Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „A” oraz „B”, a także „C”;

-prawa do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z ww. inwestycjami;

-niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego na realizację inwestycji pn. „A” oraz „C”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody oraz odprowadzania ścieków.

Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Infrastruktura wodno-kanalizacyjna służy Gminie przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie dostarczania wody, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury, w przeważającej mierze, polegają na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy, przedsiębiorców lub różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (transakcje zewnętrzne - podlegające VAT).

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy ... i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy ... funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1)Urząd Gminy ...,

2)Ośrodek Pomocy Społecznej w ...,

3)Zespół Szkół w ...,

4)Żłobek w ....

Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r. poz. 24 z późn. zm.) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, jest zadaniem własnym gmin.

Wskazane przepisy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 ustawy Prawo ochrony środowiska, stanowią podstawę prawną działania Gminy w zakresie realizacji inwestycji, o których mowa we wniosku o interpretację.

Ze stanowiska sądów powszechnych wynika, że jeśli gmina prowadzi działalność w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, to należy uznać ją za przedsiębiorcę wodno­kanalizacyjnego - tak stanowi np. uchwała Sądu Najwyższego z dnia 13 kwietnia 2017 r., sygn. akt III CZP 3/17: zgodnie z którą „W literaturze przedmiotu i orzecznictwie przyjmuje się jednolicie, iż za przedsiębiorcę w rozumieniu art. 305¹ i 305² k.c., będącego jednocześnie przedsiębiorcą wodno-kanalizacyjnym zgodnie z art. 2 pkt 4 u.z.z.w., można uznać gminę, jeżeli prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrywania w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków przez gminne jednostki organizacyjne czy też urząd gminy”.

W ramach prowadzonej działalności w zakresie dostarczania wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków Gmina wykonuje, na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatne czynności w zakresie zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy oraz działających na jej terenie przedsiębiorców, którzy są obciążani kosztami zużycia wody i odbioru ścieków na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT.

Część instalacji wodno-kanalizacyjnych Gmina wniosła aportem do Spółki. Natomiast infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna będąca własnością Gminy ... jest:

1)częściowo przekazana do ZGK Sp. z o. o. w ... umową o wzajemne świadczenie usług,

2)częściowo przekazana do ZGK Sp. z o. o. w ... umową dzierżawy,

3)częściowo (infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna wskazana w niniejszym wniosku) pozostała w dyspozycji i zarządzaniu Gminy, a ZGK Sp. z o. o. w ... świadczy tylko usługę administrowania tą siecią wodociągową i kanalizacyjną w imieniu Gminy na podstawie umowy o administrowanie (tj. spisuje liczniki, wystawia faktury w imieniu Gminy oraz przyjmuje wpłaty na rzecz Gminy).

Urząd Gminy ani żadna jednostka organizacyjna Gminy ... nie korzystają z sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnych będących przedmiotem niniejszej interpretacji. Dwie jednostki organizacyjne Gminy (w tym Urząd Gminy) korzystają z sieci, które stanowią własność Spółki (zostały wniesione aportem przez Gminę), a dwie jednostki organizacyjne korzystają z sieci, które są własnością Gminy ..., ale zarządza i dysponuje nimi ZGK Sp. z o.o. na podstawie umowy o wzajemne świadczenie usług.

W latach 2015-2021 r. w Gminie realizowana była inwestycja „A”.

W ramach budowy sieci kanalizacyjnej wykonano następujące prace:

1)roboty ziemne,

2)przewierty pod jezdniami,

3)sieci kanalizacyjne grawitacyjno - ciśnieniowe, w skład sieci kanalizacyjnej wchodzą również studnie rewizyjne, tłocznia ścieków, hydrant płuczący z kompletem zasuw,

4)przywrócenie terenu do stanu sprzed rozpoczęcia robót budowlanych,

5)inwentaryzację powykonawczą.

Wartość netto robót budowlanych wyniosła ..... zł, wysokość podatku VAT ..... zł, wartość brutto .....zł. Ponadto Gmina poniosła m.in. wydatki na dokumentację techniczną, studium wykonalności, wykonanie przyłącza energetycznego do tłoczni ścieków, nadzoru inwestorskiego.

Łączna wartość brutto inwestycji wyniosła ..... zł (netto..... zł, podatek VAT 23% ..... zł).

Do obowiązków Gminy jako zamawiającego usługi należało:

1)dostarczenie uzgodnionej i zatwierdzonej dokumentacji technicznej wraz z pozwoleniem na budowę (zgłoszeniem),

2)przekazanie wykonawcy placu budowy,

3)zapewnienie nadzoru inwestorskiego, a w razie potrzeby i autorskiego,

4)odbiór robót zanikowych i ulegających zakryciu oraz przedmiotów odbioru,

5)odbiór przedmiotu umowy po jego wykonaniu,

6)pełne sfinansowanie zadania poprzez realizację faktur wystawionych na podstawie odpowiednich dokumentów, uzasadniających ich wartość.

