Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką akcyjną, z kapitałem zakładowym w wysokości 1 757 200,00 zł. Przedmiotem deklarowanej przez Spółkę działalności w odniesieniu do PKD jest m.in. działalność w zakresie wytwarzania produktów przemiału zbóż, produkcji gotowej paszy dla zwierząt gospodarskich czy też sprzedaży hurtowej zboża.

Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą Galę z okazji swojego 30-lecia. Dodatkowo Galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W Gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz itd.). Zaproszenia na Galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.

Wnioskodawca ma zamiar całą Galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi kompleksowej organizacji Gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie. Spółka ma zamiar opłacić między innymi koszty zespołu muzycznego, usługi fotograficzne, pokazów artystycznych, zakup usług gastronomicznych, usług transportowych, ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody), usług hotelowych dla gości, gadżetów pamiątkowych z logo Spółki itd.

Na potrzeby organizacji Gali, Spółka nabędzie również wino. Spółka nie zamierza traktować tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, ani odliczać podatku VAT od tego zakupu.

W zakresie pozostałych wydatków na organizację Gali, Spółka zamierza je potraktować jako koszt uzyskania przychodu w odpowiedniej proporcji oraz zamierza odliczyć podatek VAT również w odpowiedniej proporcji (z pominięciem odliczenia VAT od wydatków na usługi gastronomiczne i hotelowe).

Wnioskodawca zamierza obliczyć powyżej wspomnianą proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik). Czyli zakładając, że będzie równo 150 gości, w tym 75 pracowników, to proporcja wyniesie 50%.

Planowana Gala nie zostanie sfinansowana z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1.Jaki przebieg będzie miała Gala zorganizowana przez Spółkę?

Odp.: Tak jak Spółka wskazała w treści wniosku, Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą Galę z okazji swojego 30-lecia. Dodatkowo Galę uświetni prezentacja nowej linii produkcyjnej.

Zgodnie z harmonogramem, jubileuszowe wydarzenie ma zostać rozpoczęte od uroczystego zaprezentowania linii produkcyjnej. Podczas prezentacji Prezes Zarządu Spółki zabierze głos i opowie o procesie tworzenia linii produkcyjnej.

Następnie goście podstawionym transportem przejadą do (…) w A., gdzie ma się odbyć Gala z okazji 30-lecia Spółki. Podczas Gali planowane są przemówienia osób związanych ze Spółką, rozdanie statuetek zasłużonym pracownikom, czy też różne wystąpienia artystyczne i koncerty muzyczne. Ponadto w trakcie Gali zostanie przedstawiony film prezentujący poszczególne etapy powstawania linii produkcyjnej.

W Gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką). Zaproszenia na Galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.

2.Jakie konkretnie wydatki Spółka poniesie w związku z organizacją Gali, a które mają być przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną - proszę wymienić oraz opisać cel ponoszonego wydatku.

Odp.: Tak jak Spółka wskazała w treści wniosku, Wnioskodawca ma zamiar całą Galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi kompleksowej organizacji Gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie.

Wskazany we wniosku katalog wydatków nie ma charakteru zamkniętego. W związku z tym Spółka wskazuje następujące wydatki związane z organizacją Gali oraz cel ich poniesienia:

