Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład B. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia darowizny ww. składników obejmujących B. na rzecz córki z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,
• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny Nieruchomości (działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym),
• braku obowiązku dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku ze zbyciem B. i Nieruchomości (tj. działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) na rzecz córki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest czynnym zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1994 r. Na podstawie wpisu do CEiDG Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą A., (…) (REGON: (…), NIP: (…).

W ramach własnej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest: produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcji mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z), hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy przyjęty jest regulamin organizacyjny, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy:

1)„B”,

2)„C”.

Zgodnie z regulaminem kryterium jakościowym utworzenia działów jest wydzielenie w ramach działalności Przedsiębiorstwa określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. W działach zgodnie z regulaminem wyodrębnia się stanowiska pracy. Oba działy podlegają bezpośrednio właścicielowi przedsiębiorstwa (tj. Wnioskodawcy). B. funkcjonuje w oparciu o pracę dwu pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. C funkcjonują w oparciu o usługi świadczone na podstawie umów z dostawcami mediów oraz umowy dzierżawy apartamentów zawarte na czas nieokreślony z operatorem aparthotelu.

Działy te są zlokalizowane w innych częściach kraju. B. funkcjonuje pod adresem ul. (…) (…), natomiast C funkcjonują pod adresem: ul. (…), (…).

Działalność Cstanowi jednostkę lokalną przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i posiada osobny wpis do rejestru REGON pod numerem (…).

Przedmiotem działalności B. są:

• produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z),
• produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z),
• sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z).

Natomiast przedmiotem działalności C są:

• hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z),
• wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. Ponadto, zgodnie z zasadami przyjętymi w regulaminie organizacyjnym, Wnioskodawca prowadzi elektronicznie w programie Excel wewnętrzną ewidencję księgową obejmującą, osobno dla działu B. i osobno dla działu C., następujące zestawienia:

• przychodów i kosztów,
• sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
• środków trwałych i wyposażenia,
• środków pieniężnych w kasie i na rachunkach,
• magazynu materiałów (dot. tylko B.),
• magazynu wyrobów gotowych (dot. tylko B.),
• należności i zobowiązań,
• zawartych umów.

Dane zgromadzone w opisanej ewidencji wewnętrznej w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy odpowiadają swoim zakresem co najmniej osobnej podatkowej książce przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i osobnej ewidencji środków trwałych dla każdego z działów przedsiębiorstwa.

Zgodnie z regulaminem organizacyjnym ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze i składniki majątku związane bezpośrednio z działalnością danego działu są przypisywane odpowiednio do tego działu. Natomiast koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego działu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z rachunkowością Przedsiębiorstwa, przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego stosunku przychodów poszczególnych działów. Rozliczenia finansowe Przedsiębiorstwa odbywają się przez dwa wydzielone rachunki bankowe osobno dla działu B. i osobno dla działu C.

Działalność gospodarczą działu B. Wnioskodawca prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego działu, obejmujący w szczególności:

1)nazwę przedsiębiorstwa: A. (...),

2)własność nieruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy - dział B., tj. budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem i budynku biurowego z zadaszeniem, położonych w (…) przy ul. (…),

3)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy - dział B. (w tym także środki trwałe w pełni zamortyzowane), obejmujących: instalację fotowoltaiczną, dwa samochody ciężarowe, zestaw monitoringowy, kasę fiskalną oraz maszyny i narzędzia stolarskie,

4)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia Wnioskodawcy - dział B., tj. maszyn i narzędzi stolarskich oraz mebli i urządzeń biurowych,

5)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji materiałów Wnioskodawcy - dział B,

6)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyrobów gotowych Wnioskodawcy - B,

7)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział B.,

8)wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział B.,

9)wierzytelności cywilnoprawne niestanowiące należności księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w ewidencji umów Wnioskodawcy - dział B,

10)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy - dział B,

11)prawa do domeny internetowej (…), wraz z prawami wynikającymi z umowy o świadczenie usług hostingu strony internetowej,

12)tajemnice przedsiębiorstwa,

13)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy - dział B.

Z prowadzeniem działalności gospodarczej działu B. związane są zobowiązania obejmujące:

1)zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział B,

2)zobowiązania cywilnoprawne niestanowiące zobowiązań księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w ewidencji umów Wnioskodawcy - dział B.