Zadanie pn.: „A” zostało zakończone w 2021 r. (OT z dnia 31 grudnia 2021 r.). Zapłata należnego wynagrodzenia i udokumentowanie prac budowlanych przez wykonawcę nastąpiło na podstawie jednej faktury, po zakończeniu robót i podpisaniu protokołu odbioru robót. Zapłata za pozostałe faktury nastąpiła także po wykonaniu usług. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane były wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług. Gmina otrzymała następujące faktury dotyczące budowy sieci kanalizacji sanitarnej na odcinku ...:

Ponadto w 2022 r. Gmina dokonała „B”. Powyższe zadanie zostało zakończone w 2022 r. (OT z dnia 30 czerwca 2022 r.). Zapłata należnego wynagrodzenia i udokumentowanie prac budowlanych przez wykonawcę nastąpiło na podstawie faktur wystawionych po zakończeniu robót i podpisaniu protokołu odbioru robót. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane były wystawianymi przez wykonawcę na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona była jako nabywca towarów i usług. Gmina otrzymała następujące faktury:(...)

W latach 2015-2021 r. realizowana była także inwestycja - „C”. W ramach budowy sieci wodociągowej wzdłuż ulicy ... wykonano następujące prace:

1)roboty ziemne,

2)przewierty pod jezdniami z zastosowaniem ochronnych rur stalowych PE,

3)sieci wodociągowe (rury PVC, zasuwy, hydrant nadziemny - 5 szt.),

4)przywrócenie terenu do stanu sprzed rozpoczęcia robót budowlanych,

5)inwentaryzacja powykonawcza oraz przedstawienie kompletu dokumentów niezbędnych do uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

Wartość netto robót budowlanych wyniosła 94 163,35 zł, wysokość podatku VAT 21 657,57 zł, wartość brutto 115 820,92 zł.

Ponadto Gmina poniosła koszty:

1)dokumentacji technicznej w wysokości: wartość netto 29 500,00 zł, wysokość podatku VAT 6 785,00 zł, wartość brutto 36 285,00 zł,

2)studium wykonalności w wysokości: wartość netto 10 182,50 zł, wysokość podatku VAT 2 341,97 zł, wartość brutto 12 524,47 zł,

3)nadzoru inwestorskiego w wysokości: wartość netto 2 000,00 zł, wysokość podatku VAT 460,00 zł, wartość brutto 2 460,00 zł,

4)zakupu tablic informacyjnych, artykułu w prasie:

5)wartość netto 2 200,00 zł, wysokość podatku VAT 506,00 zł, wartość brutto 2 706,00 zł,

6)zajęcia pasa drogowego: 74,03 zł (bez podatku).

Łączna wartość brutto inwestycji wyniosła 169 870,42 zł (netto 138 119,88 zł, podatek VAT 23% 31 750,54 zł).

Inwestycja polegała na budowie nowego odcinka sieci wodociągowej, który został podłączony do istniejących sieci stanowiących własność Zakładu Gospodarki Komunalnej Spółka z o. o. w ....

Do obowiązków Gminy jako zamawiającego usługi należało:

1)dostarczenie uzgodnionej i zatwierdzonej dokumentacji technicznej wraz z pozwoleniem na budowę (zgłoszeniem),

2)przekazanie wykonawcy placu budowy,

3)zapewnienie nadzoru inwestorskiego, a w razie potrzeby i autorskiego,

4)odbiór robót zanikowych i ulegających zakryciu oraz przedmiotów odbioru,

5)odbiór przedmiotu umowy po jego wykonaniu,

6)pełne sfinansowanie zadania poprzez realizację faktur wystawionych na podstawie odpowiednich dokumentów, uzasadniających ich wartość.

Zadanie pn.: „C” zostało zakończone w 2021 r. (OT z dnia 31 grudnia 2021 r.).

Zapłata należnego wynagrodzenia i udokumentowanie prac budowlanych przez wykonawcę nastąpiło na podstawie jednej faktury, po zakończeniu robót i podpisaniu protokołu odbioru robót. Zapłata za pozostałe faktury nastąpiła także po wykonaniu usług. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane są wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług.

Gmina otrzymała następujące faktury dotyczące budowy sieci wodociągowej wzdłuż ul. ... w m. ...: (...)

Oprócz wydatków inwestycyjnych Gmina ponosiła i nadal ponosi także bieżące wydatki związane z sieciami kanalizacyjnymi oraz siecią wodociągową, które dotyczą:

-zakupu programu do obsługi sprzedaży wody i ścieków,

-opłaty abonamentowej dotyczącej programu do obsługi sprzedaży wody i ścieków,

-zakupu usługi odprowadzania ścieków,

-zakupu wody,

-obsługi administracyjno-ewidencyjnej sieci wodociągowej,

-obsługi administracyjno-ewidencyjnej sieci kanalizacyjnej,

-zakupu energii elektrycznej i usługi dystrybucyjnej do dwóch przepompowni ścieków,

-przeglądu serwisowego tłoczni.

Powyższe wydatki bieżące ponoszone w latach 2022-2024 udokumentowane były fakturami z wykazanym na nich podatkiem VAT.

Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z:

-siecią wodociągową wzdłuż ul. ... w m. ...,

-sieciami kanalizacyjnymi (w ... na odcinku ul. ... - ul. ... oraz na odcinku ...).

Realizacja (budowa i modernizacja) powyższych zadań finansowana była:

I.Budowa kanalizacji:

1)EFRR w ramach RPO W na lata 2014-2020 w wysokości ..... zł;

2)RFIL w wysokości .... zł;

3)środki własne Gminy - .... zł.

I.Modernizacja kanalizacji (w ... na odcinku ul. ... - ul. ...) - środki własne Gminy - ..... zł.

II.Budowa sieci wodociągowej:

1)EFRR w ramach RPO  na lata 2014-2020 w wysokości ..... zł,

2)RFIL w wysokości ..... zł,

3)środki własne Gminy - ...... zł

Mieszkańcy Gminy nie partycypowali w kosztach inwestycji. Natomiast wydatki bieżące finansowane były z budżetu Gminy.

Na realizację Projektu „A” oraz „C” Gmina uzyskała dofinansowanie w wysokości ....zł ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi priorytetowej 6 Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działanie 6.4 Gospodarka wodno-ściekowa Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 zgodnie z podpisaną z Województwem ... w dniu 20.12.2019 r. umową Nr .... Środki z Programu na lata 2014-2020 wpłynęły na rachunek Gminy, z którego Gmina regulowała zobowiązania wobec wykonawców.

Gmina otrzymała dofinansowanie w dwóch transzach. Pierwsza transza w kwocie ... zł, wpłynęła w trakcie realizacji inwestycji w dniu 27.04.2020 r., natomiast druga transza w kwocie .... zł, wpłynęła 22.03.2022 r., po zakończeniu realizacji inwestycji. Otrzymane przez Gminę na podstawie umowy z Województwem ... dofinansowanie zostało przeznaczone na pokrycie części kosztów związanych z realizacją projektu.

Ponadto inwestycja realizowana była z dofinansowania ze środków Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych (RFIL), przyznanego na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 uchwały Nr 102 Rady Ministrów z dnia 23 lipca 2020 r. w sprawie wsparcia na realizację zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego (M.P. z 2022 r., poz. 22). Dofinansowanie ze środków RFIL wyniosło .... zł (środki zostały otrzymane przez Gminę). Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane środki z RFIL mogły być przeznaczone tylko na wydatki inwestycyjne Gminy .... Środki z RFIL nie mogły być przeznaczone na ogólną działalność Gminy.

Przedmiotowe dofinansowania nie stanowiły (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Otrzymane dofinansowanie nie powoduje, iż podmioty, dla których Gmina świadczy usługi odbioru ścieków/dostawy wody, uiszczają niższe ceny. Pozyskane w ramach RPO W oraz RFIL dofinansowanie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostało przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „A” oraz „C”.

Zestawienie poniesionych wydatków (sieci kanalizacyjne) związanych z realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco: (...)

Zestawienie poniesionych wydatków (sieci wodociągowe) związanych z realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco: (...)

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wynosi .... zł) w realizowanym projekcie dotyczącym kanalizacji przedstawia się następująco:

-dofinansowanie - 80,38% (kwota..... zł),

-wkład własny Gminy - 19,62% (.... zł).

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wynosi .... zł) w realizowanym projekcie dotyczącym wodociągu przedstawia się następująco:

-dofinansowanie - 68,55% (kwota .... zł),

-wkład własny Gminy - 31,45% (..... zł).

Mieszkańcy Gminy nie partycypowali w kosztach inwestycji. Mieszkańcy dokonywali we własnym zakresie podłączenia do sieci kanalizacyjnej i sieci wodociągowej.

Wydatki inwestycyjne były bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Powyższe wydatki stanowiły nakłady na środek trwały będący własnością Gminy, który został przyjęty do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nakłady wyniosły powyżej 15 tys. zł i stanowiły nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT. Właścicielem wybudowanej i zmodernizowanej sieci kanalizacyjnej oraz wybudowanej sieci wodociągowej jest Gmina ....

Zrealizowane inwestycje - „A” oraz „B”, a także „C” służą czynnościom opodatkowanym. Do inwestycji podłączeni są wyłącznie odbiorcy zewnętrzni (przedsiębiorcy, mieszkańcy Gminy). Z inwestycji nie korzysta Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy .... Przedmiotowa infrastruktura nie jest wykorzystywana do jakichkolwiek czynności, które byłyby zwolnione z VAT lub niepodlegające VAT. Z wybudowanych i zmodernizowanych sieci kanalizacyjnych oraz wybudowanej sieci wodociągowej nie korzysta Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy ....

