartego na wybór uczestników, promocja wydarzenia.

Zadanie 3.

Działanie I - zapewnienie miejsca spotkania oraz w miarę potrzeby eksperta, wyżywienia oraz zaproszenie uczestników.

Działanie II - zapewnienie miejsca spotkania, wyżywienia oraz zaproszenie uczestników i promocję wydarzenia w mediach, opracowanie programu spotkania i w miarę potrzeby zaproszenie prelegentów.

Działanie III - zapewnienie (wynajem) miejsca spotkania, wyżywienia oraz zaproszenie uczestników i promocję wydarzenia w mediach, opracowanie programu spotkania, zaproszenie prelegentów.

Zadanie 4.

Działanie I - opracowanie i ogłoszenie przetargu na Wykonawcę, który będzie odpowiadał za pozycjonowanie strony B2B.

Działanie II - opracowanie i ogłoszenie przetargu na Wykonawcę, który będzie odpowiedzialny za ww. zadanie.

Działanie III - opracowanie i ogłoszenie przetargu na Wykonawcę, który będzie odpowiedzialny za zakup bazy kontrahentów zagranicznych oraz jej bieżącą aktualizację. Baza będzie narzędziem do zwiększenia efektów projektu.

Zadanie 5.

Opracowanie i ogłoszenie przetargu na Wykonawcę, który będzie odpowiedzialny za wykonanie analizy gospodarczej w celu poznania przez Beneficjenta sytuacji gospodarczej regionu.

Ad.6.

Czy w trakcie realizacji Projektu jesteście Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób?

Dotyczy wszystkich zadań.

Projekt "…" jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, w związku z powyższym jego realizacja jest ściśle określona przez wytyczne, regulamin oraz decyzję o dofinansowanie. Zgodnie z § 9 pkt 3 Warunkiem przekazania Beneficjentowi dofinansowania jest:

a)złożenie przez Beneficjenta do Instytucji Zarządzającej przy użyciu ... wniosku o płatność spełniającego wymogi formalne, merytoryczne i rachunkowe wraz z następującymi załącznikami:

-fakturami lub innymi dokumentami o równoważnej wartości dowodowej, opłaconymi w całości. Dokumenty na pierwszej stronie oryginału muszą zostać oznaczone słowami: "..." oraz numerem Projektu określonym w Decyzji,

-dokumentami potwierdzającymi odbiór maszyn i urządzeń lub wykonanie prac w przypadku, gdy zostały wystawione,

-w przypadku zakupu maszyn i urządzeń, które nie zostały zamontowane - protokołami odbioru maszyn i urządzeń, z podaniem miejsca ich składowania,

-wyciągami bankowymi, z rachunku Beneficjenta lub innymi dokumentami potwierdzającymi poniesienie wydatków,

-innymi dokumentami potwierdzającymi i uzasadniającymi prawidłową realizację Projektu (np. Dziennik Budowy, kosztorysy, formularze cenowe, aneksy z wykonawcami/dostawcami, dokumenty potwierdzające uzyskanie przez Beneficjenta przewidzianych prawem decyzji/pozwoleń umożliwiających użytkowanie infrastruktury projektu - jeśli dotyczy, informacje na temat umowy z NFZ - jeśli dotyczy), niezbędnymi do weryfikacji wniosków o płatność,

-innymi dokumentami, właściwymi ze względu na charakter Projektu, wskazanymi przez Instytucję Zarządzającą;

b)poświadczenie faktycznego i prawidłowego poniesienia wydatków oraz ich kwalifikowalności przez Instytucję Zarządzającą;

c)wprowadzanie na bieżąco w systemie ... danych dotyczących angażowania personelu projektu zgodnie z Wytycznymi, o których mowa w §1 pkt 38 Decyzji.

Dofinansowanie na podstawie złożonego przez Beneficjenta i zatwierdzonego przez Instytucję Zarządzającą wniosku o płatność jest przekazywane w formie refundacji poniesionych przez Beneficjenta wydatków kwalifikowalnych na realizację Projektu w postaci płatności pośrednich i płatności końcowej w wysokości procentowego udziału w wydatkach kwalifikowalnych.

Ad.7.

W jaki sposób wyliczane są kwoty dofinansowania dla realizacji poszczególnych zadań projektu, od czego uzależniona jest ich wysokość?

Dotyczy wszystkich zadań.

Kwoty dofinansowania dla realizacji poszczególnych zadań projektu zostały opracowane na podstawie wyliczeń historycznych oraz bieżących cenników i zaakceptowane przez ekspertów zewnętrznych na etapie oceny merytorycznej wniosku.

Ad.8.

Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie może być przez Państwa przeznaczone na inny cel/inny projekt niż ten, o którym mowa we wniosku?

Dotyczy wszystkich zadań.

Otrzymane dofinansowanie nie może być przeznaczone na inny cel lub projekt niż ten wskazany we wniosku. Sfinansowanie wydatku poniesionego niezgodnie z przepisami prawa unijnego lub krajowego, dokumentami programowymi, Regulaminem wyboru projektów, a także wydatku, który nie jest wydatkiem kwalifikowalnym bądź wydatkiem wykraczającym poza kwotę całkowitych wydatków kwalifikowalnych stanowi wydatek niekwalifikowalny. W związku z czym nie będzie można uzyskać refundacji poniesionych kosztów co za tym idzie całość wydatku niekwalifikowalnego będzie poniesiona ze środków własnych Beneficjenta.

Ad. 9.

Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie może być przeznaczone na Państwa ogólną działalność?

Dotyczy wszystkich zadań.

Nie, nie może. Tak jak zostało wspomniane w Ad.8. wszelkie koszty poniesione niezgodnie z wytycznymi będą uznane za wydatek niekwalifikowalny i nie będzie podlegał refundacji.

Ad.10.

Jakie dokładnie wydatki (należy wymienić) ponoszone przez Państwa w ramach projektu są finansowane z otrzymanego dofinansowania? Informacji należy udzielić do każdego wskazanego we wniosku zadania oddzielnie.

Zadanie 1.

Działanie I.

-Usługa kompleksowej organizacji wyjazdowej misji gospodarczej na zagraniczne targi branżowe.

-Wynajem powierzchni wystawienniczej (jedno duże stoisko, z którego będą korzystać wszyscy uczestnicy misji) na zagranicznych targach branżowych.

-Usługa zabudowy wynajętej powierzchni wystawienniczej.

Działanie II.

-Usługa kompleksowej organizacji wyjazdowej misji gospodarczej za granicę

Zadanie 2.

Nazwy poniższych wydatków są komplementarne z nazwami postępowań przetargowych. Szczegółowy wykaz wszystkich elementów w postępowaniu zawarty jest każdorazowo w OPZ.

Działanie I.

