Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dotyczących budowy świetlicy wiejskiej, w tym z tytułu zakupu jej wyposażenia (z wyjątkiem wykonania instalacji fotowoltaicznej) i nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dotyczących wykonania instalacji fotowoltaicznej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dotyczących budowy świetlicy wiejskiej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 18 grudnia 2024 r. i z 24 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizuje zadania publiczne, stanowiące na gruncie podatku VAT:

1) działalność niepodlegającą opodatkowaniu,

2) działalność podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną z niego oraz

3) działalność podlegającą opodatkowaniu i opodatkowaną wg właściwej stawki.

Trzecia kategoria działań dotyczy głównie gospodarki nieruchomościami oraz gospodarki wodnościekowej, w ramach których zawierane są przez Gminę lub jej jednostki organizacyjne umowy cywilnoprawne w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”).

Gmina na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej m.in. poprzez utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Aktualnie Gmina (....) realizuje inwestycję (dalej: „Inwestycja”) polegającą na budowie i wyposażeniu świetlicy wiejskiej w (....). Celem inwestycji jest stworzenie miejsca służącego rozwojowi społeczno-kulturalnemu (...). Świetlica po zakończeniu prac będzie udostępniana nieodpłatnie na potrzeby społeczności lokalnej. Gmina ma zamiar wykorzystywać wybudowaną świetlicę do realizacji swoich celów statutowych i nie zamierza wynajmować jej odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. W ramach inwestycji zostaną wykonane następujące prace: roboty stanu surowego, roboty wykończeniowe, roboty sanitarne i elektryczne, instalacja fotowoltaiczna, przyłącza: wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i elektryczne, roboty nawierzchniowe.

W związku z wykonanym - w ramach inwestycji polegającej na budowie i wyposażeniu świetlicy wiejskiej (....) - montażem instalacji fotowoltaicznej, Gmina (....) będzie prosumentem energii odnawialnej i incydentalnie będzie sprzedawać wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną. Większość wyprodukowanej energii będzie jednak wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na własne potrzeby świetlicy ze względu na zastosowanie instalacji o małej mocy (6 kW). Wartość instalacji PV wynosi (...) zł netto, co stanowi 4,3% wartości netto całej inwestycji.

Prace będą podlegały nadzorowi inwestorskiemu. Kupowane wyposażenie to meble świetlicowe - stoły i krzesła. Ponoszone przez Gminę wydatki na Inwestycję będą udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami wraz ze szczegółowymi rozliczeniami poszczególnych elementów robót.

Gmina występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z ubieganiem się przez Gminę o środki z Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, działanie: Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich, typ operacji: „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”.

Głównym celem wniosku jest wydanie interpretacji indywidualnej dla projektu pn.: „(...)”.

Pytanie (uzupełnione w odpowiedzi na wezwanie)

Czy Gminie (....) będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących budowy świetlicy wiejskiej w (...), w tym montażu instalacji fotowoltaicznej i zakupu jej wyposażenia?

Państwa stanowisko w sprawie (sprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie)

Gmina (....) stoi na stanowisku, iż nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących budowy świetlicy wiejskiej w (...) i zakupu jej wyposażenia.

Ma tu zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, tj. Gmina realizując przedmiotową inwestycję nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto realizowana inwestycja nie jest i nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przez co zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie jest możliwe skorzystanie przez Gminę z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z realizacją tego przedsięwzięcia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 u.p.t.u., nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u. należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

1)odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

2)gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina ponosząc wydatki na budowę i wyposażenie świetlicy wiejskiej w Kobiernikach nie będzie nabywała towarów lub usług służących do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Utrzymanie świetlic jest zadaniem własnym Gminy. Budowa świetlic odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej. W związku z tym nie może być uznana za podatnika. Wydatki będą zatem ponoszone poza działalnością gospodarczą Gminy i nie zostanie spełniony warunek dający prawo do odliczenia VAT.

W ocenie Gminy (....) nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego także z faktury VAT dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej w ramach budowy świetlicy wiejskiej w (...). Celem budowy świetlicy, w tym montażu instalacji PV, jest realizacja zadań publicznych. Ewentualna sprzedaż energii elektrycznej przez prosumenta na nowych zasadach będzie miała charakter incydentalny, zależny od poziomu autokonsumpcji. Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2022 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.260.2022.1.MB, prawo do odliczenia dotyczyłoby tylko podatku w refakturowanych kosztach energii, co akurat w przypadku Gminy nie ma miejsca, bo nie jest przewidywane świadczenie usług najmu lub wynajmu pomieszczeń świetlicy, a nie nakładów inwestycyjnych poniesionych na montaż instalacji PV. Odnosząc to stanowisko Dyrektora KIS do budowy świetlicy w (...) i ewentualnej przyszłej sprzedaży energii elektrycznej wyprodukowanej przez montowaną w ramach zadania instalacją PV, odliczenie podatku VAT od podatku należnego ustalonego na podstawie ewentualnych faktur sprzedażowych energii elektrycznej dotyczyłoby tylko podatku naliczonego w fakturach dotyczących zakupu energii elektrycznej. Nie obejmowałoby natomiast podatku naliczonego w fakturach związanych z budową świetlicy, w tym montażem instalacji PV, ponieważ celem tej inwestycji jest zaspokojenie potrzeb lokalnej społeczności, a nie prowadzenie działalności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zakres zadań własnych gminy określony został w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3 ust. 2-4 rozporządzenia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizują zadania publiczne, stanowiące na gruncie podatku VAT:

• działalność niepodlegającą opodatkowaniu,
• działalność podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną z niego oraz
• działalność podlegającą opodatkowaniu i opodatkowaną wg właściwej stawki.