Działalność gospodarczą działu C Wnioskodawca prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego działu, obejmujący w szczególności:

1)nazwę przedsiębiorstwa: A (...),

2)własność nieruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy - dział C., tj. dwu lokali użytkowych położonych w (…) przy ul. (…),

3)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy - dział (…), tj.: jeden samochód osobowy,

4)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia Wnioskodawcy - dział (…), tj. wyposażenia ww. lokali użytkowych,

5)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział (…),

6)wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział (…),

7)wierzytelności niestanowiące należności księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów dzierżawy apartamentów oraz umów z dostawcami mediów wykazanych w ewidencji umów Wnioskodawcy - dział (…),

8)tajemnice przedsiębiorstwa,

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy - dział (…).

Z prowadzeniem działalności gospodarczej działu C. związane są zobowiązania obejmujące:

1)zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy wykazane ewidencji księgowej Wnioskodawcy - dział C.,

2)zobowiązania cywilnoprawne niestanowiące zobowiązań księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów dzierżawy apartamentów oraz umów z dostawcami mediów wykazanych w ewidencji umów Wnioskodawcy - dział C.

Wnioskodawca wprowadził opisane wyżej dwa lokale usługowe do ewidencji środków trwałych i rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w ramach działu C. w czerwcu 2021 r. Wcześniej Wnioskodawca prowadził wyłącznie działalność gospodarczą stanowiącą obecnie działalność działu B. Działalność tę Wnioskodawca prowadził w zakresie analogicznym do obecnej działalność działu B.

Własność składników przedsiębiorstwa przypadających na oba jego działy przysługuje Wnioskodawcy i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (przypadające na oba jego działy) są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem:

(1) budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem i budynku biurowego z zadaszeniem przypadających do działu B., które zostały wytworzone (wybudowane) we własnym zakresie i wprowadzone do działalności gospodarczej z majątku prywatnego Wnioskodawcy, a w związku z ich wytworzeniem (wybudowaniem) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

(2) samochodu osobowego przypadającego do działu C., który nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy i co do którego Wnioskodawcy przysługiwało jedynie prawo częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wybudowanie i rozpoczęcie przez Wnioskodawcę użytkowania na potrzeby własne w działalności gospodarczej Wnioskodawcy budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem, budynku biurowego z zadaszeniem nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwu lat. Ponadto Wnioskodawca w okresie ostatnich dwu lat nie ponosił wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na ulepszenie budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem ani na ulepszenie budynku biurowego z zadaszeniem, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej każdego z nich.

Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały w całości zamortyzowane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są nadal amortyzowane w działalności Wnioskodawcy.

W związku z planami sukcesji pokoleniowej, Wnioskodawca zamierza za zgodą swojej małżonki darować swojej córce (dalej „Obdarowanej”) całość składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przypadających na dział B. („Darowizna B”). Przedmiot Darowizny B. będzie obejmował wyłącznie własność rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obdarowana jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Obdarowana w dniu darowizny będzie prowadziła działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG. Obdarowana będzie prowadziła podatkową książkę przychodów i rozchodów i będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obdarowana będzie opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych.

W wyniku Darowizny B. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej daruje cały opisany wyżej zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych dotychczas w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej działu B.

W ramach Darowizny B. Wnioskodawca przeniesie na Obdarowaną w przepisanym trybie opisane powyżej autorskie prawa majątkowe, licencje, własność baz danych, a także na zasadach art. 509 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) przeleje na Obdarowaną opisane wyżej wierzytelności - przypadające na dział B.

Ponadto w ramach Darowizny B. Wnioskodawca stosownie do art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510) przeniesie na Obdarowaną cały wchodzący w skład B. zakład pracy obejmujący stosunki pracy z dwoma pracownikami Wnioskodawcy.

Jednocześnie w związku z Darowizną B. Obdarowana przystąpi jako dłużnik solidarny do zobowiązań Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach B. i zwolni Wnioskodawcę z obowiązku świadczenia oraz zrzeknie się regresu wobec Wnioskodawcy.

Ponadto z mocy art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy Obdarowana bezpośrednio przejmie zobowiązania Darczyńcy wynikające ze stosunków pracy z pracownikami B.

Dodatkowo Wnioskodawca i Obdarowana postanowią, że Obradowana za zgodą wierzycieli Wnioskodawcy przejmie w całości w trybie art. 519 § 2 pkt 2 Kodeksu cywilnego zobowiązania Wnioskodawcy związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach B., w tym zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe, a także zobowiązania niestanowiące zobowiązań księgowych wynikające z ww. umów z dostawcami usług.