-Usługa kompleksowej organizacji konferencji wraz z wydarzeniami matchmakingowymi w województwie ...

Działanie II.

-Usługa organizacji przyjazdowej misji gospodarczej zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączonej z organizacją spotkań B2B do regionu ...

Działanie III.

-Wynajem powierzchni wystawienniczej podczas wydarzeń targowych w kraju.

Zadanie 3.

Działanie I.

-Usługa eksperta z dziedziny odpowiadającej tematyce gospodarczej misji wyjazdowej.

Działanie II.

-Usługa kompleksowej organizacji spotkania z przedsiębiorcami.

Działanie III.

-Usługa organizacji corocznej konferencji interbranżowej.

Zadanie 4.

Działanie I.

-Usługa informatyczna polegająca na promocji bazy przedsiębiorców regionalnych.

Działanie II.

-Usługa aktualizacji bazy terenów inwestycyjnych wraz z opracowaniem studium realizacji inwestycji w tworzenie terenów inwestycyjnych.

Działanie III.

-Usługa zakupu bazy potencjalnych kontrahentów.

Zadanie 5.

-Usługa opracowania analizy gospodarczej.

Zadanie 6.

-Zakup środków trwałych (w celu efektywnej realizacji projektu).

Zadanie 7.

-Leasing samochodu (w celu efektywnej realizacji projektu).

Zadanie 8.

-Koszty wynagrodzenia dla kadry projektu.

Zadanie 9.

Zgodnie z zasadą ich kwalifikowania.

Całkowite wydatki kwalifikowalne Projektu wynoszą: …PLN (słownie: …), w tym: finansowanie UE do kwoty: … PLN (słownie: …) i stanowiącej 100% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych Projektu. Zatem wszystkie wydatki kwalifikowane, w ramach każdego z wymienionych zadań w ramach projektu, są refundowane w 100%.

Ad.11.

W jaki sposób zostali/zostaną wyłonieni uczestnicy projektu (wnioski, konkurs, inne - jakie?).

Zadanie 1.

Działanie I i II.

Każdorazowo przed misją wyjazdową jest ogłaszany nabór otwarty (zamieszczony na stronie internetowej urzędu i jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych, a także w miarę potrzeby podczas konferencji prasowych) skierowany do MŚP z regionu ... Po otrzymaniu zgłoszeń zbiera się komisja konkursowa, składająca się z przedstawicieli jednej bądź dwóch instytucji, będących liderami konsorcjów oraz przedstawicieli Urzędu Marszałkowskiego w randze kierowniczej, która wybiera wskazaną przez Beneficjenta liczbę uczestników. Każdy uczestnik musi spełnić kryteria zatwierdzone przez eksperta zewnętrznego na etapie oceny merytorycznej wniosku o dofinansowanie. Przykładowy nabór znajduje się pod poniższym linkiem: ...

Zadania 2.

Działanie I i II

Uczestnikiem może być dowolny przedstawiciel MŚP, jst, IOB, uczelni, itp. zainteresowany tematem internacjonalizacji przedsiębiorstw. Zaproszenie na przedmiotowe wydarzenia jest otwarte i dostępne na stronach internetowych urzędu, jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych.

Działanie III

Każdorazowo przed organizacją stoiska wystawienniczego na targach krajowych jest ogłaszany nabór otwarty (zamieszczony na stronie internetowej urzędu i jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych, a także w miarę potrzeby podczas konferencji prasowych) skierowany do MŚP z regionu ... Po otrzymaniu zgłoszeń zbiera się komisja konkursowa, składająca się z przedstawicieli jednej bądź dwóch instytucji będących liderami konsorcjów oraz przedstawicieli Urzędu Marszałkowskiego w randze kierowniczej, która wybiera wskazaną przez Beneficjenta liczbę uczestników. Każdy uczestnik musi spełnić kryteria zatwierdzone przez eksperta zewnętrznego na etapie oceny merytorycznej wniosku o dofinansowanie.

Zadanie 3.

Działanie I

-uczestnikami są osoby wyjeżdzające na misje gospodarcze (Zadanie I). Zatem uczestnicy z naboru z Zadania I stają się jednocześnie uczestnikami Spotkań informacyjnych.

Działanie II i III

-uczestnikami może być dowolny przedstawiciel MŚP, jst, IOB, uczelni, itp. zainteresowany tematem internacjonalizacji. Zaproszenie na przedmiotowe wydarzenia jest otwarte i dostępne na stronach internetowych urzędu, jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych.

Zadanie 4-5

-w ramach przedmiotowych zadań nie są przewidziani uczestnicy.

Ad.12.

Czy z uczestnikami projektu są/będą zawierane umowy? Jeśli tak, to:

a)jakie to są/będą umowy, na jakich zasadach są/będą zawierane i przez kogo dokładnie (między jakimi stronami)?

b)czy warunki umów, na podstawie których realizują Państwo zadania/czynności objęte zakresem Projektu, są/będą jednakowe dla wszystkich uczestników projektu?

c)czy umowy z uczestnikami projektu przewidują możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez podmioty uczestniczące w Projekcie, jak i przez Państwa? Jeśli tak, to jakie są/będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?

d)czy w umowie określone są/będą konkretne formy wsparcia/świadczenia, jakie zostaną wykonane na rzecz uczestnika projektu, z którym zawierana jest umowa?

Zadanie 1

Działanie I i II

- z uczestnikami są zawierane umowy de minimis.

a)Umowa de minimis jest zawierana pomiędzy przedstawicielem Województwa … (Beneficjent), a przedsiębiorcą wybranym w naborze otwartym;

b)Wszystkie warunki umowy, zakres, jak i czynności są jednakowe dla wszystkich uczestników projektu w danej misji (różnicą jest wysokość pomocy de minimis w zależności od całości kosztu danego wydarzenia targowego);

c)Uczestnik ma możliwość odstąpienia od umowy podobnie jak Beneficjent. Zgodnie z § 5 pkt 2 Umowy w przypadku gdy realizacja Wyjazdu nie będzie możliwa z przyczyn niezależnych od Organizatora, Organizator ma prawo wypowiedzieć umowę bez zachowania okresu wypowiedzenia, nie ponosząc z tego tytułu żadnej odpowiedzialności. Natomiast w przypadku uczestnika zgodnie z § 5 pkt 3 w przypadku rezygnacji z udziału w Wyjeździe w terminie późniejszym niż 3 dni przed jego rozpoczęciem, Przedsiębiorca zwróci Organizatorowi wszystkie koszty z tym związane.

d)Zgodnie z § 1 pkt 3 i 4 Dofinansowanie jest po stronie Beneficjenta, który pokrywa w 100 % koszty uczestnictwa w Wyjeździe jednej osoby wskazanej przez Przedsiębiorcę, zwanej dalej "Uczestnikiem", które obejmują:

-transport,

-zakwaterowanie,

-wyżywienie,

-obsługę tłumacza oraz opiekuna,

-bilety wstępu,

-ubezpieczenie zdrowotne i NNW.

