Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, jest prawidłowe.

Informuję, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodu, wpłynął 22 października 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą – X. z wpisem do CEIDG od (...).2018 r. Zajmuje się Pan obróbką metali nakładaniem powłok na metale (PKD 25.61.Z) oraz wynajmem i dzierżawą samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z). Płaci Pan podatek na zasadach ogólnych i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Posiada Pan samochody osobowe używane w celach mieszanych (prywatnie i służbowo), które służą Panu do podstawowej działalności - lakiernia. Oddzielnie w celu wynajmu zakupił Pan samochód osobowy Y. posiadający 7 miejsc + kierowca. Samochód wykorzystywany będzie tylko i wyłącznie do wynajmu na podstawie umowy zawartej z klientem (nie będzie używany w celach służbowych).

Pojazd ten nie jest zaliczany do pojazdów, o których mowa wart. 86a ust. 9 ustawy o VAT.

W celu wynajmu samochodu będą zawierane stosowane umowy najmu określające zasady, czas, odpłatność, informacje o stanie licznika na dzień i godzinę przekazania pojazdu oraz stan licznika na dzień i godzinę zwrotu pojazdu. Wynajem będzie świadczony dla firm, jak i również dla klientów indywidualnych, co będzie potwierdzone fakturą. Klienci będą zobowiązani do zwrotu samochodu w stanie niepogorszonym oraz z pełnym zbiornikiem paliwa. Ponadto został wprowadzony regulamin określający zasady użytkowania pojazdu wykluczające ich użycie w celach innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu.

Samochód objęty zakresem wniosku będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT podstawową stawką - 23%.

Z Pana strony zobowiązał się Pan do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją pojazdu naprawy, przeglądy, konserwacja, czyszczenie, które będą udokumentowane fakturami/rachunkami.

Ww. wydatki nie zmienią przeznaczenia tego samochodu, którym jest oddanie go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, ponieważ jest to związane z utrzymaniem samochodu w dobrym stanie technicznym. Wydatki te będą ponoszone zarówno w czasie trwania umowy najmu, jak i pomiędzy poszczególnymi umowami najmu.

W okresie kiedy samochód nie będzie wynajmowany ani serwisowany - będzie zaparkowany w siedzibie firmy na ponowne wynajęcie.

Aktualnie nie prowadzi Pan ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT i nie składał Pan informacji VAT-26.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy w opisanej sytuacji ma Pan prawo do pełnego odliczenia VAT (100%) od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją (w trakcie trwania umowy, jak i również pomiędzy poszczególnymi umowami) samochodu przeznaczonego wyłącznie na wynajem, pomimo nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan że jest Pan uprawniony do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia i eksploatacji pojazdu (w trakcie trwania umowy, jak i również pomiędzy poszczególnymi umowami).

Zgodnie z art. 86a ust. 5 ustawy VAT warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1)przeznaczonych wyłącznie do

a)odprzedaży

b)sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c)oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2)w odniesieniu do których

a)kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b)podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

W takiej sytuacji według przepisów nie ma Pan obowiązku zgłoszenia samochodu do urzędu skarbowego oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Aby móc odliczać 100% VAT, o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy stwierdzić, że ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z którym nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Z uzyskanych informacji przepisy nie określają, w jaki sposób ma Pan zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania pojazdu.

Określone przez Pana zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Celem tego został ustalony regulamin określający sposób użytkowania pojazdu przeznaczonego na wynajem wykluczający użycie w celach innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu, a w szczególności używania pojazdu dla celów prywatnych.

Na potwierdzenie własnego stanowiska przedstawił Pan następujące interpretacje indywidualne:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 09.06.2022 r., sygnatura 0113-KDIPT1-3.4012.143.2022.2.OS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania oznaczonego nr 1, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

W świetle art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

Jak wynika z art. 86a ust 3 ustawy o VAT:

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy o VAT:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy o VAT:

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy o VAT:

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy o VAT:

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy o VAT:

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan wynajmem i dzierżawą samochodów osobowych i furgonetek i w tym celu zakupił Pan pojazd posiadający 7 miejsc + kierowca. Wskazał Pan jednoznacznie, że samochód wykorzystywany będzie tylko i wyłącznie do wynajmu na podstawie umowy zawartej z klientem (nie będzie używany w celach służbowych). Pojazd ten nie jest zaliczany do pojazdów, o których mowa wart. 86a ust. 9 ustawy o VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że w celu wynajmu samochodu będą zawierane stosowane umowy najmu określające zasady, czas, odpłatność, informacje o stanie licznika na dzień i godzinę przekazania pojazdu oraz stan licznika na dzień i godzinę zwrotu pojazdu. Wynajem będzie świadczony dla firm, jak i również dla klientów indywidualnych, co będzie potwierdzone fakturą. Klienci będą zobowiązani do zwrotu samochodu w stanie niepogorszonym oraz z pełnym zbiornikiem paliwa. Ponadto został przez Pana wprowadzony regulamin określający zasady użytkowania pojazdu wykluczające ich użycie w celach innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu.

Ponadto wskazał Pan, że zobowiązał się Pan do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją pojazdu naprawy, przeglądy, konserwacja, czyszczenie, które będą udokumentowane fakturami/rachunkami. Wydatki te nie zmienią przeznaczenia tego samochodu, którym jest oddanie go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, ponieważ jest to związane z utrzymaniem samochodu w dobrym stanie technicznym. Wydatki te będą ponoszone zarówno w czasie trwania umowy najmu, jak i pomiędzy poszczególnymi umowami najmu. W okresie natomiast kiedy samochód nie będzie wynajmowany ani serwisowany - będzie zaparkowany w siedzibie firmy na ponowne wynajęcie.

Pana wątpliwości dotyczą uznania czy w przedstawionej sytuacji ma Pan prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych nabyciem i eksploatacją samochodu przeznaczonego wyłącznie na cele wynajmu, pomimo nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26.

Mając na uwadze przedstawione przez Pana wątpliwości, w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie mają przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100 % kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione warunki określone ww. przepisach, ponieważ przedmiotem Państwa działalności jest wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, a samochód będzie wykorzystywany przez Pana tylko i wyłącznie do wynajmu na podstawie umowy zawartej z klientem. Wskazał Pan, że samochód nie będzie przez Pana wykorzystywany do celów innych, niż najem. Ponadto wprowadził Pan zasady użytkowania i regulamin dla użytkowania przedmiotowego pojazdu, wykluczające użycie tego pojazdu w celach innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu. W Pana sytuacji zatem, ze względu na wykorzystanie pojazdu wyłącznie do wynajmu, w zakresie którego prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Wobec powyższego, skoro samochód, którego dotyczy wniosek, będzie użytkowany tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy wynajmu, a wykonanie warunków regulaminu wykluczy jego używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą tj. do celów innych niż wynajem, to zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, będzie Pan uprawniony do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją (w trakcie trwania umowy jak również pomiędzy poszczególnymi umowami) samochodu przeznaczonego wyłącznie na wynajem, pomimo nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, że w zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.