Przedmiotem Darowizny B. będą zasadniczo wszystkie składniki majątku, w oparciu, o które Wnioskodawca prowadzi działalność B, a przystąpienie do długu lub przejęcie zobowiązań przez Obdarowaną obejmie zasadniczo wszystkie zobowiązania Wnioskodawcy związane z działalnością gospodarczą B. Z opisanego powyżej przelewu praw w trybie art. 509 Kodeksu cywilnego na rzecz Obdarowanej oraz przejęcia zobowiązań w trybie art. 519 § 2 pkt 2 Kodeksu cywilnego przez Obdarowaną w związku z Darowizną B. wyłączone będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi rozliczeniami Wnioskodawcy w tym jego rozliczeniami podatkowymi, to jest:

1)prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych (z zastrzeżeniem, że zgromadzone na nich środki pieniężne przypisane do B. zostaną przeniesione na Obdarowaną) oraz prawa i obowiązki z umowy z biurem rachunkowym,

2)wierzytelności z rachunku VAT,

3)wierzytelności i zobowiązania z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych, zdrowotnych i innych tytułów publicznoprawnych oraz środki pieniężne w kwocie niezbędnej do uregulowania tychże zobowiązań.

Wyłączenie tych składników z darowizny jest konieczne dla prawidłowego rozliczenia przez Wnioskodawcę jego zobowiązań publicznoprawnych po dokonaniu darowizny.

Obdarowana nabywając darowane składniki B. oraz przejmując zobowiązania i przystępując do długu będzie działała w ramach prowadzonej przez sobie działalności gospodarczej. Przejęte przez Obdarowaną składniki B., (w tym środki trwałe) oraz zobowiązania, do których Obdarowana przystąpi lub które przejmie w całości, staną się w momencie zawarcia umowy darowizny aktywami i pasywami (w tym środkami trwałymi) w ramach działalności gospodarczej Obdarowanej i będą od tego momentu wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej Obdarowanej. Obdarowana będzie wykorzystywała je w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Obdarowana będzie kontynuować działalność B. w zakresie przedmiotu działalności wykonywanej obecnie przez Darczyńcę, tj.: produkcji mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcji mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z).

Faktyczna możliwość kontynuowania przez Obdarowaną działalności B. w takim samym zakresie w jakim działalność ta jest prowadzona przez Darczyńcę możliwa jest wyłącznie w oparciu o przedmiot Darowizny B. Jedyne składniki majątku, które nie będą przedmiotem Darowizny B., a które będą zaangażowane przez Obdarowaną do jej działalności gospodarczej to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz umowy z biurem rachunkowym zawartych samodzielnie przez Obdarowaną.

Wnioskodawca po dokonaniu Darowizny B. będzie na podstawie wpisu w CEIDG kontynuował działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie dotychczasowej działalności działu C, tj.: hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Wnioskodawca będzie w tym celu wykorzystywał opisane wyżej składniki majątkowe przypisane dotychczas do działu C. oraz będzie z tego tytułu pozostawał czynnym zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy - dział B. wprowadzone są budynek warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynek biurowy z zadaszeniem. Są one posadowione na działce gruntu położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), przy ulicy (...) w miejscowości (...) i są trwale związane z gruntem. Działka ta nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i z wyjątkiem części zajętej przez środki trwałe Wnioskodawcy, nie jest wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy ani nie służy do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na działce posadowiony jest także trwale związany z gruntem budynek mieszkalny wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych przez rodzinę Wnioskodawcy. Na działce brak jest innych budynków i budowli niż wyżej wymienione. Własność opisanej działki gruntu przysługuje Wnioskodawcy i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

W związku z nabyciem ww. działki ani w związku z wybudowaniem budynku mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie do celów prywatnych Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego. Wybudowanie i rozpoczęcie przez Wnioskodawcę użytkowania na potrzeby własne budynku mieszkalnego nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwu lat.

Wyłącznie w uwagi na wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego zasadę, zgodnie z którą do części składowych gruntu należą budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, Wnioskodawca wraz z Darowizną B. (obejmującego naniesienia gospodarcze - środki trwałe) musi równocześnie darować Obdarowanej własność gruntu.

Dlatego wraz z dokonaniem Darowizny B. Wnioskodawca zamierza darować Obdarowanej opisaną działkę gruntu wraz z wszystkimi budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem (z zastrzeżeniem budynku warsztatu stolarskiego wraz  z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są przedmiotem odrębnej Darowizny B.) („Darowizna Nieruchomości”).

Przedmiot Darowizny Nieruchomości będzie obejmował wyłącznie własność ww. rzeczy znajdującej się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca dokona Darowizny Nieruchomości jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, za zgodą swojej małżonki. Z uwagi na wskazaną powyżej cywilnoprawną nierozerwalność gruntu i trwale związanych z nim naniesień, Darowizna B. i Darowizna Nieruchomości będą objęte jednym aktem notarialnym.

