Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku posiadania kasy rejestrującej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 27 listopada 2024 r. (wpływ 27 listopada 2024 r.) i pismem z 30 listopada 2024 r. (wpływ 30 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Działalność prowadzi Pan od 2014 r. W 2023 r. wystawił Pan kilka faktur dla osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej (kwoty powyżej 20 tys. zł, płatne przelewem), tylko jedna z nich była gotówkowa (na kwotę … tys. zł). Żył Pan w przeświadczeniu, że zgodnie z Dziennikiem ustaw z dnia 30 listopada 2023 par. 3 ust. 1 jest Pan zwolniony z obowiązku zakładania kasy fiskalnej jeśli obrót gotówką nie przekroczy 20 tys. zł rocznie. Niestety Urząd skarbowy w … twierdzi, że błędnie interpretuje Pan ten przepis i że owszem jest taki limit ale tylko w pierwszym roku prowadzenia działalności.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Na pytanie Organu „W jakim konkretnie zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jakie usługi/towary są przedmiotem Pana sprzedaży?”, odpowiedział Pan „Zakres mojej działalności to:

-   montaż konserwacja oraz naprawa instalacji elektrycznych, alarmowych, teletechnicznych, fotowoltaicznych, montaż osprzętu elektrycznego, montaż rozdzielnic, …, falowników, …, magazynów energii, pomiary okresowe instalacji elektrycznych,

-   montaż konserwacja oraz naprawa instalacji hydraulicznych, montaż pomp ciepła,

-   montaż konserwacja oraz naprawa instalacji wentylacji mechanicznych.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, prosimy wskazać podstawę prawną zwolnienia prowadzonej przez Pana działalności.”, odpowiedział Pan „Tak”.

Na pytanie Organu „Od kiedy prowadzi Pan sprzedaż towarów lub świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?”, odpowiedział Pan „od … kwietnia 2014”.

Na pytanie zadane w wezwaniu „ Czy prowadził Pan już sprzedaż towarów lub świadczył Pan usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, ewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej?”, odpowiedział Pan „Nie”.

Na pytanie Organu „ Czy był już Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeśli tak, prosimy opisać przyczyny.”, odpowiedział Pan „W 2022 roku przekroczyłem sprzedaż dla osób fizycznych powyżej 20000 zł.

Jednak że nikt nigdy mnie nie upomniał że powinienem założyć kasę fiskalną, a z mojej wiedzy wynikało że nie muszę tego robić ze względu na płatność przelewem.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy, a jeśli tak to kiedy (oprócz wskazanego we wniosku 2023 r.) dokonywana przez Pana sprzedaż towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (za które zapłatę otrzymywał Pan zarówno gotówką jak i przelewem lub innymi środkami płatniczymi) przekroczyła kwotę 20 000 zł? Prosimy o podanie daty.”, odpowiedział Pan „Dnia … lipca 2020 sprzedaż na rzecz osób fizycznych przekroczyła 20000 zł”.

Na pytanie Organu „Czy dokonywana przez Pana sprzedaż towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych  (za które zapłatę otrzymywał Pan zarówno gotówką jak i przelewem lub innymi środkami płatniczymi) przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w roku podatkowym 2014, kwotę 20 000 zł?”, odpowiedział Pan „14 kwietnia 2014 roku wystawiłem jedną fakturę dla osoby fizycznej na kwotę … zł brutto a w 2020 sprzedaż na rzecz osób fizycznych wyniosła … . Na resztę pytania nie potrafię odpowiedzieć.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy i od kiedy za wykonane usługi/dostawę towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymuje Pan w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej?”, odpowiedział Pan

„… kwietnia 2014 … zł gotówka

… czerwca 2016 … zł gotówka

… lipca 2019 … zł przelew

… października 2019 …  zł przelew

… grudnia 2019 … zł gotówka

Płatności z 2022, 2021, 2022 wszystkie przelewem

Jedyna wpłata gotówkowa w 2023.”

