Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług  jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, usług prowadzenia kursów online z zakresu chemii, przygotowujących uczniów do matury.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 20 grudnia 2024 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik oświadcza, że w myśl przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i  usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), na moment składania wniosku jest  zarejestrowany jako podatnik zwolniony od podatku od towarów i usług i figuruje w  rejestrze VAT.

Podatnik w związku z powstałą wątpliwością interpretacyjną - zastanawia się nad możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Podatnik jest absolwentką studiów medycznych oraz posiada doświadczenie z zakresu nauczania chemii.

Podatnik będzie organizowała profesjonalne kursy online z zakresu chemii, przygotowujące uczniów do matury ze wskazanego przedmiotu kierunkowego, tj. właśnie chemii. Korepetycji Podatnik udziela od dawna, w związku z tym kompleksowy materiał kursowy został przygotowany przez Podatnika osobiście w oparciu o specjalistyczną wiedzę oraz lata doświadczenia.

Praca Podatnika skupia się głównie na nauczaniu i przygotowywaniu licealistów do matury z  matematyki. Dzięki nieprzerwanej pracy i poświęceniu się wyłącznie jednemu przedmiotowi, Podatnik doskonale zna schematy rozwiązywania zadań oraz standardy, jakimi komisje egzaminacyjne kierują się przy sprawdzaniu prac. Podatnik wypracowała autorski program, skupiający się na ułatwieniu przyswajania nauczanego materiału.

Podatnik będzie organizowała profesjonalne kursy dla maturzystów. Kompleksowe kursy, jakie oferować będzie Podatnik, będą pomagać w przyswojeniu podstawy programowej, dokładnym usystematyzowaniu materiału oraz uzupełnieniu ewentualnych braków w  wiedzy. Pozwolą one również na zapoznanie się z najodpowiedniejszymi dla potrzeb uczniów sposobami na rozwiązywanie poszczególnych typów zadań, jakie mogą pojawić się  na czekającym na nich egzaminie.

Kursy dostępne są online. W ich skład wchodzą: lekcje indywidualne lub grupowe online, lekcje video na platformie online oraz materiały. Każdy kursant ma możliwość kontaktu z  Podatnikiem poprzez dostęp do zamkniętych portali komunikacji.

Podatnik dodatkowo wskazuje, że świadcząc usługi prywatnego nauczania w sposób opisany wyżej, nie będzie posiadała statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub  instytutu badawczego. Usługi prywatnego nauczania nie będą ściśle związane z usługami świadczonymi przez uczelnię, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk lub instytuty badawcze, w zakresie kształcenia o  którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT. Powiązanie takie można wykazać jedynie w tym sensie, że uczniowie muszą zdać egzamin maturalny ze wskazanego przedmiotu i uzyskać odpowiednio wysoki wynik, aby dostać się  na  wybrany kierunek studiów.

W uzupełnieniu wniosku na zadane pytania odpowiedziała Pani odpowiednio:

1.Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie chemii, objęte zakresem pytania,  są  równoważne z  przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co  jest  charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?

Tak, świadczone usługi z zakresu chemii obejmują przekazywanie wiedzy i  kompetencji dotyczących obszernych i zróżnicowanych dziedzin chemii, ich  pogłębianie oraz rozwój, co  wpisuje się w charakterystykę kształcenia powszechnego.

2.Czy świadczone przez Panią ww.  usługi, stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, tj. czy ww. usługi edukacyjne obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych?

Tak, usługi te stanowią nauczanie na poziomie podstawowym lub  ponadpodstawowym. Obejmują one materiał dydaktyczny przewidziany w  programie nauczania placówek oświatowych, w szczególności przygotowanie do  egzaminu maturalnego z chemii.

3.Czy ww. korepetycje z chemii świadczy Pani na własny rachunek i  odpowiedzialność?

Tak, korepetycje z chemii świadczone są przez podatniczkę na własny rachunek i  odpowiedzialność.

4.Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o  szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki chemii?

Tak, podatniczka posiada wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończyła …, gdzie uzyskała stopień lekarza. Zdawała maturę z chemii, przedmiot ten był też brany pod uwagę przy przyjęciu na studia.

5.Jakie kwalifikacje zawodowe posiada Pani w dziedzinie chemii?

Kwalifikacje zawodowe obejmują wieloletnie doświadczenie w nauczaniu prywatnym, w tym przygotowanie do matury z chemii wielu uczniów, pozwalające na dostanie się  na studia lekarskie.

6.Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a  świadczonymi usługami w zakresie korepetycji? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki  jest to związek.

Istnieje ścisły związek pomiędzy posiadanymi przez podatniczkę kwalifikacjami a  świadczonymi usługami. Pani wykształcenie i doświadczenie zawodowe pozwalają na rzetelne i skuteczne przygotowanie uczniów do matury z chemii. Brak kwalifikacji, wiedzy z zakresu chemii uniemożliwiałby prowadzenie korepetycji.

7.Czy posiada Pani wykształcenie kierunkowe w zakresie chemii  – np. tytuł magistra?

Nie, podatniczka nie posiada kierunkowego wykształcenia w zakresie chemii.

8.Czy wskazanie we wniosku: „Praca Podatnika skupia się głównie na nauczaniu i przygotowywaniu licealistów do matury z matematyki.” stanowi pomyłkę?

Wskazanie we wniosku dotyczące matematyki jest błędem. Praca podatniczki skupia się wyłącznie na nauczaniu chemii i przygotowywaniu uczniów do egzaminów maturalnych z tego przedmiotu.