Należy podkreślić, iż Gmina ... wykonując obowiązki nałożone obowiązującymi przepisami prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 275) i rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego zaopatrzenia w wodę oraz dróg pożarowych (Dz. U. Nr 124 poz. 1030), na budowanej sieci wodociągowej dokonała montażu hydrantów przeciwpożarowych w celu gaszenia ewentualnych pożarów. Przy czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle nie wystąpić i nie wystąpiło do chwili obecnej na wybudowanej sieci wodociągowej. W przypadku zużycia wody na cele przeciwpożarowe za pośrednictwem hydrantów, zostanie ono przez Gminę uwzględnione jako związane z czynnościami niepodlegającymi VAT i zostanie wówczas dokonana korekta odliczenia za dany rok (z uwzględnieniem przepisów dotyczących zmiany wykorzystania środka trwałego). Zużycie to zostanie określone na podstawie informacji otrzymanych przez Gminę od jednostek straży pożarnych z terenu Gminy. Obowiązek rejestracji zużycia wody na cele przeciwpożarowe oraz przekazywania takich informacji przez jednostki straży pożarnej wynika z rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 17 września 2021 r. w sprawie szczegółowej organizacji krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2021 poz. 1737), a w szczególności z załącznika Nr 5 do rozporządzenia. W związku z podłączeniem hydrantów przeciwpożarowych do sieci wodociągowej Gmina monitoruje i będzie monitorowała, czy urządzenia te były w danym roku używane do celów przeciwpożarowych.

Podatek VAT dotyczący inwestycji związany jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania, ponoszonych wydatków związanych z budową i modernizacją sieci kanalizacyjnych oraz budową sieci wodociągowej, a także wydatków bieżących z nimi związanych, do działalności gospodarczej - wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina ... w dniu 01 kwietnia 2022 r. zawarła z Zakładem Gospodarki Komunalnej sp. z o.o. w ... umowę o dostarczenie wody, umowę o odprowadzanie ścieków, umowę o administrowanie siecią wodociągową oraz umowę o administrowanie siecią kanalizacyjną (nowo wybudowaną oraz zmodernizowaną). Do obowiązków spółki m.in. należy:

1)dokonywanie odczytów wodomierzy,

2)wystawianie w imieniu i na rzecz Gminy faktur za odprowadzone ścieki i za zużytą wodę,

3)pobieranie wpłat w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy od odbiorców indywidualnych za dostarczoną wodę oraz za ścieki,

4)przechowywanie opinii, ekspertyz dotyczących możliwości rozbudowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,

5)uzgadnianie dokumentacji technicznej na budowę przyłączy do sieci i wodociągowej i kanalizacyjnej,

6)uczestniczenie w przeglądach i odbiorach końcowych budowy nowych przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych.

Za ww. czynności, w tym administrowania Spółka otrzymuje od Gminy miesięczne wynagrodzenie.

Realizowane przez Gminę ... na powstałych inwestycjach - „A” oraz „B”, a także „C” - odpłatne czynności, polegające na dostawie wody oraz odprowadzaniu ścieków, wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych), stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako właściciel istniejącej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wykorzystuje je do własnej działalności gospodarczej - świadczenia odpłatnych usług.

Dochody z dostawy wody i odprowadzania ścieków są dochodami Gminy. Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy podłączeni do sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej dokonują zapłaty na rzecz Gminy (za pośrednictwem ZGK sp. z o.o. w ...) za usługi dostawy wody i odprowadzania ścieków. Gmina wykazuje na podstawie wystawionych faktur (odbiorcom zewnętrznym) w plikach JPK i odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny. Gmina wykonuje czynności cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Pytania

1.Czy w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych, Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących dotyczących „A” oraz „B”, a także „C”?

2.Czy Gmina w związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, ma prawo do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a także „C” za okresy nieprzedawnione?

3.Czy otrzymane dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO W oraz z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C” podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z zadaniem pn.: „A” oraz „B”, a także „C”. Wybudowana infrastruktura służy Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych i nie służy do odbioru ścieków oraz dostawy wody na rzecz Gminy ... i jej jednostek organizacyjnych.

2)W związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, Gmina ... ma prawo do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a także „C”. Korekta plików JPK zwiększająca podatek naliczony do odliczenia może zostać dokonana za okresy nieprzedawnione.

3)Otrzymane przez Gminę ... dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO W oraz z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C” nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Otrzymane dofinansowanie przeznaczone zostało przez Gminę na realizację inwestycji, nie stanowiło ono dopłaty do ceny świadczonych usług, w związku z tym nie zwiększa ono podstawy opodatkowania i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wybudowaną i zmodernizowaną infrastrukturę kanalizacyjną oraz wybudowaną infrastrukturę wodociągową, wykorzystuje i będzie wykorzystywać do działalności opodatkowanej (będą służyć do odbioru ścieków oraz dostawy wody wyłącznie od podmiotów zewnętrznych).

Gmina stoi na stanowisku, iż skoro wydatki inwestycyjne i bieżące dotyczące „A” oraz „B”, a także „C” są związane tylko z czynnościami opodatkowanymi, to przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego.

Świadczenie na rzecz odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych, przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której Organ wskazał, że „odpłatne czynności w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT, jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT”.

Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 05 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.407.2024.1.NS, w której Organ uznał, iż „świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład Państwa struktury organizacyjnej, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku”.

Analogiczne stanowisko zawarte zostało także w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.166.2024.2.AM, w której uznano, że „Świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych są/będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych, w odniesieniu do tych usług nie działają/nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Działają Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług dostarczania wody nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji dostawa wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych podlega opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług. Zatem wykonywanie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT”.

Ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne oraz bieżące dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnych są związane z majątkiem, który wykorzystywany jest wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych. Usługi te są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie powyższe wydatki nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę czynności dostawy wody i odbioru ścieków od odbiorców wewnętrznych (pozostających poza zakresem opodatkowania VAT).

Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy ... nie korzystają z sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnych powstałych w ramach inwestycji - „A” oraz „B”, a także „C”. Dwie jednostki organizacyjne, w tym Urząd Gminy w ... korzystają z sieci, które stanowią własność Spółki (zostały wniesione aportem przez Gminę), a dwie jednostki organizacyjne korzystają z sieci, które są własnością Gminy ..., ale zarządza i dysponuje nimi ZGK Sp. z o. o. w ... (umowa z ZGK o wzajemne świadczenie usług).

Ponadto od momentu wybudowania sieci wodociągowej (hydrantów) będącej własnością Gminy nie wystąpiło zużycie wody na cele ochrony przeciwpożarowej.

W opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi i bieżącymi dotyczącymi przedmiotowego majątku istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-z dnia 20 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.507.2024.1.DS, w której organ stwierdził, iż „Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, Wydatki Inwestycyjne, jak również wszelkie Wydatki Bieżące są/będą każdorazowo dokumentowane fakturami wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa Gminę, a majątek wykorzystywany jest/będzie przez Państwa Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, ww. wydatki związane są/będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy. Podsumowanie Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków Inwestycyjnych oraz Wydatków Bieżących, poniesionych na Inwestycję, która służy/będzie służyła wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

-z dnia 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.521.2024.1.KT, w której wskazano, że „odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny. W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostaną spełnione. Są bowiem Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone Wydatki na realizację inwestycji są/będą Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności, w tym także do czynności opodatkowanych VAT (świadczenie usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych). Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro są/będą Państwo w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to od ww. wydatków w tej części przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

-z dnia 25 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.457.2024.1.AJB, w której Organ potwierdził, iż „warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do odliczenia podatku VAT jest/będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 - w analizowanym przypadku występują/będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 oraz majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych). Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących to prawo”;

-z dnia 13 lutego 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.40.2024.1.EK, w której stwierdzono, że „warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT w zakresie wydatków dotyczących infrastruktury wodociągowej zostały spełnione. Z okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na Inwestycję w zakresie infrastruktury wodociągowej są związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku: „Efekty inwestycji w zakresie infrastruktury wodociągowej będą wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (dostawa wody dla mieszkańców). Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – w szczególności do powstałej w ramach inwestycji sieci wodociągowej nie zostaną podłączone żadne jednostki organizacyjne Gminy, do sieci będą podłączani wyłącznie mieszkańcy”. Podsumowując mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w całości w związku z realizacją zadania pn.: „(...)” w zakresie wydatków dotyczących infrastruktury wodociągowej”;

-z dnia 23 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.755.2023.1.EW, gdzie wskazano, że „z tytułu realizacji ww. umów wystawiają i będą Państwo wystawiać na rzecz odbiorców faktury VAT i rozliczać podatek należny. Przedmiotowa inwestycja będzie służyć zwiększeniu możliwości zbiorowego zaopatrzenia w wodę wyłącznie dla gospodarstw domowych, czyli obecnych i przyszłych odbiorców indywidualnych (zewnętrznych). Usługa zaopatrzenia w wodę będzie opodatkowana stawką 8%. Odbiorcy indywidualni będą bezpośrednio fakturowani za dostarczoną wodę i podatek VAT od tej działalności będzie odprowadzany do urzędu skarbowego, zgodnie z właściwością. Efekty inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowaną realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, będą Państwo mieć prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących koszty realizacji ww. inwestycji. Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z inwestycją, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT”;

-z dnia 18 maja 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.221.2023.1.WL, gdzie określono, że „w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury kanalizacyjnej, powstałej/która powstanie w wyniku realizacji inwestycji wskazanych we wniosku, wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące związane z tą infrastrukturą. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji służą/będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”;

-z dnia 29 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.46.2023.1.DM, w której wskazano, że „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą, która służy/będzie Państwu służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;

-z dnia 23 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.88.2023.1.DS, gdzie podkreślono, że „W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne związane z budową sieci kanalizacyjnej, wykorzystywane są/będą wyłącznie do odbioru ścieków od mieszkańców, czyli wyłącznie do celów opodatkowanej działalności gospodarczej i sieci nie są/nie będą obsługiwały żadnych jednostek Gminy ani budynków użyteczności publicznej. Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych na budowę sieci kanalizacyjnej, która służy/będzie służyć Państwu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-z dnia 11 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.173.2023.1.PS, w której uznano, że „Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione. Jak Państwo wskazali, budują Państwo infrastrukturę kanalizacyjną służącą do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT w postaci świadczenia usług odprowadzania ścieków. Wybudowaną infrastrukturę wykorzystują Państwo do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej odpłatne odprowadzanie ścieków. Efekty projektu, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne z terenu gminy (...). Po zakończeniu zadania zawrą Państwo z mieszkańcami odpowiednie umowy cywilnoprawne w zakresie odbioru ścieków. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy”;

-z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.240.2023.1.KK, gdzie wskazano, że „W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne związane są z majątkiem, który wykorzystywany będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Jak ustalono już wyżej, usługi te opodatkowane są wg właściwej dla nich stawki podatku VAT, a tym samym ponoszone wydatki związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych”.