• koszty zespołu muzycznego - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
• koszty usług fotograficznych - wydatek niezbędny do właściwego udokumentowania relacji z wydarzenia, co ma w szczególności po stronie pracowników wzbudzać pozytywne odczucia związane z Galą oraz zwiększać motywację do pracy;
• nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii) - j.w.;
• koszty pokazów artystycznych - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
• koszty usług gastronomicznych - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak jubileuszowa Gala;
• koszty usług transportowych - ich nabycie pozwoli na transport gości pomiędzy lokalizacjami wydarzenia, co jest niezbędne do prawidłowego zrealizowania Gali;
• koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody) - koszt niezbędny w przypadku złej pogody, która potencjalnie może uniemożliwić organizację wydarzenia i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele wydarzenia;
• koszty usług hotelowych dla gości - wydatek niezbędny z uwagi na udział w wydarzeniu gości pochodzących z odległych części kraju lub z zagranicy. Bez poniesienia tego wydatku część osób może nie wziąć udziału w Gali;
• koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki - prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki, tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką;
• koszty opakowań prezentowych z logo Spółki - cel j.w.;
• koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu - ich celem jest motywacja osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko osób odznaczonych, ale także pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy dzięki temu widzą, że wydajna praca może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem;
• koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak Gala;
• koszt tłumacza - z uwagi na fakt, że wśród osób zaproszonych na Galę, które będą udzielały przemów podczas wydarzenia, będą osoby z zagranicy, to w celu przetłumaczenia przemowy Wnioskodawca zatrudni tłumacza. Brak tłumacza podczas przemowy może negatywnie wpłynąć na atmosferę wydarzenia;
• koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych - są standardową praktyką przy organizacji różnego typu wydarzeń, umożliwiają poinformowanie uczestników o Gali. W razie braku poinformowania gości o tej Gali, goście nie wezmą w niej udziału i nie zostaną urzeczywistnione cele Gali;
• koszt usługi nagłośnienia - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego nagłośnienia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłaby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
• koszty usługi oświetleniowej - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego oświetlenia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłaby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
• koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu - zgodnie z harmonogramem wydarzenia, podczas Gali ma zostać wyświetlony film prezentujący poszczególne etapy powstawania otwartej wcześniej linii produkcyjnej. W związku z tym wynajęcie projektora do prezentacji filmu będzie niezbędnym wydatkiem do pełnego zrealizowania wydarzenia zgodnie z harmonogramem;
• koszty wynajmu sali na wydarzenie - wynajem sali będzie konieczny, ponieważ w razie jej braku Wnioskodawca nie miałby gdzie zorganizować przedmiotowej Gali, a zatem nie mogłaby się ona odbyć i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele Gali,
• koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w A. (dodatkowy koszt związany z przejazdem (…)) - standardowy wydatek na tego typu imprezach - w razie braku obsługi technicznej wydarzenie nie mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostaną urzeczywistnione;
• koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w wydarzeniu) - nabycie usług medycznych jest niezbędne do zabezpieczenia tak dużego wydarzenia na wypadek sytuacji wymagających udziału lekarza lub ratowników medycznych;
• koszt wina - wydatek ten jest standardowy na tego typu imprezach, przy czym Wnioskodawca zaznacza, że wydatki na alkohol nie stanowią w jego ocenie kosztów uzyskania przychodów i nie implikują możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie alkoholu, co Wnioskodawca podkreślił we wniosku.

Wszystkie ww. koszty będą związane z organizacją Gali i są to koszty, które są niezbędne do jej pełnego zrealizowania. Natomiast sam cel Gali został opisany przez Spółkę we wniosku oraz w kolejnych punktach niniejszej odpowiedzi.

3.Co należy rozumieć pod pojęciem gadżetów pamiątkowych z logo Spółki, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, jako wydatków związanych z organizowaną Galą? Jakie to będą konkretnie gadżety i komu/w jakim celu będą rozdawane/wydawane?

Odp.: Wnioskodawca wskazuje, że dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu (pracowników Spółki oraz osób spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki. W zależności od decyzji Spółki, mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z logiem Spółki.

Prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto ich celem jest motywacja osób zatrudnionych w Spółce, które dzięki temu widzą, że Spółka docenia wkład włożony przez pracowników w rozwój firmy, i że praca może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem.

Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki, tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką.

4.Czy koszty, które będą poniesione na usługi hotelowe dla Gości będą poniesione tylko na rzecz gości zewnętrznych czy również pracowników Spółki?

Odp.: Wnioskodawca wskazuje, że na moment składania wniosku oraz niniejszego pisma nie jest w stanie z całą pewnością stwierdzić, czy usługi hotelowe dla gości zostaną poniesione tylko na rzecz gości zewnętrznych, czy również na rzecz pracowników Spółki. Wnioskodawca będzie mógł ustalić ten fakt dopiero na chwilę przed Galą.

Niemniej Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli z usług hotelowych będą korzystali zarówno pracownicy, jak i osoby zewnętrzne, to Wnioskodawca ustali proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników korzystających z usług hotelowych (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik), którzy korzystają z usług hotelowych.