Przedsiębiorca pokrywa we własnym zakresie koszty niewymienione w ust. 3, w tym:

-diety pobytowe,

-materiały promocyjne.

Zadanie 2

Działanie III

- z uczestnikami są zawierane umowy de minimis.

a)Umowa de minimis jest zawierana pomiędzy przedstawicielem Województwa … (Beneficjent), a przedsiębiorcą wybranym w naborze otwartym;

b)Wszystkie warunki umowy, zakres, jak i czynności są jednakowe dla wszystkich uczestników projektu w danej misji (różnicą jest wysokość pomocy de minimis w zależności od całości kosztu danego wydarzenia targowego);

c)Uczestnik ma możliwość odstąpienia od umowy podobnie jak Beneficjent. Zgodnie z § 5 pkt 2 Umowy w przypadku gdy realizacja Wyjazdu nie będzie możliwa z przyczyn niezależnych od Organizatora, Organizator ma prawo wypowiedzieć umowę bez zachowania okresu wypowiedzenia, nie ponosząc z tego tytułu żadnej odpowiedzialności. Natomiast w przypadku uczestnika zgodnie z § 5 pkt 3 w przypadku rezygnacji z udziału w Wyjeździe w terminie późniejszym niż 3 dni przed jego rozpoczęciem, Przedsiębiorca zwróci Organizatorowi wszystkie koszty z tym związane.

d)Dofinansowanie pokrywa 100 % kosztów korzystania ze stoiska przez Przedsiębiorcę, które obejmują:

-zakup powierzchni wystawienniczej,

-koszty zabudowy targowej stoiska.

Przedsiębiorca pokrywa we własnym zakresie koszty niewymienione w ust. 3, w tym między innymi:

-diety pracowników,

-transport materiałów,

-materiały promocyjne.

Zadaniu 3

Działania I

-całościowy koszt spotkania również stanowi pomoc de minimis i będzie włączony do wysokości pomocy de minimis z zadania 1. W tym przypadku nie będzie podpisywanej osobnej umowy.

Ad.13.

Jeśli z uczestnikami projektu nie są/nie będą zawierane umowy, to prosimy szczegółowo opisać w jakim przypadku umowy nie będą zawierane i z jakich powodów oraz na jakiej podstawie (na jakich zasadach) uczestnicy będą mogli uczestniczyć w projekcie?

W pozostałych działaniach z Zadań 3 i 4 z uwagi na otwarty charakter spotkań i brak możliwości wyliczenia pomocy de minimis nie są podpisywane umowy. Uczestnicy w żadnym z tych przypadków nie otrzymują wsparcia finansowego. Pozostałe zadania nie uwzględniają obecności uczestników.

Ad. 14.

Jakie formy wsparcia/świadczenia zostaną wykonane na rzecz uczestnika projektu? (prosimy wskazać formę wsparcia i od czego jest uzależniona)?

Zadanie 1.

Działanie I i II

-forma wsparcia to dofinansowanie z pomocy de minimis udziału w wyjazdowej misji gospodarczej.

Działanie I

-możliwość zaprezentowania swoich produktów/usług na wspólnym stoisku wynajętym i zabudowanym przez Beneficjenta.

Zadanie 2.

Działanie I i II - możliwość udziału w konferencji, spotkaniach, seminariach oraz bezpośrednich rozmów z zagranicznymi ekspertami (brak możliwości wyliczenia wysokości świadczeń).

Działanie III - możliwość zaprezentowania swoich produktów/usług na wspólnym stoisku wynajętym i zabudowanym przez Beneficjenta.

Zadanie 3.

Działanie I-III - możliwość udziału w konferencji, spotkaniach, seminariach oraz bezpośrednich rozmów z zagranicznymi ekspertami (brak możliwości wyliczenia wysokości świadczeń).

Pozostałe zadania nie stanowią formy wsparcia dla uczestników.

Ad.15.

Czy uczestnicy projektu otrzymali/otrzymają od Państwa wsparcie finansowe/rzeczowe?

Dotyczy wszystkich zadań.

Uczestnicy projektu nie otrzymują w ramach inicjatywy "…" wsparcia finansowego i rzeczowego. Jedyne wsparcie jakie otrzymają w ramach realizacji Zadania 1 (Działanie I i II) oraz Zadania 2 Działania III to dofinansowanie niefinansowe w postaci pomocy de minimis.

Ad.16.

Czy w ramach Projektu powstaną jakieś wyniki (jakie?)? Jeśli tak, to czy są/będą one rozpowszechniane, na rzecz kogo, w jaki sposób, odpłatnie czy nieodpłatnie oraz czy wpływ na to ma uzyskanie dofinansowania?

Dotyczy wszystkich zadań.

W ramach projektu planujemy osiągnąć poniżej wymienione wskaźniki: (...).

Ponadto będą zrealizowane analizy gospodarcze, które będą wykorzystywane jedynie do celów wewnętrznych/roboczych.

Powyższe wskaźniki będą rozpowszechniane nieodpłatnie w celu ewentualnej promocji realizacji projektu. Zgodnie z § 9 pkt 8 Decyzji o dofinansowanie nieosiągnięcie celów projektu może skutkować uznaniem wydatków projektu jako niekwalifikowalne w całości.

Ad. 17.

Czy efekty realizacji Projektu będą pozostawały w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Województwo działalności o charakterze publicznoprawnym?

Tak.

Ad. 18.

Czy efekty powstałe w wyniku realizacji projektu są/będą wykorzystywane do czynności cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Czy Województwo, przy użyciu efektów realizacji projektu prowadzi/będzie prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeżeli tak, to proszę opisać poszczególne czynności cywilnoprawne, co do których są/będą wykorzystywane efekty realizacji Projektu.

Nie.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w ramach realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym nie będzie działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 - dalej: Ustawa o VAT i nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT z tytułu nabywania towarów i usług w ramach realizacji Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w ramach realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym nie będzie działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 - dalej: Ustawa o VAT i nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT z tytułu nabywania towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

Wspólnym mianownikiem przy odpowiedzi na oba zadane pytania jest ustalenie czy Województwo realizując Projekt działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje bowiem tylko podmiotom działającym jako podatnicy VAT. Również wykonując czynności, które przedmiotowo są objęte podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT) istotne jest czy te czynności są wykonywane przez podmiot działający w tym przypadku jako podatnik VAT (warunek podmiotowy opodatkowania).

Stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Artykuł 87 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z kolei zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 Ustawy o VAT. W świetle art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W praktyce w kontekście przywołanego przepisu, powszechnie przyjmuje się, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje pod warunkiem, że w danej sytuacji zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:

1.Nabycie towarów i usług musi być dokonywane przez podatnika VAT, czyli osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT) - jest to swoista przesłanka podmiotowa;

2.Nabywane towary i usługi mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - jest to swoista przesłanka przedmiotowa.

Przepisy przewidują również przesłanki negatywne odliczenia określone w art. 88 ustawy o Vat oraz ograniczenia odliczenia przewidziane wynikające z art. 90 i 91 tejże ustawy. Należy je brać pod uwagę o ile spełnione są dwie wskazane powyżej przesłanki odliczenia.

Z tego powodu, aby udzielić odpowiedzi na pytania należy ustalić, czy Wnioskodawca działa w przedmiotowym przypadku działa jako podatnik VAT.

Co do zasady przyjmuje się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podmiotom działającym w danym przypadku jako podatnicy VAT. Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak podkreśla się w praktyce w tym również w judykaturze (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 30 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 1141/23): "[…] definicja ta ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ustawa nie wyraża tego wprost, ale należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest w zasadzie tylko ta aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w sposób profesjonalny. Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, co ma pozwolić na uznanie za podatników tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym, niezależnie od formy, statusu i więzi prawnych. Można zatem stwierdzić, że generalnie podatnikiem będzie podmiot, który w ramach swojej działalności dokonuje, bądź ma zamiar dokonywać świadczeń na rzecz innych podmiotów. Taka aktywność (przynajmniej z założenia) ma być podejmowana stale (w sposób powtarzalny) i w sposób profesjonalny”.

Na tą ogólną definicję podatnika należy jednak "nałożyć" regulacje szczególną dotyczącą podmiotów publicznych, których sytuacja z uwagi na ich rolę i pełnione funkcję jest bardziej złożona. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Swoiste kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Innymi słowy m.in. jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie tych czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem co do zasady wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Innymi słowy system podatku VAT podążając za dualistyczną naturą niektórych podmiotów rozróżnia dwie sfery ich działalności- tzw. Sferę imperium oraz sferę dominium. Działanie w sferze imperium należy rozumieć jako wykonywanie przez organy władzy publicznej (np. Województwo) zadań, które zostały na nie nałożone odrębnymi przepisami i dla realizacji których zostały one powołane. Przy czym najczęściej wykorzystywane są tutaj instrumenty władcze - charakterystyczne dla prawa publicznego. Taka działalność zasadniczo pozostaje poza systemem VAT (tj. w ogóle nie podlega opodatkowaniu).

Działanie w sferze dominium należy natomiast rozumieć jako funkcjonowanie organu władzy publicznej w sferze cywilnoprawnej. W ramach dominium organ władzy publicznej jest równy innym podmiotom prawa cywilnego - korzysta z takich samy praw, jak one. W sferze tej podmioty publiczne korzystają z instrumentu charakterystycznego dla obrotu cywilnoprawnego - umowy. Stąd też działalność organów władzy publicznej w sferze dominium zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT.

Powołany przepis stanowi implementację art. 13 Dyrektywy VAT, w świetle którego, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

W ocenie Wnioskodawcy realizując projekt nie działa on w charakterze podatnika VAT, a jedynie organu publicznego wykonującego swoje ustawowe, powierzone mu zadania.

Jak wskazano w stanie faktycznym zgodnie z art. 2 USW do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. W myśl art. 6 tej ustawy samorząd województwa:

1)wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;

2)dysponuje mieniem wojewódzkim;

3)prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Jak stanowi art. 11 ust. 2 USW Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się m. in. tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy oraz wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki przez politykę rozwoju rozumie się zespół wzajemnie powiązanych działań podejmowanych i realizowanych w celu zapewnienia trwałego i zrównoważonego rozwoju kraju, spójności społecznogospodarczej, regionalnej i przestrzennej, podnoszenia konkurencyjności gospodarki oraz tworzenia nowych miejsc pracy w skali krajowej, regionalnej lub lokalnej.

W myśl art. 3 tej ustawy politykę rozwoju prowadzi także samorząd województwa.

Jak stanowi art. 9 tej ustawy strategią jest także strategia rozwoju województwa - dokument, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2094 oraz z 2023 r. poz. 572 i 1688).

W obowiązującej obecnie Strategii dla Województwa … wskazano, że aktualna sytuacja i potencjał gospodarczy województwa nie nastrajają optymistycznie. Takie cechy gospodarki regionalnej, jak spadek PKB per capita w regionie w stosunku do średniej dla Polski, niekorzystna prognoza dotycząca malejącego udziału województwa w tworzeniu PKB Polski czy jeden z najniższych wskaźników aktywności zawodowej w Polsce to cechy gospodarki regionalnej wymuszające przyśpieszenie i transformację. Powinny one dotyczyć aktywności takich jak m. in. zwiększenie atrakcyjności dla napływu kapitału inwestycyjnego, w tym zagranicznego, który jest aktualnie słabo reprezentowany oraz zwiększenie wysiłków dla właściwego i aktywnego gospodarowania zasobami, którymi zarządza samorząd regionalny. Celem tych inicjatyw powinno być poprawienie atrakcyjności prowadzenia działalności gospodarczej w województwie, a w konsekwencji - poprawienie jakości życia w regionie. Elementem takich działań może być stworzenie funduszy rozwojowych zwiększających potencjał rodzimych przedsiębiorców.

Ze Strategii wynika, że diagnoza sytuacji społeczno-gospodarczej województwa … potwierdziła niski poziom innowacyjności w regionie, co w dobie współczesnego paradygmatu gospodarczego, związanego ze wzrostem znaczenia przedsięwzięć wiedzochłonnych wymusza sprostanie wyzwaniom technologicznym. Oznacza to konieczność wsparcia innowacyjności gospodarki regionalnej poprzez działania w wielu obszarach aktywności samorządu wojewódzkiego. Warunkiem poprawy aktualnej sytuacji jest dalszy i bardziej intensywny rozwój sektorów nauki i sztuki w województwie.

W obowiązującej obecnie Strategii wskazano również, że wzmocnienie i wyeliminowanie niekorzystnych cech gospodarki regionalnej można osiągnąć poprzez działania horyzontalne na obszarze całego województwa:

-zwiększenie atrakcyjności dla napływu kapitału inwestycyjnego, w tym poprzez wdrażanie polityki dochodowej polegającej na stosowaniu odpowiednich ulg finansowych,

-wspieranie rodzimej przedsiębiorczości dostępnymi instrumentami organizacyjnymi i finansowymi, np. poprzez fundusze rozwoju przedsiębiorczości,

-aktywne gospodarowanie publicznymi zasobami województwa - nieruchomościami i potencjałem instytucjonalnym podmiotów samorządowych, ukierunkowanym na tworzenie przestrzeni współpracy regionalnej.