Gmina, jako czynny podatnik VAT, który obowiązany jest uiszczać podatek VAT należny z tytułu świadczonych usług dostawy wody i odbioru ścieków, powinna mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków (inwestycyjnych i bieżących) warunkujących możliwość ich świadczenia.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących, związanych z infrastrukturą wodną i kanalizacyjną, tj.: „A” oraz „B”, a także „C”.

Powyższe wydatki są i będą związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi - służą Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków do/od odbiorców zewnętrznych.

Ad. 2

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację inwestycji „A”, „B”, a także „C” oraz wydatków bieżących z nimi związanych, na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b z uwzględnieniem ust. 11 ustawy o VAT, Gmina miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT związanych z inwestycjami i wydatkami bieżącymi w rozliczeniu za okresy, w których otrzymała faktury, jednakże nie wcześniej niż w okresie, w którym po stronie sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w stosunku do nabytych przez Gminę towarów/usług.

Jednocześnie w świetle art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zdaniem Gminy w przypadku faktur dokumentujących realizację inwestycji, w stosunku do których Gmina nie skorzystała (w 100%) z prawa odliczenia podatku naliczonego „na bieżąco” na zasadach określonych w art. 86 ust. 10-11 ustawy o VAT, Gmina będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia w drodze korekty odpowiednich deklaracji i ewidencji podatkowych (plików JPK) za okresy przeszłe zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.

W przypadku wydatków inwestycyjnych dokonanych do końca 2020 r. i faktur otrzymanych w 2020 r., zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, Gmina może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy otrzymania faktury).

Z dniem 1 stycznia 2021 r. zmianie uległo brzmienie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, który stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Regulacje te umożliwiają podatnikowi, który nie dokonał odliczenia VAT w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy (za który przysługiwało mu to prawo), dokonanie tego odliczenia za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z powyższymi przepisami Gmina ma prawo do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych - za okresy nieprzedawnione - odpowiednio według brzmienia art. 86 ust. 13 ustawy o podatku VAT z następujących faktur: „C” (...) , „A” (...), „B” (...)

Natomiast od wydatków bieżących (okresy nieprzedawnione) dokonywanych i z faktur otrzymanych w okresie 2022-2024 Gmina może dokonać zwiększenia podatku naliczonego poprzez złożenie korekty JPK_V7M za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.

Powyższe potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-z dnia 15 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.153.2024.1.PM, w której uznano, że „Według art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

 - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z powołanych przepisów wynika, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub w jednym z okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, podatek naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Odliczenie podatku, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy będzie możliwe poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Podatnik wykonujący swoje prawo do odliczenia podatku naliczonego może to uczynić w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy.

Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego powinna nastąpić w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabytych towarów i usług oraz otrzymali Państwo faktury dokumentujące te transakcje, lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji, gdy nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 tej ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, mogą Państwo - na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy - zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z inwestycją w latach 2021-2022 poprzez dokonanie - na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy - korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”;

-z dnia 05 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której wskazano, że „W świetle zaś art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego”.

Ad. 3

Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na podstawie umowy zawartej z Województwem ... w ramach RPO W oraz RFIL na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C”, nie będzie stanowić dopłaty do ceny świadczonych usług i w związku z tym nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, podstawę opodatkowania VAT stanowi wszystko to, co może być uznane za zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.

Zdaniem Gminy, otrzymane dofinansowanie jest opodatkowane podatkiem VAT tylko w przypadku, kiedy wpływa na wysokość ceny towarów i usług. Z ustawy o podatku VAT wynika, że dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług, należy włączyć do podstawy opodatkowania VAT, czyli warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone powinno zostać, że:

1)dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2)dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3)nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z dnia 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4)dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Powyższe wskazuje, że nie wszystkie dopłaty podlegają opodatkowaniu VAT. Przy realizacji inwestycji przez Gminę brak będzie bezpośredniego wpływu otrzymanej dotacji na cenę świadczenia usług. Gmina otrzymała środki, które przeznaczyła na pokrycie kosztów związanych z „A” oraz z „C”, czyli różne wydatki (m.in. na roboty budowlane, nadzór). W tym przypadku mamy do czynienia ze środkami o charakterze zakupowym, a nie dotacją/dopłatą mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej:

