Temat interpretacji
Temat interpretacji
Sprzedaż nieruchomości przez komornika a VAT
Komornik sądowy, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził postępowanie egzekucyjne dotyczące nieruchomości stanowiącej własność dłużników, objętej ustawową wspólnością małżeńską. Nieruchomość składała się z dwóch działek. Działka nr 1 zabudowana była budynkiem mieszkalnym, budynkiem magazynowym oraz naziemnym zbiornikiem gazu, a działka nr 2 przeznaczona była na drogę wewnętrzną łączącą działkę nr 1 z drogą publiczną.
Budynki magazynowe były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę, której wspólnikiem był jeden z dłużników. Działalność ta została zakończona, a spółka została wykreślona z KRS. Działka nr 2 była wykorzystywana jako droga dojazdowa do magazynu, natomiast budynek mieszkalny służył wyłącznie celom mieszkaniowym.
Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy w przypadku sprzedaży nieruchomości komornik będzie zobowiązany do wykonania obowiązku płatnika podatku VAT. Jeżeli tak, to czy podatek VAT będzie naliczony od całej nieruchomości, czy tylko od budynku magazynowego.
Wnioskodawca uważał, że sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ dłużnicy nabyli nieruchomość jako osoby fizyczne, a nie w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość była wykorzystywana do celów mieszkaniowych, a nie gospodarczych. Od nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe i wskazał, że zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornik jest płatnikiem podatku VAT w przypadku sprzedaży dokonywanej w trybie egzekucji, jeśli dłużnicy są podatnikami tego podatku. Budynek magazynowy i część działki nr 1, na której się znajdował, były zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ budynek był wykorzystywany do wykonywania działalności gospodarczej, ale od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2 lata oraz nie poniesiono nakładów na ulepszenia przekraczających 30% wartości początkowej budynku.
Budynek mieszkalny wraz z przypisaną częścią działki nr 1 nie podlegał opodatkowaniu VAT, ponieważ służył wyłącznie celom mieszkaniowym, a jego sprzedaż jest traktowana jako zarządzanie majątkiem prywatnym.
W odniesieniu do działki nr 2, organ wskazał, że nie było możliwe jednoznaczne określenie, czy podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie przedstawiono wystarczających dowodów na jej wykorzystanie wyłącznie w ramach majątku prywatnego.
Uzasadnienie
Organ podkreślił, że opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zależy od statusu dłużnika jako podatnika VAT (art. 15 ustawy o VAT), charakteru i celu wykorzystywania nieruchomości (prywatne czy gospodarcze), spełnienia warunków do zastosowania zwolnień od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy).
Z analizy przedstawionych faktów wynikało, że budynek magazynowy i działka nr 1 były wykorzystywane w działalności gospodarczej dłużnika, co kwalifikowało ich sprzedaż jako działanie podatnika VAT. Natomiast budynek mieszkalny i przypisana część działki nr 1 były wykorzystywane wyłącznie prywatnie, co wykluczało ich opodatkowanie VAT.
Podsumowanie
Sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej może podlegać opodatkowaniu VAT, jeśli nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej, dłużnik działa jako podatnik VAT w odniesieniu do danej transakcji.
W analizowanym przypadku sprzedaż budynku magazynowego i części działki nr 1 korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaż budynku mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu VAT, status podatkowy działki nr 2 wymaga dodatkowej analizy.