Obdarowana przyjmie Darowiznę Nieruchomości jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej i nie będzie wprowadzać przedmiotu tej darowizny (tj. działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) do ewidencji środków trwałych w swojej działalności gospodarczej, ani wykorzystywać go na potrzeby działalności gospodarczej, w tym działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (powyższe nie dotyczy budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są przedmiotem odrębnej Darowizny B).

Darowizna B. i Darowizna Nieruchomości będą stanowić umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny i będą objęte jednym aktem notarialnym. Obdarowana pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Darowizna B. i Darowizna Nieruchomości będą dokonane do jej majątku osobistego. Darowizna B. i Darowizna Nieruchomości są planowane na przełom roku 2024/2025.

Pytania

1)Czy do opisanej powyżej Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT?

2)Czy opisana powyżej Darowizna Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3)Czy w przypadku gdy przedmiotem Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z opisaną powyżej Darowizną B. obejmującą przelew praw na Obdarowaną oraz powiązaną z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną, a także opisaną powyżej Darowizną Nieruchomości Wnioskodawca będzie obowiązany dokonać korekty kwoty VAT odliczonego w związku ze zbyciem składników B. oraz Nieruchomości?

Państwa stanowisko

Ad 1

Do opisanej powyżej Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną i powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną nie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednakże definicja taka zawarta jest w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT muszą zatem zostać spełnione następujące warunki:

1)przedmiotem transakcji musi być zespół składników materialnych i niematerialnych, (tj. składników, do których odwołuje się art. 55¹ Kodeksu cywilnego), przy czym:

2)wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi także obejmować zobowiązania,

3)wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w przedsiębiorstwie w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego):

a) organizacyjnie,

b) finansowo,

c) funkcjonalnie, tj. musi być przeznaczony do realizacji określonych odrębnych zadań gospodarczych,

4)wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo (tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego) samodzielnie realizujące te zadania.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć w przypadku przedmiotu Darowizny B. warunki te będą spełnione.

Po pierwsze opisany przez Wnioskodawcę przedmiot Darowizny B. jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, takich jak: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, wierzytelności i środki pieniężne, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Po drugie przedmiot Darowizny B. obejmuje zobowiązania. Zgodnie z art. 55⁴ Kodeksu cywilnego nabywca przedsiębiorstwa jest odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności. Odpowiedzialność nabywcy ogranicza się do wartości nabytego przedsiębiorstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć.

Dodatkowo z mocy art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 31 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.) nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe oraz z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne związane z działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach.

Z kolei w myśl art. 23¹ § 1 w zw. z art. 23¹ § 2 Kodeksu pracy a contario zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem całości zakładu pracy na innego pracodawcę, odpowiada nowy pracodawca.

Powyższe ma odzwierciedlenie w opisanej przez Wnioskodawcę umowie Darowizny B., z której wynika, że Obdarowana:

(1) przystąpi jako dłużnik solidarny do wszystkich zobowiązań Wnioskodawcy związanych z działalnością gospodarczą B, a także co do tych zobowiązań zwolni Wnioskodawcę z obowiązku świadczenia i zrzeknie się regresu,

(2) bezpośrednio przejmie zobowiązania Wnioskodawcy wynikające ze stosunków pracy z pracownikami B, a ponadto

(3) bezpośrednio przejmie w trybie art. 519 § 2 pkt 2 Kodeksu cywilnego zobowiązania Wnioskodawcy, ilekroć wierzyciele Wnioskodawcy wyrażą na to zgodę.

Z opisanego przejęcia praw i zobowiązań wyłączone będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi rozliczeniami Wnioskodawcy w tym jego rozliczeniami podatkowymi. Przy czym wyłącznie to pozostaje bez wpływu na przystąpienie do długu z art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 31 o systemie ubezpieczeń społecznych oraz przejecie zobowiązań z art. 23¹ § 2 Kodeksu pracy, ponieważ skutki te wynikają wprost z ustawy. W świetle powyższego nie może być wątpliwości, że Darowizna B. obejmuje przejecie zobowiązań w najszerszym możliwym zakresie.

Po trzecie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot Darowizny B. jest odpowiednio wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie organizacyjne B. jest zapewnione na poziomie regulaminu organizacyjnego przedsiębiorstwa, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy - B. i C. B. stanowi osobny zakład pracy i funkcjonuje w oparciu o pracę dwu pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. Natomiast C działają w oparciu o umowy cywilnoprawne z kontrahentami. B. i C. są zlokalizowane w innych częściach kraju, a ponadto działalność C. stanowi jednostkę lokalną przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wpisaną do rejestru REGON.