Natomiast jeżeli z usług hotelowych będą korzystali wyłącznie goście zewnętrzni, to Wnioskodawca w całości potraktuje te wydatki jako niepodlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

5.Na podstawie jakiej umowy zatrudnieni są w Państwa Spółce pracownicy, którzy wezmą udział w organizowanej Gali?

Odp.: Pracownicy, którzy wezmą udział w organizowanej Gali, są zatrudnieni w Spółce wyłącznie na podstawie umów o pracę.

6.Czy w Gali będą brały udział osoby wchodzące w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych, organów stanowiących Spółki?

Odp.: Tak, w Gali będą brały udział osoby, które wchodzą w skład rady nadzorczej oraz innych organów stanowiących Spółki.

Wydatki przypadające na te osoby zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a Ustawy o CIT będą traktowane jako NKUP. Bowiem zgodnie z brzmieniem tego artykułu, za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z uwagi na fakt, że wskazane wydatki nie będą stanowiły wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych przez te osoby funkcji, to Spółka ustalając proporcję nie będzie klasyfikowała tych osób jako pracowników (tj. nie zaliczy wydatków przypadających na te osoby do kosztów uzyskania przychodów).

7.Czy udział uczestników w organizowanej Gali będzie miał charakter odpłatny czy nieodpłatny?

Odp.: Udział uczestników w Gali będzie miał charakter nieodpłatny, natomiast zaproszenia na Galę będą imienne. Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości i nie będą w wydarzeniu uczestniczyły osoby postronne.

8.Jaki będzie związek poniesionych przez Państwa wydatków w związku z organizacją Gali, z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?

Odp.: Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki).

Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Dodatkowo Wnioskodawca zapraszając na Galę osoby spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ma na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego obrazu, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Dlatego też Wnioskodawca koszty na organizację Gali przypadające na osoby spoza Spółki sklasyfikuje jako koszty reprezentacji, niepodlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

9.Czy i w jaki sposób organizacja Gali przełoży się na wzrost Państwa konkurencyjności na rynku?

Odp.: Wnioskodawca zaznacza, że organizacja jubileuszowych wydarzeń takich jak planowana Gala jest działaniem powszechnym/często spotykanym na rynku i gdyby Wnioskodawca nie organizował tego typu przedsięwzięcia, to jego konkurenci mieliby nad nim przewagę, albowiem posiadaliby bardziej zintegrowany zespół, zdolny do bardziej efektywnej i wydajnej pracy. Tym samym, Gala jest organizowana ze względu na ekonomiczny interes Wnioskodawcy i powinna być traktowana jako swego rodzaju inwestycja w zmotywowany, zintegrowany zespół pracowników.

Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.

10.Czy i w jaki sposób realizacja Gali wpłynie na Państwa wizerunek, na sposób postrzegania Państwa przez klientów/pracowników?

Odp.: Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Dodatkowo Wnioskodawca zapraszając na Galę osoby spoza Spółki, tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, ma na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego obrazu, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Organizacja Gali zgodnie z założeniami ma znacząco wpłynąć na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Przede wszystkim przyczynia się do budowy silnego wizerunku firmy i postrzegania jej jako innowacyjnej, stabilnej i otwartej na rozwój. Z jednej bowiem strony świętowane będzie 30-lecie Spółki co potwierdza jej długowieczność i stabilność, z drugiej zaś zaprezentowana zostanie nowa linia produkcyjna, potwierdzająca nieustanny rozwój i zwiększanie możliwości produkcyjnych Spółki.

Dlatego też Wnioskodawca koszty na organizację Gali przypadające na osoby spoza Spółki sklasyfikuje jako koszty reprezentacji, nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

11.W jakim celu będą Państwo organizować Galę - czy celem Gali będzie np. zmotywowanie pracowników do dalszej pracy, integracja pracowników, pogłębianie dotychczasowych więzi itp.?

Odp.: Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Dlatego też należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

12.Czy organizacja Gali wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to proszę wykazać związek (pośredni lub bezpośredni) z obrotem opodatkowanym.

Odp.: Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.

Z uwagi na fakt, że wydatki związane z organizacją Gali będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania Spółki, to będą one miały charakter pośredni.