-z dnia 03 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.586.2024.1.JSZ, gdzie uznano, że „w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez Gminę dofinansowania, nie zajdzie sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie, bowiem w tym przypadku otrzymane dofinansowanie dotyczy wyłącznie wskazanego we wniosku Zadania. Otrzymane dofinansowanie na realizację Inwestycji jest więc dotacją kosztową - do kosztu realizacji Inwestycji. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład nie będzie stanowić dla Gminy wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę (nie będzie stanowić dopłaty do ceny usług), to należy uznać, że jest to dofinansowanie ogólne do działalności Gminy w zakresie wodociągów, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług. Zatem środki z Rządowego Funduszu Polski Ład na realizację Inwestycji, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie będą stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który Gmina powinna rozliczyć”;

-z dnia 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.321.2024.2.BS gdzie uznano, że „Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę świadczonych przez Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę usług za dostarczanie wody i odbiór nieczystości płynnych. Przyznana dotacja nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów inwestycji. Środki finansowe przekazane na realizację projektu mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług, które Państwo świadczą w zakresie działalności wodnokanalizacyjnej, to jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem, dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację przedmiotowej Inwestycji, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Konsekwentnie, dofinansowanie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć. Podsumowując, dofinansowanie, które otrzymają Państwo w ramach projektu z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;

-z dnia 09 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.413.2024.2.AKA, w której organ stwierdził „Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę świadczonych przez Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie ma do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę usług oczyszczania ścieków. Dofinansowanie ma na celu pokrycie wyłącznie wydatków na realizację inwestycji. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę usługi, którą Państwo świadczą w zakresie działalności kanalizacyjnej, to jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności w zakresie kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem, dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację przedmiotowej Inwestycji, nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Konsekwentnie, dofinansowanie to nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć. Podsumowując, dofinansowanie, które otrzymają Państwo w ramach Projektu z Rządowego Funduszu Polski Ład, nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;

-z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.669.2023.1.NF, w której wskazano, że „Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. (...) Dofinansowanie w ww. zakresie nie będzie zatem wykorzystywane na określone i zindywidualizowane działania. Dofinansowanie dotyczące Inwestycji będzie związane z ogólną działalnością Państwa Gminy, a nie skonkretyzowaną działalnością realizowaną na rzecz zindywidualizowanego podmiotu. Tym samym, dofinansowanie w ww. zakresie, nie będzie ściśle i bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi przez Państwa Gminę na rzecz zindywidualizowanych odbiorców. (.) Podsumowując, dofinansowanie, które Państwa Gmina otrzymała w ramach Projektu z Rządowego Funduszu Polski Ład, nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;

-z dnia 02 marca 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.627.2021.2.AKR, w której uznał, że „włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. W konsekwencji, w opisanych we wniosku okolicznościach otrzymana przez Gminę dotacja będąca dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania inwestycji, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Podsumowując, otrzymane dofinansowanie (...) na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących ,,(...)”, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”;

-z dnia 29 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.725.2022.2.ŻR, w której potwierdził, że „otrzymana przez Państwa Gminę dotacja będąca dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania Inwestycji, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów. (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”;

-z dnia 27 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.276.2022.1.AR, w której stwierdził, że „włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. W przedmiotowej sprawie z całą pewnością otrzymane dofinansowanie nie będzie wykorzystywane na określone i zindywidualizowane działanie, dotyczy ono Państwa ogólnej działalności, a nie skonkretyzowanej działalności realizowanej na rzecz zindywidualizowanego podmiotu. Tym samym dofinansowanie w ww. zakresie, nie będzie ściśle i bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi przez Państwa na rzecz zindywidualizowanych mieszkańców. W konsekwencji, w opisanych we wniosku okolicznościach otrzymana przez Państwa dotacja będąca dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania inwestycji, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów”;

-z dnia 15 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.693.2022.2.MC, zgodnie z którą „Otrzymane przez Państwa dofinansowanie zostanie przekazane na pokrycie wydatków zadania i nie będzie stanowiło dla Państwa wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie ma wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług. Dofinansowanie w niniejszej sprawie nie odnosi się do ceny konkretnej usługi, lecz ma charakter ogólny - odnosi się do realizacji opisanego zadania. Tym samym nie stanowi wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym ww. dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy”;

-z dnia 09 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.323.2023.2.OS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że otrzymana przez Państwa dotacja nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie ma otrzymana przez Państwa dotacja. Tym samym, dotacja taka nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT. Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną przez Państwa dotacją na realizację ww. projektu, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanej Inwestycji. Środki finansowe przekazane Państwu na realizację projektu mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację projektu pn. „...”, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

-z dnia 14 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.13.2023.2.DP, w której stwierdzono, że „Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z opisu sprawy wynika, że dofinansowanie pokryło 45% kosztów inwestycji pn. „.....”, natomiast pozostałe dwie wskazane we wniosku inwestycje zrealizowali Państwo ze środków własnych. Wysokość dofinansowania zależała od zakładanych kosztów inwestycji, wynikających z wartości wskazanych w kosztorysie inwestorskim, jak również zależała od założeń konkursu. Dofinansowanie nie wpłynęło na wysokość czynszu dzierżawnego, który pobierają Państwo od Spółki z tytułu dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji. Dofinansowanie nie wpływa również na cenę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, które świadczy Spółka. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usługi, którą świadczą Państwo na rzecz Spółki, jak również nie wpływa na cenę usług świadczonych przez Spółkę w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej, to należy uznać, że jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem środki ze źródeł zewnętrznych na realizację inwestycji, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie stanowią podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć”.