Wnioskodawca zapewnia też wyodrębnienie finansowe B. Wnioskodawca prowadzi dla celów podatkowych książkę przychodów i rozchodów. Jednakże zgodnie z zasadami przyjętymi w regulaminie organizacyjnym, Wnioskodawca prowadzi elektronicznie w programie Excel wewnętrzną ewidencję księgową osobno dla działu B. i osobno dla działu C. Dane zgromadzone w tej ewidencji wewnętrznej odpowiadają swoim zakresem co najmniej osobnej podatkowej książce przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz osobnej ewidencji środków trwałych dla dwu działów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ewidencja ta pozwala na przypisanie do poszczególnych działów przychodów i kosztów, sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, środków trwałych i wyposażenia, środków pieniężnych w kasie i na rachunkach, materiałów i wyrobów gotowych, należności i zobowiązań, a także zawartych umów.

Zgodnie z regulaminem organizacyjnym ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze i składniki majątku związane bezpośrednio z działalnością danego działu są przypisywane odpowiednio do tego działu. Natomiast koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego działu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z rachunkowością Przedsiębiorstwa, przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego stosunku przychodów poszczególnych działów. Rozliczenia finansowe Przedsiębiorstwa odbywają się przez dwa wydzielone rachunki bankowe osobno dla działu B. i osobno dla działu C. Nie może być więc wątpliwości, że B. jest w pełni wyodrębniony księgowo w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

B. jest też w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniony funkcjonalnie, ponieważ jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań przypisanych do działu C.

Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności B. są bowiem: produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z).

Natomiast przedmiotem działalności C są: hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Po czwarte, z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiot Darowizny B. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Jak wskazano powyżej, zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiących przedmiot Darowizny B. obejmuje główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, a także zobowiązania.

Ponadto, wszystkie te składniki są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym nie może wątpliwości, że opisany B. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Bezpośrednim dowodem tego jest także fakt, że do czerwca 2021 r. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w ramach działu C., a cała jego działalność gospodarcza stanowiła działalność B. i była prowadzona w zakresie analogicznym do obecnej działalność działu B.

Nie ma też wątpliwości, że przedmiot Darowizny B. będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo u Obdarowanej, która zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wprowadzi do swojej działalności gospodarczej wszystkie składniki stanowiące przedmiot Darowizny B. i będzie za ich pomocą kontynuować działalność B. w dotychczasowym zakresie. Jedynymi składnikami majątku niestanowiącymi przedmiotu Darowizny B, które Obdarowana zaangażuje do swojej działalności gospodarczej będą bowiem prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie rachunków bankowych oraz umowy z biurem rachunkowym.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nie budzi wątpliwości, że opisana Darowizna B. obejmująca przelew praw na Obdarowaną oraz powiązana z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań obejmie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Należy przy tym zauważyć, że kryteria wyodrębnienia przedmiotu Darowizny B. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą już spełnione w Wnioskodawcy.

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego przedmiotem Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym do opisanej darowizny w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT.

Ad 2

Opisana powyżej Darowizna Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają.

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przewiduje, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Z kolei w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jednakże w każdym przypadku o opodatkowanej podatkiem od towarów i usług dostawie towarów można mówić jedynie wówczas, gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika podatku od towarów i usług.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, przewiduje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważy, że przedmiot Darowizny Nieruchomości, tj. działka gruntu wraz z wszystkimi naniesieniami na niej posadowionymi (z zastrzeżeniem budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są przedmiotem odrębnej Darowizny B.), nie jest wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy ani nie służy do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Darowizna Nieruchomości nie jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca nie może być uznany w zakresie Darowizny Nieruchomości za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Dlatego Darowizna Nieruchomości nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT ani nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast darowizna budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy i które służą do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - są przedmiotem odrębnej Darowizny B. Darowizna Nieruchomości i Darowizna B. są dokonywane równocześnie wyłącznie z uwagi w uwagi na wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego zasadę, zgodnie z którą do części składowych gruntu należą budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Dlatego Darowiznę Nieruchomości i Darowiznę B. należy na gruncie ustawy o VAT uznać za dwie odrębne czynności, rodzące odmienne skutki podatkowe.

Jednakże nawet gdyby uznać, że w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT trwałe związanie z gruntem budynków związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem) powoduje, iż Darowizna Nieruchomości (tj. gruntu i budynku niezwiązanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy) będzie stanowić dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz spowoduje, że Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług co do tej dostawy, to i tak wskazana dostawa byłaby zwolniona z podatku od towarów i usług na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wybudowanie i rozpoczęcie przez Wnioskodawcę użytkowania na potrzeby własne budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem, budynku biurowego z zadaszeniem oraz budynku mieszkalnego nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwu lat. Ponadto Wnioskodawca w okresie ostatnich dwu lat nie ponosił wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na ulepszenie budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem ani na ulepszenie budynku biurowego z zadaszeniem, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej każdego z nich.