13.Czy i w jaki sposób organizowana przez Państwa Gala przyczyni się do zwiększenia Państwa efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Odp.: Organizacja Gali przyczyni się do zwiększenia efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole, poprawę atmosfery pracy oraz lepsze zintegrowanie pracowników i innych osób świadczących pracę.

Należy zaznaczyć, że jednym z celów Gali jest zgromadzenie zespołu w jednym miejscu oraz stworzenie warunków, które mają sprzyjać budowaniu dobrych relacji oraz koleżeńskiej atmosfery między członkami zespołu, co powinno przełożyć się na bardziej efektywną i wydajną pracę, a w konsekwencji na wyniki finansowe Wnioskodawcy. Wnioskodawca zaznacza, że w organizacjach zatrudniających wiele osób, a taką organizacją jest Wnioskodawca, do osiągnięcia sukcesu biznesowego niezbędna jest efektywna współpraca między członkami zespołu. Jej brak uniemożliwia sprawne działanie i w konsekwencji ogranicza zdolność do sprostania wyzwaniom rynkowym. W konsekwencji, lepsze zintegrowanie zespołu, budowanie życzliwej i koleżeńskiej atmosfery powinno przełożyć się na bardziej wydajną pracę, a w konsekwencji na większą efektywność Wnioskodawcy (wynik finansowy/poziom sprzedaży opodatkowanej).

14.Czy wydatki związane z organizacją Gali zostaną poniesione ze środków własnych Spółki i nie zostaną w żaden sposób Państwu zwrócone ani odpisane od podstawy opodatkowania?

Odp.: Jak wskazano w treści wniosku, wszystkie wydatki związane z organizacją Gali zostaną poniesione ze środków własnych Spółki. Nie zostaną one też w żaden sposób zwrócone Spółce ani odpisane od podstawy opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na odliczeniu podatku VAT od zakupów na organizację Gali (poza zakupem usług noclegowych i gastronomicznych, w tym zakupem alkoholu) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących koszty organizacji Gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

W pozostałym zakresie Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT wynikającego z tychże faktur.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

W ocenie Spółki, wydatki na organizację Gali mają pośredni związek z działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi. W trakcie przedmiotowej Gali pracownicy Spółki będą mogli się zintegrować i zacieśnić więzy, w tym, co szczególnie istotne z pracownikami z innych działów Spółki. W rezultacie ich efektywność w pracy wzrośnie, co przełoży się na lepsze wyniki Spółki.

Mając to na uwadze, Spółka uważa, że z pominięciem wydatków na usługi gastronomiczne i hotelowe oraz wydatków na alkohol, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dot. organizacji przedmiotowej Gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

W pozostałym zakresie - wydatki te będą stanowiły koszty reprezentacji i tym samym, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
• faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług gastronomicznych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu.

Z kolei jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie wytwarzania produktów przemiału zbóż, produkcji gotowej paszy dla zwierząt gospodarskich, czy też sprzedaży hurtowej zboża.

W 2025 r. planują Państwo zorganizować uroczystą Galę z okazji swojego 30-lecia. Dodatkowo Galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W Gali będą brali udział Państwa pracownicy oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką itd.). Zaproszenia na Galę będą imienne i będą Państwo znali całkowitą liczbę zaproszonych gości. Udział uczestników w Gali będzie miał charakter nieodpłatny.

Zgodnie z harmonogramem, jubileuszowe wydarzenie ma zostać rozpoczęte od uroczystego zaprezentowania linii produkcyjnej. Podczas prezentacji Prezes Zarządu Spółki zabierze głos i opowie o procesie tworzenia linii produkcyjnej.

Następnie goście podstawionym transportem przejadą do (…) w A., gdzie ma się odbyć Gala z okazji 30-lecia Spółki. Podczas Gali planowane są przemówienia osób związanych ze Spółką, rozdanie statuetek zasłużonym pracownikom czy też różne wystąpienia artystyczne i koncerty muzyczne. Ponadto w trakcie Gali zostanie przedstawiony film prezentujący poszczególne etapy powstawania linii produkcyjnej.