Jak wskazano w stanie faktycznym głównym celem Projektu jest (...).

Inicjatywa ta, będąca kontynuacją działań realizowanych przez Województwo … w latach 2016-2022, daje narzędzia oraz tworzy warunki dla przedsiębiorców do rozwoju bądź rozszerzenia możliwości eksportowych poprzez udział w wydarzeniach gospodarczych (misje wyjazdowe i przyjazdowe, udział w charakterze wystawcy na targach krajowych i międzynarodowych, konferencje branżowe), a także dostęp do wiedzy i usług doradczych w zakresie planowania i realizacji działań eksportowych.

Projekt skierowany jest do przedsiębiorców z branż kluczowych regionu …, którzy nie posiadają doświadczenia w eksporcie natomiast mają potencjał eksportowy, jak i tych, którzy planują rozszerzenie prowadzonych działań eksportowych.

Inicjatywa, która będzie realizowana w latach 2024 - 2028, przewiduje m.in. (...).

Projekt jest całkowicie nieodpłatny.

Z powyższych okoliczności wynika, że realizacja projektu wpisuje się jednoznacznie w zadanie publiczne jakie realizuje Wnioskodawca polegające na prowadzeniu polityki rozwoju województwa, na którą składa się m. in. tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy oraz wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji. To zadanie jest wprost określone w USW oraz ustawie o zasadach prowadzenia polityki. Zasady jego realizacji zostały doprecyzowane w Strategii a środkiem służącym do jego realizacji stała się m. in. realizacja przedmiotowego Projektu. Dodatkowo środki na jego realizację pochodzą z budżetu UE. Wnioskodawca nie będzie czerpał żadnych korzyści finansowych z tytułu realizacji projektu a jego uczestnicy nie będą ponosili żadnej odpłatności.

W ocenie Wnioskodawcy w tych okolicznościach nie można uznać, że Województwo występuje jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jego działanie jest działaniem stricte publicznym do którego został powołany.

Powyższy wniosek rzutuje bezpośrednio na prawo do odliczenia podatku VAT, o którym mowa w art. 86 ustawy o VAT. Stosownie bowiem do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. O ile Wnioskodawca w ogóle jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem Vat to przy tej konkretnej aktywności nie działa w takim charakterze.

Jak wynika ze stanu faktycznego uczestnicy Projektu, czyli przedsiębiorcy będą otrzymywali bezpłatnie możliwość wzięcia udziału m.in. w:

1.Wyjazdowych misjach gospodarczych połączonych.

2.Przyjazdowych misjach gospodarczych zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączone z organizacją spotkań B2B.

3.Krajowych konferencjach wraz z wydarzeniami matchmakingowymi.

4.Spotkaniach informacyjnych z podstaw prawa eksportu i handlu w UE i poza UE; rozpoczynania i rozwijania działalności eksportowej.

5.Cyklicznych spotkania z przedsiębiorcami (na zasadzie "śniadań biznesowych") spotkaniach informacyjnych dotyczących różnych aspektów prowadzenia działalności: strategia marketingowa, nowoczesne formy sprzedaży, nowoczesne wzornictwo; działania na rzecz promocji eksportowej przedsiębiorstw a także szkoleniach z nowoczesnych form promocji przedsiębiorstw np. social media.

6.Corocznej konferencji interbranżowej, na której spotkają się przedsiębiorstwa reprezentujący wszystkie branże inteligentnych specjalizacji Województwa ….

Zgodnie z art. 8 ust. 2 w zw. z art. 5 ustawy o VAT za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Taka czynność potencjalnie mogłaby zostać uznana za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, ale pod warunkiem, że byłaby wykonywana przez podmiot działający jako podatnik VAT. Natomiast jako zostało wykazane powyżej Wnioskodawca realizując Projekt nie działa w takim charakterze. Zapewnienie nieodpłatnego uczestnictwa przedsiębiorcom w opisanych powyżej wydarzeniach jest realizacją zadania publicznego i Wnioskodawca nie realizuje w tym zakresie znamion prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji Projektu nie będą miały również związku z wykonywaniem jakichkolwiek czynności opodatkowanych.

Końcowy efekt zrealizowanej inwestycji będzie służył wyłącznie celom publicznym i nie przełoży się na żadną konkretną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT ani bezpośrednio, ani pośrednio (jak choćby najem, dzierżawa, zbycie).

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie również w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako DKIS). Przykładowo w interpretacji z dnia 14 sierpnia 2020 r. (0112-KDIL1-2.4012.285.2020.1.AW) DKIS analizował możliwość odliczenia podatku VAT, przy projekcie który zakłada realizację działań o charakterze kompleksowego systemu zarządzania promocją gospodarczą i inwestycyjną subregionu oraz wzmocnienie potencjału gospodarczego. Celem projektu jest poprawa atrakcyjności inwestycyjnej oraz rozwoju społeczno-gospodarczego subregionu poprzez stworzenie warunków dla internacjonalizacji działalności gospodarczej i rozwoju sieci współpracy z podmiotami krajowymi i zagranicznymi.

W interpretacji organ wskazał, że „Tym samym o publicznym bądź prywatnym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących. Każde działanie podejmowane przez gminę w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, jest traktowane co do zasady jako działanie w charakterze organu władzy publicznej. Z treści powołanych wyżej przepisów wynika wprost, że promocja gminy odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując te zadania, działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym”.

Wskazał dalej, że „W niniejszej sprawie Miasto wskazało, że realizując projekt spełnia swoje cele statutowe wynikające z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18), a jednocześnie ma wspierać przedsiębiorców. Zatem w tym celu Wnioskodawca ponosi szereg wydatków, w stosunku do których nie wskazał na jakikolwiek pewny związek z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (najmem bądź dzierżawą nieruchomości, ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego, czy też ze zbyciem mienia komunalnego)”.

Podsumowując DKIS stwierdził, że "Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że podejmując działania mające na celu promocję regionu, Wnioskodawca wykonuje czynności z zakresu zadań publicznych, w których skład wchodzą zadania własne gminy (m.in. art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym). Analiza działań Wnioskodawcy potwierdza, że ponoszone wydatki czynione są celem zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej i są związane z czynnościami znajdującymi się poza systemem VAT. Bowiem jak wiadomo istotą działalności Wnioskodawcy nie jest działalność gospodarcza zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy, zatem wydatki o charakterze ogólnym (na autopromocję) Wnioskodawcy nie będą stanowiły elementu cenotwórczego dostarczanych przez niego towarów i usług. Wobec tego, Miasto nabywając towary i usługi nie będzie dokonywało ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będzie działało w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Wnioskodawca podejmując działania w zakresie promocji, występuje jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania własne wynikające z odrębnych przepisów, co do których nie przysługuje jej prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Tym samym, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z podejmowaniem – jako jednostka samorządu terytorialnego - działań mających na celu realizację zadań własnych w związku z promocją gminy, jako niepowiązanych z czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, podatek naliczony na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług przy realizacji Zadań 1, 2, 3 i 4 (z wyłączeniem opracowania studium wykonalności oraz opłaty za zgłoszenie znaku towarowego w Zadaniu nr 1) nie będzie dotyczył działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, a w związku z tym Wnioskodawca nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym, Miasto realizując ww. Zadania będzie działało wyłącznie jako organ władzy publicznej”.