Tym samym należy uznać, że Darowizna Nieruchomości w zakresie związanym z dostawą tych budynków nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia tych budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres co najmniej 2 lat. Powyższe uzasadnia zwolnienie Darowizny Nieruchomości od podatku od towarów i usług w zakresie związanym z dostawą tych budynków z mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego w odniesieniu do budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem, budynku biurowego z zadaszeniem oraz budynku mieszkalnego Wnioskodawcy nie przysługiwało w ogóle prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe uzasadnia dodatkowo zwolnienie Darowizny Nieruchomości od podatku od towarów i usług w zakresie związanym z dostawą tego budynku z mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nawet gdyby nie znalazło zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dlatego Darowizna Nieruchomości nie będzie w żadnym przypadku podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 3

W przypadku gdy przedmiotem Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z opisaną powyżej Darowizną B. obejmującą przelew praw na Obdarowaną oraz powiązaną z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną a także opisaną powyżej Darowizną Nieruchomości, Wnioskodawca nie będzie obowiązany dokonać korekty kwoty VAT odliczonego w związku ze zbyciem składników B. oraz Nieruchomości.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ustawy o VAT wskazuje, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 90-91 ustawy o VAT wskazują szczegółowo zasady korekty podatku VAT

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Przy czym zgodnie z art. 91 ust. 2a ustawy o VAT, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Przy czym myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy o VAT przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną:

1)opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2)zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Art. 91 ust. 7a ustawy o VAT przewiduje, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Natomiast stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Art. 91 ust. 7c ustawy o VAT stanowi, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (art. 91 ust. 7d ustawy o VAT).

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem Darowizny B. obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, Wnioskodawca jako zbywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie będzie miał obowiązku dokonać korekty kwoty VAT odliczonego w związku ze zbyciem składników B.

Z kolei przedmiotem Darowizny Nieruchomości będzie działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego działka i budynek mieszkalny nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani Wnioskodawcy nie przysługiwało co do nich prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego.

Darowizna Nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca nie może być uznany w zakresie Darowizny Nieruchomości za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Dlatego w związku z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT nie będzie miał obowiązku dokonać korekty kwoty VAT odliczonego w związku ze zbyciem Nieruchomości.

Jednakże nawet gdyby uznać, że Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług co Darowizny Nieruchomości, to i tak Darowizna Nieruchomości nie spowoduje u Wnioskodawcy obowiązku dokonania korekty kwoty VAT odliczonego w związku ze zbyciem Nieruchomości, ponieważ jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z nabyciem działki i wybudowaniem budynku mieszkalnego stanowiących przedmiot Darowizny Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1)w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2)wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1994 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą A. (...), i w związku z tą działalnością jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Pana przedsiębiorstwa jest:

• produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z),
• produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z),
• sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z),
• hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z),
• wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W regulaminie organizacyjnym w swoim przedsiębiorstwie wyodrębnił Pan dwa odrębne działy, tj.:

• B. oraz
• C.

- które to działy podlegają bezpośrednio Panu jako właścicielowi.

B. funkcjonuje w oparciu o pracę dwóch zatrudnionych na umowę o pracę pracowników. Natomiast C. funkcjonują w oparciu o usługi świadczone na podstawie umów z dostawcami mediów oraz umowy dzierżawy apartamentów zawarte na czas nieokreślony z operatorem aparthotelu. Przedmiotowe działy zlokalizowane są w innych częściach kraju i tak:

• B. znajduje się w miejscowości - (...), natomiast
• C. funkcjonują pod adresem ul. (...).

Przedmiotem działalności B. są:

• produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z),
• produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z),
• sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z).

Natomiast przedmiotem działalności C są:

• hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z),
• wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W związku podjętymi przez Pana planami sukcesji pokoleniowej, za zgodą Pana małżonki zamierza Pan darować swojej córce część składników Pana przedsiębiorstwa, przypadających na dział B.

We wniosku wskazał Pan, że:

• B. funkcjonuje w oparciu o zespół składników niematerialnych  i materialnych, który obejmuje:

1)nazwę przedsiębiorstwa: A. (...),

2)własność nieruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, tj. budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem i budynku biurowego z zadaszeniem, położonych w (...) przy ul. (...),

3)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych (w tym także środki trwałe w pełni zamortyzowane) obejmujące: instalację fotowoltaiczną, dwa samochody ciężarowe, zestaw monitoringowy, kasę fiskalną oraz maszyny i narzędzia stolarskie,

4)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia, tj. maszyn i narzędzi stolarskich oraz mebli i urządzeń biurowych,

5)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji materiałów,

6)własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyrobów gotowych,

7)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związane z Pana działalnością gospodarczą wykazane w Pana ewidencji księgowej - dotyczące działu B.,

8)wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z Pana działalnością gospodarczą wykazane u Pana w ewidencji księgowej prowadzone dla działu B.,

9)wierzytelności cywilnoprawne niestanowiące należności księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w ewidencji umów,

10)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej związane z Pana działalnością gospodarczą,

11)prawa do domeny internetowej (...), wraz z prawami wynikającymi z umowy o świadczenie usług hostingu strony internetowej,

12)tajemnice przedsiębiorstwa,

13)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przez działalnością gospodarczą związaną z działem B.