Pytanie

Czy świadczone przez Podatnika usługi polegające na prowadzeniu kursów Online (lekcje indywidualne i grupowe online, lekcje video na platformie online, a także nagrane lekcje i  materiały na platformie) z zakresu chemii przygotowujących uczniów do matury (usługi sklasyfikowane pod  PKWiU 85.59) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od  towarów i usług na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od  wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.  usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale  także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

„Prywatne nauczanie” obejmuje zaś czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność oraz we własnym imieniu bez względu na istnienie relacji prawnej. Przeważnie formę tę mają udzielane przez nauczycieli korepetycje.

Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „nauczyciel” w ustawie o podatku od towarów i  usług, ani odesłania do norm prawnych zawartych w innych aktach prawnych, należy przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym z uwagi na pierwszeństwo wykładni językowej. Nauczyciel jest to osoba, która naucza. Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Bezsprzecznie lektura omawianej normy prawnej, nie wskazuje na wymóg, aby nauczyciel posiadał odpowiedni dyplom wskazujący na  wyższe wykształcenie pedagogiczne, ani aby był pracownikiem oświaty. Ponadto, posiadanie przez daną osobę wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie może świadczyć o tym, że jest ona wykwalifikowana do udzielania korepetycji w danym zakresie, jednakże zapis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie wskazuje, aby był to warunek konieczny. Nie ma  podstaw do przyjęcia, by brak wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie miał przesądzać o  braku posiadania kwalifikacji do pełnienia roli nauczyciela. Niewątpliwie ustawodawca nie warunkuje korzystania z przedmiotowego zwolnienia od posiadania takiego wykształcenia, zatem warunku takiego nie należy wywodzić abstrahując od wykładni językowej, która ma pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego (podobnie utrwalona już  linia orzecznicza np. wyrok WSA w Łodzi I SA/Łd 147/24).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zdaniem podatnika, świadczone przez niego usługi korepetycji z chemii stanowią usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia z  podatku VAT na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako usługi w zakresie nauczania na poziomie ponadpodstawowym, świadczone przez nauczyciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.  Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej  „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy :

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy :

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011  r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się  stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie  skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od  zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy :

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) ww. Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.  usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i  odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z  uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i  wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w  ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w  wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z  28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w  ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na  ich  własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie  obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w  ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub  studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy oferowane przez  Panią usługi objęte zakresem wniosku, stanowią usługi elektroniczne.

Analiza przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w  rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Panią usługi polegające na organizowaniu profesjonalnych kursów online z zakresu chemii nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w  świadczeniu tych usług będzie minimalny. Jak wskazała Pani we wniosku, każdy kursant ma  możliwość kontaktu z Panią poprzez dostęp do zamkniętych portali komunikacji. Tym samym świadczone przez Panią ww. usługi, nie  spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

Jak wyżej wskazałem, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak  i  przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww.  zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że jest Pani absolwentką studiów medycznych oraz posiada doświadczenie z zakresu nauczania chemii. Będzie Pani organizowała profesjonalne kursy online z zakresu chemii, przygotowujące uczniów do  matury ze wskazanego przedmiotu kierunkowego, tj. właśnie chemii. Pani praca skupia się głównie na nauczaniu i przygotowywaniu licealistów do matury. Będzie Pani organizowała profesjonalne kursy dla  maturzystów. Kompleksowe kursy będą pomagać w  przyswojeniu podstawy programowej, dokładnym usystematyzowaniu materiału oraz  uzupełnieniu ewentualnych braków w wiedzy. Pozwolą one  również na zapoznanie się  z  najodpowiedniejszymi dla  potrzeb uczniów sposobami na  rozwiązywanie poszczególnych typów zadań, jakie mogą pojawić się na czekającym na nich egzaminie. Świadczone usługi z zakresu chemii obejmują przekazywanie wiedzy i kompetencji dotyczących obszernych i zróżnicowanych dziedzin chemii, ich pogłębianie oraz rozwój, co  wpisuje się w charakterystykę kształcenia powszechnego. Usługi te stanowią nauczanie na poziomie podstawowym lub  ponadpodstawowym. Obejmują one materiał dydaktyczny przewidziany w  programie nauczania placówek oświatowych, w szczególności przygotowanie do egzaminu maturalnego z chemii. Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończyła Pani …, gdzie uzyskała stopień lekarza. Kwalifikacje zawodowe obejmują wieloletnie doświadczenie w  nauczaniu prywatnym, w tym przygotowanie do matury z chemii wielu uczniów, pozwalające na dostanie się  na studia lekarskie. Istnieje ścisły związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a  świadczonymi usługami. Pani wykształcenie i  doświadczenie zawodowe pozwalają na  rzetelne i skuteczne przygotowanie uczniów do  matury z chemii.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na organizowaniu profesjonalnych kursów online z zakresu chemii, przygotowujących uczniów do matury należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym. Tym samym w rozpatrywanej sprawie spełniona jest przesłanka przedmiotowa dla zastosowania zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to  być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważenia wymaga, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to  też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela. Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z  wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i  kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w  szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w  szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w  działaniu jako „nauczyciel”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że posiada Pani wiedzę i kwalifikacje z zakresu chemii, zatem została spełniona również przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi polegające na organizowaniu profesjonalnych kursów online z  zakresu chemii, przygotowujących uczniów do matury, korzystają ze zwolnienia od podatku na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.