Reasumując w ocenie Wnioskodawcy w ramach realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym nie będzie działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT i nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT z tytułu nabywania towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że powyższe odpowiedzi nie wpływają na wyrażone we wniosku własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy i nie wymaga ono modyfikacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy,

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym zaznaczyć należy, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Oznacza to, że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

Z kolei, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Wskazać należy, że stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym, stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej opodatkowaniu).

Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:

1)dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2)dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3)nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4)dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Wskazać należy, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zakres działania Województwa jako organu władzy publicznej – uregulowany w ustawie o samorządzie województwa – ma złożony charakter. Główną i dominującą sferę działalności Województw stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w skład których wchodzą zadania własne oraz zadania zlecone, należące do właściwości innych organów państwowych. Województwa mogą prowadzić również działalność gospodarczą, wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, z tytułu której są podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem działalności Województw są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy. Do zakresu działania Województw należy zatem wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566):

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie województwa:

W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca 2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.

Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15 ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii nieuznania Państwa za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy w związku z realizacją projektu pn. „…” i niepodlegania opodatkowaniu czynności wykonywanych w ramach realizacji projektu.

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Województwa. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia Województwa, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Z wniosku wynika, że rozpoczęli Państwo realizowanie projektu "…" w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027. Głównym celem projektu jest (...). Inicjatywa ta, daje narzędzia oraz tworzy warunki dla przedsiębiorców do rozwoju bądź rozszerzenia możliwości eksportowych poprzez udział w wydarzeniach gospodarczych (misje wyjazdowe i przyjazdowe, udział w charakterze wystawcy na targach krajowych i międzynarodowych, konferencje branżowe), a także dostęp do wiedzy i usług doradczych w zakresie planowania i realizacji działań eksportowych. Projekt skierowany jest do przedsiębiorców z branż kluczowych regionu …, którzy nie posiadają doświadczenia w eksporcie natomiast mają potencjał eksportowy, jak i tych, którzy planują rozszerzenie prowadzonych działań eksportowych.

W ramach projektu pn. „…” będą Państwo realizować poniższe zadania:

Zadanie 1. Zorganizowane wyjazdy grupowe

-Działanie I. Wyjazdowe misje gospodarcze i udział w roli wystawcy na zagranicznych wydarzeniach targowych

-Działanie II. Wyjazdowe misje gospodarcze

Zadanie 2. Organizacja wydarzeń krajowych

-Działanie I. Krajowe konferencje wraz z wydarzeniami matchmakingowymi

-Działanie II. Przyjazdowe misje gospodarcze zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączone z organizacją spotkań B2B

-Działanie III. Współorganizacja / udział jako wystawca w targach o zasięgu międzynarodowym w kraju

Zadanie 3. Działania informacyjne

-Działanie I. Spotkania informacyjne z podstaw prawa eksportu i handlu w UE i poza UE; rozpoczynania i rozwijania działalności eksportowej

-Działanie II. Cykliczne spotkania z przedsiębiorcami

-Działanie III. Organizacja corocznej konferencji interbranżowej, dla MŚP z woj. ...

Zadanie 4. Działania proinwestycyjne

-Działanie I. Promocja bazy przedsiębiorców regionalnych poprzez między innymi pozycjonowane strony B2B i promocja strony

-Działanie II. Aktualizacja bazy terenów inwestycyjnych + studium realizacji inwestycji w tworzenie terenów inwestycyjnych

-Działanie III. Zakup bazy potencjalnych kontrahentów

Zadanie 5. Ekspertyzy / Badania

Zadanie 6. Zakup środków trwałych

Zadanie 7. Leasing

Zadanie 8. Koszty personelu związane z realizacją celów projektu

Zadanie 9. Koszty pośrednie

Całkowita wartość projektu wyniesie … zł z dofinansowaniem ze środków UE na poziomie 100%. Wszystkie działania przewidziane w ramach projektu są bezpłatne dla uczestników.

W ramach Zadania 1 – Działanie I i II z uczestnikami są zawierane umowy de minimis.

a)Umowa de minimis jest zawierana pomiędzy przedstawicielem Województwa … (Beneficjent), a przedsiębiorcą wybranym w naborze otwartym;

b)Wszystkie warunki umowy, zakres, jak i czynności są jednakowe dla wszystkich uczestników projektu w danej misji (różnicą jest wysokość pomocy de minimis w zależności od całości kosztu danego wydarzenia targowego);

c)Uczestnik ma możliwość odstąpienia od umowy podobnie jak Beneficjent. Zgodnie z § 5 pkt 2 Umowy w przypadku gdy realizacja Wyjazdu nie będzie możliwa z przyczyn niezależnych od Organizatora, Organizator ma prawo wypowiedzieć umowę bez zachowania okresu wypowiedzenia, nie ponosząc z tego tytułu żadnej odpowiedzialności. Natomiast w przypadku uczestnika zgodnie z § 5 pkt 3 w przypadku rezygnacji z udziału w Wyjeździe w terminie późniejszym niż 3 dni przed jego rozpoczęciem, Przedsiębiorca zwróci Organizatorowi wszystkie koszty z tym związane.

d)Zgodnie z § 1 pkt 3 i 4 Dofinansowanie jest po stronie Beneficjenta, który pokrywa w 100 % koszty uczestnictwa w Wyjeździe jednej osoby wskazanej przez Przedsiębiorcę, zwanej dalej "Uczestnikiem", które obejmują:

-transport,

-zakwaterowanie,

-wyżywienie,

-obsługę tłumacza oraz opiekuna,

-bilety wstępu,

-ubezpieczenie zdrowotne i NNW.

Przedsiębiorca pokrywa we własnym zakresie koszty niewymienione w ust. 3, w tym:

-diety pobytowe,

-materiały promocyjne.