Aktualnie realizują Państwo inwestycję polegającą na budowie i wyposażeniu świetlicy wiejskiej (....). Celem Inwestycji jest stworzenie miejsca służącego rozwojowi społeczno-kulturalnemu (...). Świetlica po zakończeniu prac będzie udostępniana nieodpłatnie na potrzeby społeczności lokalnej. Mają Państwo zamiar wykorzystywać wybudowaną świetlicę do realizacji swoich celów statutowych i nie zamierzają wynajmować jej odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. W ramach Inwestycji zostaną wykonane następujące prace: roboty stanu surowego, roboty wykończeniowe, roboty sanitarne i elektryczne, instalacja fotowoltaiczna, przyłącza: wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i elektryczne, roboty nawierzchniowe.

Prace będą podlegały nadzorowi inwestorskiemu. Kupowane wyposażenie to meble świetlicowe - stoły i krzesła.

W związku z wykonanym w ramach Inwestycji montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i incydentalnie będą sprzedawać wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną. Większość wyprodukowanej energii będzie jednak wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na własne potrzeby świetlicy ze względu na zastosowanie instalacji o małej mocy (6 kW).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dotyczących budowy świetlicy wiejskiej, w tym z montażu instalacji fotowoltaicznej i zakupu jej wyposażenia.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

Jak wynika z wniosku, świetlica po zakończeniu prac będzie udostępniana nieodpłatnie na potrzeby społeczności lokalnej. Mają Państwo zamiar wykorzystywać wybudowaną świetlicę do realizacji swoich celów statutowych i nie zamierzają wynajmować jej odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych.

W związku z ww. faktem, z tytułu poniesionych w ramach Inwestycji wydatków dotyczących wykonania następujących prac: roboty stanu surowego, roboty wykończeniowe, roboty sanitarne i elektryczne, przyłącza: wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i elektryczne, roboty nawierzchniowe oraz zakupu wyposażenia: mebli świetlicowych – stołów i krzeseł, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ww. zakresie. Wydatki te należy uznać jako poniesione poza sferą Państwa działalności gospodarczej, tj. jako związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Jednocześnie w ramach projektu wykonana zostanie instalacja fotowoltaiczna.

Jak Państwo wskazali, w związku z wykonanym w ramach Inwestycji montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i incydentalnie będą sprzedawać wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną.

Dla tej sytuacji, tj. faktu, że będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, dokonującym sprzedaży wyprodukowanej energii elektrycznej, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o OZE, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o OZE został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

W okolicznościach sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku  nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Będą Państwo bowiem dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej – umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług – poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie przez Państwa do sieci energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej wykonanej w ramach inwestycji polegającej na budowie i wyposażeniu świetlicy wiejskiej (....), będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Tym samym ww. transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (właściwą stawką podatku).

Zatem poniesione przez Państwa w ramach projektu wydatki dotyczące wykonania instalacji fotowoltaicznej będą służyć Państwu zarówno do celów innych niż działalność gospodarcza oraz do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej. Większość wyprodukowanej energii będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na własne potrzeby świetlicy ze względu na zastosowanie instalacji o małej mocy (6 kW). Tak więc projekt w tym zakresie będzie mieć związek z Państwa działaniami, które pozostają w sferze jej imperium, czyli Państwa zadaniami własnymi. Natomiast w związku z faktem, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta stanowić będą z kolei działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej, generalnie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-2.4012.260.2022.1.MB należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również ww. interpretacja powołana przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym od sytuacji przedstawionej we wniosku. W szczególności, wydając wskazaną przez Państwa interpretację wzięto pod uwagę m.in. fakt, że „montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku świetlicy nie ma na celu podjęcia przez Państwa działalności gospodarczej polegającej na produkcji energii elektrycznej. Powstała w wyniku inwestycji instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana przez Państwa w celach zarobkowych, a wytworzona w niej energia pomniejszy należność wynikającą ze zużycia prądu przez budynek świetlicy”. W niniejszej interpretacji, przyznając Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu wykonania instalacji fotowoltaiczneji w związku z wykorzystaniem jej m.in. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oparto się wskazaniu, że „Gmina (....) będzie prosumentem energii odnawialnej i incydentalnie będzie sprzedawać wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną”.

Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołaną przez Państwa interpretację indywidualną potraktowano jako element Państwa argumentacji, jednakże nie może ona stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.