Z prowadzeniem działalności gospodarczej działu B. związane są zobowiązania, takie jak:

1.zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z Pana działalnością gospodarczą wykazane w ewidencji dla działu B.,

2.zobowiązania cywilnoprawne niestanowiące zobowiązań księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w prowadzonej przez Pana ewidencji umów dla działu B.

Dla działu B. prowadzi Pan księgę rozchodów i przychodów, która obejmuje zestawienie:

• przychodów i kosztów,
• sprzedaż i zakup opodatkowane podatkiem VAT,
• środki trwałe i wyposażenia,
• środki pieniężne w kasie i na rachunku,
• magazyn materiałów,
• magazyn wyrobów gotowanych,
• należności i zobowiązania,
• zawartych umów.

Wskazał Pan we wniosku, że:

• dane zgromadzone w ewidencji wewnętrznej odpowiadają swoim zakresem osobno książce przychodów i rozchodów, osobno rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem VAT i osobno ewidencji środków trwałych.
• zgodnie z regulaminem organizacyjnym zdarzenia gospodarcze i składniki majątkowe przypisane są odpowiednio do działu B., i odpowiednio do działu C.,
• koszty i zobowiązania przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego,
• rozliczenia finansowe odbywają się przez dwa wyodrębnione rachunki bankowe osobno dla działu B. i osobno dla działu C.

Przedmiot darowizny - dział B. - będzie obejmował:

• wyłącznie własność rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej oraz
• prawa majątkowe wykonywane na terytorium kraju.

Przedmiotem darowizny będą - jak Pan wskazał - zasadniczo wszystkie składniki majątkowe związane z B. w oparciu, o które prowadzi Pan obecnie B. Przystąpienie przez Obdarowaną do długu lub przejęcie zobowiązań obejmie też zobowiązania związane z B. Składniki B. (w tym środki trwałe) oraz zobowiązania, do których przystąpi Pana córka staną się w momencie zawarcia umowy darowizny aktywami i pasywami w ramach działalności gospodarczej, i będą od tego momentu wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT Obdarowanej. Z przedmiotu darowizny wyłączone będą jedynie prawa i zobowiązania, które są związane bezpośrednio z osobistymi Pana rozliczeniami, w tym rozliczeniami podatkowymi, tj.:

• prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych (z zastrzeżeniem, że środki pieniężne na nim zgromadzone są przypisane do B.) oraz prawa i obowiązki z umowy z biurem rachunkowym,
• wierzytelności z rachunku VAT,
• wierzytelności i zobowiązania z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych, zdrowotnych i innych tytułów publicznoprawnych.

Ponadto, w ramach darowizny B. Obdarowana (Pana córka) przejmie:

• zakład pracy obejmujący stosunki pracy z dwoma pracownikami oraz
• zobowiązania, które będą wynikać ze stosunków pracy.

Po nabyciu darowizny B. Pana córka będzie kontynuowała działalność B. w takim samym zakresie, jaką obecnie wykonuje ją Pan, tj. w zakresie produkcji mebli kuchennych, produkcji mebli biurowych i sklepowych, sprzedaży detalicznej mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej  w wyspecjalizowanych sklepach.

Dodatkowo - jak Pan wskazał - Obdarowana (Pana córka) będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności B. wyłącznie w oparciu o przedmiot darowizny. Natomiast Pan będzie kontynuował działalność gospodarczą w zakresie działu C. przy wykorzystywaniu składników przypisanych do tego działu  i pozostanie Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy ww. zespół składników majątkowych składający się na B. będący przedmiotem darowizny na rzecz Pana córki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji jego darowizna będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, dla której nie stosuje się przepisów ustawy.

Aby w analizowanej sprawie móc Panu odpowiedzieć na ww. wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy darowizna obejmująca B. będzie stanowiła darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji darowizna ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

I tak, odnosząc się do ustalenia, czy planowana przez Pana (za zgodą Pana małżonki) darowizna B. będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT należy zauważyć, że dla uznania, iż zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, który zaprezentował Pan we wniosku, prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działem B. będzie stanowił na dzień darowizny na rzecz Pana córki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.