Uczestnicy na misje gospodarcze wybierani są w naborze o charakterze otwartym i skierowanym do przedsiębiorców z sektora MŚP (mikro, małych i średnich przedsiębiorstw). Złożenie Formularza zgłoszeniowego równoznaczne jest z wiążącą deklaracją przedsiębiorcy udziału w Misji na warunkach określonych w niniejszym Regulaminie i Umowie o dofinansowanie uczestnictwa przedsiębiorcy z województwa … w Misji. Uczestnicy w ramach projektu otrzymują wsparcie niefinansowe (nie w formie dotacji, grantu), tj. Organizator pokrywa dla jednego uczestnika (Przedsiębiorcy lub reprezentanta Przedsiębiorcy), w ramach pomocy de minimis, 100% wysokości kosztów tj. m.in.: wynajmu powierzchni wystawienniczej, przejazdów, zakwaterowania w hotelu, wyżywienia, przejazdów lokalnych, transportu niezbędnych materiałów, ubezpieczenia zdrowotnego na czas wyjazdu. Całą organizację misji (zgodnie z powyższym wyszczególnieniem) oraz zakup powierzchni wystawienniczej wraz z zabudową pokrywa Beneficjent w ramach projektu. Uczestnicy nie otrzymują żadnych środków finansowych jedynie wsparcie w postaci pomocy de minimis.

Zadanie 2 - Działanie I i II - udział w konferencjach krajowych oraz przyjazdowych misjach gospodarczych zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów jest otwarty dla wszystkich uczestników. Beneficjent zobowiązany jest do zorganizowania i poniesienia wszelkich kosztów wynikających z tych dwóch działań. Uczestnicy nie są formalnie zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta. Uczestnikiem może być dowolny przedstawiciel MŚP, jst, IOB, uczelni, itp. zainteresowany tematem internacjonalizacji przedsiębiorstw. Zaproszenie na przedmiotowe wydarzenia jest otwarte i dostępne na stronach internetowych urzędu, jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych.

Zadanie 2 - Działanie III - w przypadku współorganizacji/udziału jako wystawca na targach o zasięgu krajowym beneficjent (Województwo) zobowiązany jest do poniesienia wszelkich kosztów związanych z wynajmem oraz zabudową powierzchni wystawienniczej. Każdorazowo przed organizacją stoiska wystawienniczego na targach krajowych jest ogłaszany nabór otwarty skierowany do MŚP z regionu ... Uczestnicy, wybrani w naborze otwartym, zobowiązani są do wystawienia swoich usług/produktów na stoisku oraz do najefektywniejszego wykorzystania korzyści płynących z udziału w wydarzeniu targowym.

W ramach Zadania 2 – Działanie III - z uczestnikami są zawierane umowy de minimis.

a)Umowa de minimis jest zawierana pomiędzy przedstawicielem Województwa … (Beneficjent), a przedsiębiorcą wybranym w naborze otwartym;

b)Wszystkie warunki umowy, zakres, jak i czynności są jednakowe dla wszystkich uczestników projektu w danej misji (różnicą jest wysokość pomocy de minimis w zależności od całości kosztu danego wydarzenia targowego);

c)Uczestnik ma możliwość odstąpienia od umowy podobnie jak Beneficjent. Zgodnie z § 5 pkt 2 Umowy w przypadku gdy realizacja Wyjazdu nie będzie możliwa z przyczyn niezależnych od Organizatora, Organizator ma prawo wypowiedzieć umowę bez zachowania okresu wypowiedzenia, nie ponosząc z tego tytułu żadnej odpowiedzialności. Natomiast w przypadku uczestnika zgodnie z § 5 pkt 3 w przypadku rezygnacji z udziału w Wyjeździe w terminie późniejszym niż 3 dni przed jego rozpoczęciem, Przedsiębiorca zwróci Organizatorowi wszystkie koszty z tym związane.

d)Dofinansowanie pokrywa 100 % kosztów korzystania ze stoiska przez Przedsiębiorcę, które obejmują:

-zakup powierzchni wystawienniczej,

-koszty zabudowy targowej stoiska.

Przedsiębiorca pokrywa we własnym zakresie koszty niewymienione w ust. 3, w tym między innymi:

-diety pracowników,

-transport materiałów,

-materiały promocyjne.

Na wysokość umowy składa się koszt misji, wynajmu stoiska i zabudowy w podziale na jednego uczestnika.

Zadanie 3 - Działanie I - spotkanie skierowane jest do uczestników misji wyjazdowej. Cały koszt organizacji pokrywa beneficjent w ramach projektu, dla uczestników spotkanie jest bezpłatne, a jego koszt jest dołączany do kwoty poszczególnych misji wyjazdowych w umowie de minimis. W ramach Działania I - całościowy koszt spotkania również stanowi pomoc de minimis i będzie włączony do wysokości pomocy de minimis z Zadania 1. W tym przypadku nie będzie podpisywanej osobnej umowy.

Zadanie 3 - Działanie II i III - cykliczne spotkania z przedsiębiorcami oraz organizacja corocznej konferencji interbranżowej - udział jest otwarty dla wszystkich uczestników. Beneficjent zobowiązany jest do zorganizowania i poniesienia wszelkich kosztów wynikających z tych dwóch działań. Uczestnicy nie są formalnie zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta. Uczestnikiem może być dowolny przedstawiciel MŚP, jst, IOB, uczelni, itp. zainteresowany tematem internacjonalizacji. Zaproszenie na przedmiotowe wydarzenia jest otwarte i dostępne na stronach internetowych urzędu, jednostek współpracujących oraz w mediach społecznościowych. Z uczestnikami z uwagi na otwarty charakter spotkań i brak możliwości wyliczenia pomocy de minimis nie są podpisywane umowy.

W ramach Zadań 4 nie są podpisywane umowy. W ramach Zadania 4, Zadania 5 nie jest przewidziany udział uczestników, działania z tych Zadań stanowią narzędzie do osiągniecia jak najlepszych efektów projektu.

Pozostałe Zadania nie uwzględniają obecności uczestników.

W ranach projektu dla poszczególnych zadań ponoszone są różne wydatki z otrzymanego dofinansowania:

Zadanie 1.

Działanie I.

-Usługa kompleksowej organizacji wyjazdowej misji gospodarczej na zagraniczne targi branżowe.

-Wynajem powierzchni wystawienniczej (jedno duże stoisko, z którego będą korzystać wszyscy uczestnicy misji) na zagranicznych targach branżowych.

-Usługa zabudowy wynajętej powierzchni wystawienniczej.

Działanie II.

-Usługa kompleksowej organizacji wyjazdowej misji gospodarczej za granicę

Zadanie 2.

Nazwy poniższych wydatków są komplementarne z nazwami postępowań przetargowych. Szczegółowy wykaz wszystkich elementów w postępowaniu zawarty jest każdorazowo w OPZ.

Działanie I.

-Usługa kompleksowej organizacji konferencji wraz z wydarzeniami matchmakingowymi w województwie ...

Działanie II.

-Usługa organizacji przyjazdowej misji gospodarczej zagranicznych przedsiębiorców, dziennikarzy i influencerów połączonej z organizacją spotkań B2B do regionu ...