Uzyskane przez Gminę dofinansowanie przeznaczone na inwestycję w sieć kanalizacyjną i wodociągową, których Gmina jest właścicielem, nie powinno być wliczone w podstawę opodatkowania i nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT należnym. W tym przypadku mamy do czynienia ze środkami o charakterze zakupowym, a nie dotacją/dopłatą mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz – jak Państwo wskazali – zrealizowane inwestycje służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Do inwestycji podłączeni są wyłącznie odbiorcy zewnętrzni (przedsiębiorcy, mieszkańcy Gminy). Z inwestycji nie korzysta Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Państwa. Przedmiotowa infrastruktura nie jest wykorzystywana do jakichkolwiek czynności, które byłyby zwolnione z VAT lub niepodlegające VAT. Natomiast – jak wynika z okoliczności sprawy – ewentualne wykorzystanie do czynności niepodlegających opodatkowaniu (zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych) może w ogóle nie wystąpić. W związku z powyższym przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.

Wobec powyższego, w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących dotyczących „A” oraz „B”, a także „C”.

Należy jednak zastrzec, że w sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe podłączone do sieci wodociągowej zostaną wykorzystane przez Państwa do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegających opodatkowaniu), to w zakresie tej części sieci nastąpi zmiana przeznaczenia. W konsekwencji konieczna jest stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego – na zasadach określonych w art. 91 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Zgodnie z treścią tego przepisu obowiązującą od 1 stycznia 2021 r.:

W świetle art. 86 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.):

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu od 1 października 2021 r.:

Według art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1626):

Na mocy art. 99 ust. 1 ustawy (brzmienie obowiązujące do 30 czerwca 2021 r.):

Zgodnie z tym przepisem obowiązującym od 1 lipca 2021 r.:

W świetle art. 99 ust. 11b ustawy:

1 października 2020 r. dodano ust. 7c i ust. 11c do art. 99 ustawy.

Na podstawie art. 99 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:

W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia. O ile podstawą odliczenia podatku naliczonego będzie data powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, dopiero w okresie otrzymania faktury (bądź dokumentu celnego) będzie możliwość zrealizowania prawa do odliczenia.

W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).

Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy) (jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego).

Z wniosku wynika, że w latach 2015-2021 r. realizowali Państwo inwestycję „A” oraz „C”. Ponadto w 2022 r. dokonali Państwo „B”. Wydatki związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane były wystawianymi przez wykonawców na Państwa fakturami VAT. Dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących.

W odniesieniu do poniesionych przez Państwa wydatków inwestycyjnych należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okresy, w których powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.) bądź w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), to mają Państwo prawo dokonać korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy wyłącznie za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2021 r.) lub za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2021 r.), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to powstało.

Z kolei w przypadku ponoszonych przez Państwa wydatków bieżących realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego powinna nastąpić w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabytych towarów i usług oraz otrzymali Państwo faktury dokumentujące te transakcje, lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji, gdy nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 tej ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, mogą Państwo – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Podsumowując, w związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, mają Państwo prawo do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a także „C” za okresy nieprzedawnione.

Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Z kolei w odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 wniosku należy wskazać, że stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie, które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach: C-184/00 z 22 listopada 2001 r. (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania, celem realizacji przedmiotowego projektu, został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowań na cenę świadczonych przez Państwa usług.

Z opisu sprawy wynika, że na realizację inwestycji pn. „A” oraz „C” uzyskali Państwo dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi priorytetowej 6 Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działanie 6.4 Gospodarka wodno-ściekowa Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 zgodnie z podpisaną 20.12.2019 r. umową z Województwem .... Ponadto inwestycja realizowana była z dofinansowania ze środków Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych (RFIL), przyznanego na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 uchwały Nr 102 Rady Ministrów z dnia 23 lipca 2020 r. w sprawie wsparcia na realizację zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego (M.P. z 2022 r., poz. 22). Otrzymane środki z RFIL mogły być przeznaczone tylko na wydatki inwestycyjne Państwa. Środki z RFIL nie mogły być przeznaczone na ogólną działalność Państwa. Dofinansowania te nie stanowiły (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Państwa. Otrzymane dofinansowanie nie powoduje, iż podmioty, dla których świadczą Państwo usługi odbioru ścieków/dostawy wody, uiszczają niższe ceny. Pozyskane w ramach RPO W oraz RFIL dofinansowanie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostało przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. inwestycji. Mieszkańcy nie partycypowali w kosztach inwestycji.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie ma otrzymane przez Państwa dofinansowanie. Tym samym, dofinansowanie takie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem na realizację ww. inwestycji a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanych inwestycji. Środki finansowe przekazane Państwu na realizację inwestycji pn. „A” oraz „C” mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów poniesionych przez Państwa na ich realizację. Natomiast sama realizacja ww. inwestycji związana jest z zadaniami własnymi Gminy.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Państwa dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO W oraz z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C” nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.