Zamierzają Państwo całą Galę urządzić samodzielnie, tzn. nie zakupią Państwo usługi kompleksowej organizacji Gali. Podpiszą Państwo umowy z podmiotami zewnętrznymi i to Państwo opłacą bezpośrednio ich wynagrodzenie.

Wskazali Państwo następujące wydatki związane z organizacją Gali oraz cel ich poniesienia:

• koszty zespołu muzycznego - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
• koszty usług fotograficznych - wydatek niezbędny do właściwego udokumentowania relacji z wydarzenia, co ma w szczególności po stronie pracowników wzbudzać pozytywne odczucia związane z Galą oraz zwiększać motywację do pracy;
• nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii) - j.w.;
• koszty pokazów artystycznych - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
• koszty usług gastronomicznych - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak jubileuszowa Gala;
• koszty usług transportowych - ich nabycie pozwoli na transport gości pomiędzy lokalizacjami wydarzenia, co jest niezbędne do prawidłowego zrealizowania Gali;
• koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody) - koszt niezbędny w przypadku złej pogody, która potencjalnie może uniemożliwić organizację wydarzenia i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele wydarzenia;
• koszty usług hotelowych dla gości - wydatek niezbędny z uwagi na udział w wydarzeniu gości pochodzących z odległych części kraju lub z zagranicy. Bez poniesienia tego wydatku część osób może nie wziąć udziału w Gali;
• koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki - prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką;
• koszty opakowań prezentowych z logo Spółki - cel j.w.;
• koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu - ich celem jest motywacja osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko osób odznaczonych, ale także pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy dzięki temu widzą, że wydajna praca może wiązać się odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem;
• koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak Gala;
• koszt tłumacza - z uwagi na fakt, że wśród osób zaproszonych na Galę, które będą udzielały przemów podczas wydarzenia, będą osoby z zagranicy, to w celu przetłumaczenia przemowy Wnioskodawca zatrudni tłumacza. Brak tłumacza podczas przemowy może negatywnie wpłynąć na atmosferę wydarzenia;
• koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych - są standardową praktyką przy organizacji różnego typu wydarzeń, umożliwiają poinformowanie uczestników o Gali. W razie braku poinformowania gości o tej Gali, goście nie wezmą w niej udziału i nie zostaną urzeczywistnione cele Gali;
• koszt usługi nagłośnienia - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego nagłośnienia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłaby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
• koszty usługi oświetleniowej - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego oświetlenia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłaby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
• koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu - zgodnie z harmonogramem wydarzenia, podczas Gali ma zostać wyświetlony film prezentujący poszczególne etapy powstawania otwartej wcześniej linii produkcyjnej. W związku z tym wynajęcie projektora do prezentacji filmu będzie niezbędnym wydatkiem do pełnego zrealizowania wydarzenia zgodnie z harmonogramem;
• koszty wynajmu sali na wydarzenie - wynajem sali będzie konieczny, ponieważ w razie jej braku Spółka nie miałaby gdzie zorganizować przedmiotowej Gali, a zatem nie mogłaby się ona odbyć i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele Gali,
• koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w A. (dodatkowy koszt związany z przejazdem (…)) - standardowy wydatek na tego typu imprezach - w razie braku obsługi technicznej wydarzenie nie mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostaną urzeczywistnione;
• koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w wydarzeniu) - nabycie usług medycznych jest niezbędne do zabezpieczenia tak dużego wydarzenia na wypadek sytuacji wymagających udziału lekarza lub ratowników medycznych;
• koszt wina - wydatek ten jest standardowy na tego typu imprezach, przy czym zaznaczają Państwo, że wydatki na alkohol nie stanowią w Państwa ocenie kosztów uzyskania przychodów i nie implikują możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie alkoholu.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, wszystkie ww. koszty będą związane z organizacją Gali i są to koszty, które są niezbędne do jej pełnego zrealizowania.

Dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu (pracowników Spółki oraz osób spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki. W zależności od Państwa decyzji, mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z logiem Spółki.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów na organizację Gali.

Należy wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje - nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione - w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację Gali z czynnościami opodatkowanymi w zakresie, w jakim wydatki te są związane z uczestnictwem w Gali Państwa pracowników, kontrahentów, osób wchodzących w skład rady nadzorczej i innych organów stanowiących Spółki oraz przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką.