Na pytanie Organu „Czy z prowadzonej przez Pana ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?”, odpowiedział Pan „Tak z potwierdzeń przelewów jasno wynika za jaką fakturę są to pieniądze.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy za wykonane usługi /dostawę towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymywał Pan również zapłatę gotówką? Jeśli tak, prosimy wskazać w którym roku/których latach działalności (oprócz wskazanej we wniosku transakcji z 2023 r.).”, odpowiedział Pan „Zgodnie z punktem 8.”

Na pytanie Organu „Czy dokonuje/dokonywał Pan sprzedaży towarów lub świadczy/świadczył Pan usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2605)? Jeśli tak, prosimy je wskazać.”, odpowiedział Pan „Nie wykonuję i nie świadczę usług z & 4 ust. 1 pkt 1 lub 2”.

Pytanie

Z racji, że był to czyn incydentalny nie mający miejsca w przeszłości oraz nie powtórzy się w przyszłości, czy w zaistniałych okolicznościach musi Pan zakładać kasę fiskalną?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 30 listopada 2024 r.)

Ze względu na incydentalny charakter sprzedaży gotówkowej na rzecz osób fizycznych (jedna wpłata gotówkowa w roku 2023 nie licząc tych drobnych z lat 2014-2019) nie będzie Pan  zakładał kasy fiskalnej. Przyszłe wpłaty od osób fizycznych będą dokonywane za pośrednictwem banków (przelewy) oraz będą jednoznacznie opisane (w tytule będzie numer faktury za jaką płatność ta ma miejsce).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 37 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do niego.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Natomiast na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Ponadto niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Należy także zaznaczyć, że od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.):

Według § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

Z kolei od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących były uregulowane rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519 ze zm.):

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia z 28 grudnia 2018 r.:

Jak stanowi § 3 ust. 2 rozporządzenia z 28 grudnia 2018 r.:

W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia z 28 grudnia 2018 r.:

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 28 grudnia 2018 r.:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność od 2014 r. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Od … kwietnia 2014 r. prowadzi Pan sprzedaż towarów lub świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Dokonywana przez Pana sprzedaż towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (za które zapłatę otrzymywał Pan zarówno gotówką jak i przelewem lub innymi środkami płatniczymi) dnia … lipca 2020 r. przekroczyła 20000 zł. W 2023 r. wystawił Pan kilka faktur dla osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej (kwoty powyżej 20 tys. zł, płatne przelewem), tylko jedna z nich była gotówkowa (na kwotę … tys. zł).

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą obowiązku zakładania kasy fiskalnej.

Należy wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem – wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia – sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży w wysokości 20 000,00 zł, uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących, określa się sumując całą sprzedaż (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do ww. rozporządzenia) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, obliczając ww. kwotę wartości sprzedaży nie może Pan wyłączyć sprzedaży usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (przelew). Do wartości sprzedaży powinien Pan wliczyć sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (tj. zarówno usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (przelew) jak i usług, za które zapłata dokonywana jest gotówką).

Wskazał Pan, że dokonywana przez Pana sprzedaż towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (za które zapłatę otrzymywał Pan zarówno gotówką jak i przelewem lub innymi środkami płatniczymi) … lipca 2020 r. przekroczyła 20 000 zł. Tym samym po przekroczeniu ww. limitu obrotów miał Pan obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu z tytułu każdej czynności wykonywanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy o VAT, nieobjętej zwolnieniem (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia), w terminie określonym w § 5 ust. 1 rozporządzenia tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Pana sprzedaż przekroczyła ww. limit. Zatem był Pan zobowiązany również do zaewidencjonowania na kasie rejestrującej czynności, za którą zapłatę otrzymał Pan w 2023 r. gotówką (na kwotę … tys. zł). Bez znaczenia pozostaje incydentalny charakter sprzedaży gotówkowej na rzecz osób fizycznych.

Zaznaczyć należy również, że w sytuacji utraty prawa do zwolnienia ze względu na przekroczenie limitu obrotów, może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów z tytułu wykonywania czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, tj. usług, za które zapłatę otrzymuje Pan w całości za pośrednictwem poczty, banku, lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata.

W związku z powyższym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanego pytania. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, a wynikające z opisu sprawy oraz Pana stanowiska, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.