Działanie III.

-Wynajem powierzchni wystawienniczej podczas wydarzeń targowych w kraju.

Zadanie 3.

Działanie I.

-Usługa eksperta z dziedziny odpowiadającej tematyce gospodarczej misji wyjazdowej.

Działanie II.

-Usługa kompleksowej organizacji spotkania z przedsiębiorcami.

Działanie III.

-Usługa organizacji corocznej konferencji interbranżowej.

Zadanie 4.

Działanie I.

-Usługa informatyczna polegająca na promocji bazy przedsiębiorców regionalnych.

Działanie II.

-Usługa aktualizacji bazy terenów inwestycyjnych wraz z opracowaniem studium realizacji inwestycji w tworzenie terenów inwestycyjnych.

Działanie III.

-Usługa zakupu bazy potencjalnych kontrahentów.

Zadanie 5.

-Usługa opracowania analizy gospodarczej.

Zadanie 6.

-Zakup środków trwałych (w celu efektywnej realizacji projektu).

Zadanie 7.

-Leasing samochodu (w celu efektywnej realizacji projektu).

Zadanie 8.

-Koszty wynagrodzenia dla kadry projektu.

Zadanie 9. Zgodnie z zasadą ich kwalifikowania.

Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Województwo, przy użyciu efektów realizacji projektu nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości podkreślić należy, że wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13 Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE):

Ponadto:

Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza:

Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podmiot mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności, mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Innymi słowy organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też aby uznać, że organ działa w zakresie swoich funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania – określonej prawem czynności wykonywanej w interesie publicznym, organ ten wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie działań realizowanych przez Państwa w ramach Zadania 1 - Działanie I i II , Zadania 2 - Działanie III oraz Zadania 3 - Działanie I, mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu wystąpią konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego uczestnika (Odbiorcy). W zakresie tych zadań będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę podlegającą opodatkowaniu.

Państwo w zakresie tych czynności nie korzystają z wyłączenia z grona podatników tego podatku. Świadczą bowiem Państwo w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że świadcząc ww. usługi na rzecz uczestników w ramach realizacji Zadania 1 Działanie I i II, Zadania 2 Działanie III oraz Zadania 3 Działanie I, działają Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim realizują te świadczenia, nie są Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.

Realizację przez Państwa czynności na rzecz uczestników w ramach Zadania 1 - Działanie I i II, Zadania 2 - Działanie III oraz Zadania 3 - Działanie I, należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w rozpatrywanej sprawie są spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach ww. zadań czynności za odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym przez Państwa świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za wykonane przez Państwa zadania w związku z realizacją Projektu.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, (tj. odpłatnym świadczeniem przez Województwo na rzecz uczestników, z którymi zawierają Państwo umowy) a nie z realizacją zadań własnych przez Województwo w charakterze organu władzy publicznej. W ramach realizacji ww. Działań nabywają Państwo usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, a więc stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, wchodzą Państwo w rolę podmiotu świadczącego te usługę. W niniejszej sprawie środki finansowe pozyskane przez Województwo z dotacji w tym przypadku będą przeznaczone na realizację konkretnych czynności i w konsekwencji, środki te należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez Państwa na rzecz uczestników, uiszczane przez podmiot trzeci (tj. podmiot dokonujący dofinansowania). Otrzymana dotacja będzie refundowała cenę usług świadczonych przez Państwa. Jak wynika z opisu uczestnicy projektu nie będą wnosić opłat za wyświadczone usługi. Skoro więc ostateczny odbiorca usługi nie będzie musiał płacić z wykonane na jego rzecz świadczenia z powodu przyznanego dofinansowania, to należy stwierdzić, że dofinansowanie to bezpośrednio wpływa na cenę tych świadczeń, gdyż pozwala usługobiorcy korzystać z nich za darmo, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem.

W konsekwencji wykonując na rzecz uczestników w ramach realizacji Zadania 1 - Działanie I i II, Zadania 2 - Działanie III oraz Zadania 3 – Działanie I, działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem w tym zakresie Województwo nie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy, co oznacza, że realizowane na rzecz uczestników ww. świadczenia – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla ww. świadczeń. Zatem czynności te nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast dla pozostałych opisanych we wniosku Działań I, II Zadania nr 2, Działań II, III Zadania nr 3 z uwagi na otwarty udział dla wszystkich uczestników, uczestnikiem może być dowolny przedstawiciel MŚP, jst, IOB, uczelni, itp. zainteresowany tematem internacjonalizacji przedsiębiorstw, brak jest możliwości identyfikacji nabywcy świadczeń oraz uczestnicy nie są formalnie zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta. Zatem w ramach tych działań nie występują skonkretyzowane świadczenia na rzecz uczestników projektu oraz brak jest identyfikacji odbiorcy tego świadczenia. Pozostałe Zadania od nr 4 do 9 nie uwzględniają obecności uczestników.

Wobec powyższego, realizując powyższe czynności nie będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy oraz nie będą Państwo wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że:

-wykonując czynności na rzecz uczestników w ramach realizacji Zadania 1 - Działanie I i II, Zadania 2 - Działanie III oraz Zadania 3 – Działanie I, działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, a podejmowane czynności w ramach tych działań podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,

-wykonując czynności na rzecz uczestników w ramach Działań I, II Zadania nr 2, Działań II, III Zadania nr 3, którzy nie są zobowiązani do żadnych działań na rzecz projektu i beneficjenta i wobec których nie jest prowadzona forma wsparcia i nie jest możliwa identyfikacja odbiorców danych świadczeń orazwykonując czynności w ramach pozostałych Zadań, w ramach których nie jest przewidziany udział uczestników, nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i nie wykonują Państwo czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanego projektu - jak wyżej wskazano - wykonując czynności na rzecz uczestników w ramach realizacji Zadania 1 - Działanie I i II, Zadania 2 - Działanie III oraz Zadania 3 – Działanie I, działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy i wykonują Państwo czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec powyższego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy wykorzystują Państwo nabywane w ramach projektu towary i usługi do czynności podlegających opodatkowaniu, ale niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. Działań. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu związanych z Działaniem I, II Zadania nr 2, Działaniem II, III Zadania nr 3, oraz związanych z pozostałymi Zadaniami 4 -9, nie występuje związek pomiędzy dokonywanymi zakupami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jak wyżej wskazano realizując powyższe czynności nie będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy oraz nie będą Państwo wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; Województwo, przy użyciu efektów realizacji projektu nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Działań I, II Zadania nr 2, Działań II, III Zadania nr 3, oraz Zadań 4 -9. Powyższe wynika z faktu, że nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. Zadań nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji, wyjaśnić należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.