Jak wynika z wniosku, organizacja jubileuszowych wydarzeń, takich jak planowana Gala, jest działaniem powszechnym/często spotykanym na rynku i gdyby nie organizowali Państwo tego typu przedsięwzięcia, to Państwa konkurenci mieliby nad Państwem przewagę, albowiem posiadaliby bardziej zintegrowany zespół, zdolny do bardziej efektywnej i wydajnej pracy. Tym samym, Gala jest organizowana ze względu na Państwa ekonomiczny interes i powinna być traktowana jako swego rodzaju inwestycja w zmotywowany, zintegrowany zespół pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Państwa). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu Państwa sprzedaży opodatkowanej. Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Dodatkowo, zapraszając na Galę osoby spoza Spółki, takie jak kluczowi kontrahenci czy przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, mają Państwo na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego obrazu, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację Gali - w zakresie, w jakim będą w niej uczestniczyć Państwa pracownicy, kluczowi kontrahenci, osoby, które wchodzą w skład rady nadzorczej i innych organów stanowiących Spółki oraz przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką - z działalnością opodatkowaną Spółki. Należy stwierdzić, że poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - tj. poprawę efektywności pracy, większą identyfikację pracowników ze Spółką, poprawę atmosfery pracy, budowanie dobrego wizerunku Spółki, czy wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami - wydatki na organizację Gali w ww. zakresie będą pośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Okoliczności sprawy nie wskazują natomiast związku poniesionych wydatków na organizację Gali z tytułu jubileuszu firmy z czynnościami opodatkowanym w zakresie, w jakim wydatki te związane będą z uczestnictwem w niej przedstawicieli władz. Wymienione osoby nie są pracownikami Spółki ani nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością. Nie można również stwierdzić, że udział tych gości w Gali może mieć pozytywny wpływ na możliwość pozyskania przez Państwa nowych kontrahentów. Trudno zatem uznać, że obecność tych osób podczas Gali w jakikolwiek sposób przyczyni się do wzrostu sprzedaży, zmotywowania załogi do dalszej pracy, a tym samym do wzrostu efektywności pracy. Nie można bowiem uczestnictwu przedstawicieli władz w Gali przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników czy kontrahentów w relacji ze Spółką, a mianowicie zintegrowania z firmą i między sobą, budowania zespołu, czy wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu efektywności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki firmy.

Należy więc stwierdzić, że możliwość uczestnictwa przedstawicieli władz w Gali, chociaż może pozytywnie wpływać na odbiór imprezy przez pozostałych jej uczestników, to nie wykazuje ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością opodatkowaną.

Należy również zgodzić się z Państwem, że z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z organizacją Gali należy wyłączyć zakup napojów alkoholowych (wina), gdyż nabywanie alkoholu nie jest ani wprost, ani pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach Państwa działalności gospodarczej, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym pracowników i innych uczestników Gali. Zakup alkoholu nie będzie miał związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem od takiego zakupu nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podobnie - zgodnie z Państwa wskazaniem - z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z organizacją Gali należy wyłączyć zakupione usługi gastronomiczne, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z organizacją Gali w zakresie, w jakim wydatki te związane są z uczestnictwem w tej Gali Państwa pracowników, kluczowych kontrahentów, osób wchodzących w skład rady nadzorczej i innych organów stanowiących Spółki oraz przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, z wyłączeniem wydatków określonych w art. 88 ustawy, tj. w szczególności w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli usług noclegowych i gastronomicznych, oraz wydatków na zakup alkoholu.

Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących koszty organizacji Gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik), a w pozostałym zakresie nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 86 ustawy wskazuje jedynie, że podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odliczenia w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego, w sytuacji, gdy podatnikowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytuł nabytych towarów i usług (w części to prawo nie przysługuje) wybór sposobu, według którego dokonuje się tego odliczenia, należy do podatnika.

Zatem, to Państwo zobowiązani są do wyodrębnienia takiej części towarów i usług, a w konsekwencji podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, która związana jest z czynnościami opodatkowanymi. Zastosowane przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.