Jak wynika bowiem z wniosku, do B. przypisane są składniki niematerialne i materialne przeznaczone do prowadzenia tego działu, które obejmują w szczególności: nazwę przedsiębiorstwa, własność nieruchomości i ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia, własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji materiałów, środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym, wierzytelności pieniężne, wierzytelności cywilnoprawne, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, prawa do domeny i księgi i dokumenty związane z B.

Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane w Pana przedsiębiorstwie na podstawie regulaminu organizacyjnego, który przewiduje podział na dwa odrębne działy, tj. dział B. i dział C.

Dział B. funkcjonuje w oparciu o dwóch pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, natomiast C. w oparciu o świadczone usługi na podstawie umów z dostawcami mediów, umowy dzierżawy zawarte na czas nieokreślony. Wyodrębniony dział B. zlokalizowany jest pod innym adresem niż dział C. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze i składniki majątku związane są bezpośrednio z działalnością działu B. Dodatkowo, zgodnie z przyjętymi w regulaminie organizacyjnym zasadami prowadzi Pan elektronicznie w programie Exel wewnętrzną ewidencję księgową dla działu B. Tym samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych w drodze darowizny składników majątkowych przypisanych do działu B. należy uznać za spełniony.

O wyodrębnieniu finansowym dla działu B. świadczyć będzie natomiast fakt, że prowadzona przez Pana księga przychodów i rozchodów jest oparta na zasadach wynikających z przyjętego w Pana przedsiębiorstwie regulaminu organizacyjnego i jest prowadzana odrębnie dla działu - B. i odrębnie dla działu - C. Rozliczenia finansowe odbywają się przez dwa odrębne wydzielone rachunki bankowe dla każdego z tych działów osobno. Dane zgromadzone  w prowadzonej przez Pana ewidencji wewnętrznej odpowiadają swoim zakresem osobnej księdze przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem VAT oraz osobnej ewidencji środków trwałych.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, mający być przedmiotem darowizny B. będzie również wyodrębniony funkcjonalnie w Pana przedsiębiorstwie - dział B. może bowiem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Ponadto, zgodnie z Pana wskazaniem w ramach darowizny B. na rzecz Pana córki przeniesione zostaną zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach B, w tym zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe, a także zobowiązania niestanowiące zobowiązań księgowych wynikające z umów z dostawcami usług. Wyłączone z Darowizny B. będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi Pana rozliczeniami, w tym rozliczeniami podatkowymi.

Co istotne w sprawie, po dokonaniu darowizny B. Pan córka nabywając składniki materialne i niematerialne, które przypisane są do B. oraz przejmując zobowiązania i przystępując do długu będzie wykorzystywała je w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i będzie kontynuowała działalność B. w zakresie jakim obecnie wykonuje ją Pan,  tj. w zakresie produkcji mebli kuchennych, produkcji mebli biurowych i sklepowych, sprzedaży detalicznej mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach. Faktyczna możliwość kontynuowania przez Pana córkę działalności będzie więc możliwa wyłącznie w oparciu  o przedmiot darowizny B, za wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z umowy na prowadzenie rachunków bankowych i umowy z biurem rachunkowym.

Tym samym należy zgodzić się z Panem, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działem B. spełniać będzie przesłanki do uznania go na dzień darowizny za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.  W związku z powyższym, darowizna ww. składników materialnych i niematerialnych składających się na dział B, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W dalszej kolejności wątpliwości Pana dotyczą określenia, czy planowana przez Pana darowizna Nieruchomości, tj. działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na rzecz Pana córki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, oprócz darowizny B. zamierza Pan darować swojej córce za zgodą małżonki działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym - darowizna Nieruchomości.

Z okoliczności wskazanych przez Pana we wniosku wynika, że:

• działka gruntu nie była wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT,
• nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych (z wyjątkiem części zajętej przez środki trwałe, tj. budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku  z zadaszeniem wykorzystywanym w ramach B),
• budynek mieszkalny, który znajduje się na działce był wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych przez Pana i Pana rodzinę i nie służył do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT,
• Pana córka darowiznę Nieruchomości - działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym - jak Pan wskazał - przejmie jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej i nie będzie jej także wprowadzać do ewidencji środków trwałych w swojej działalności gospodarczej, w tym opodatkowanej podatkiem VAT,
• z tytułu nabycia działki gruntu oraz z tytułu wybudowania budynku mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie do celów prywatnych nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Aby ocenić, czy planowana przez Pana darowizna Nieruchomości obejmująca działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na rzecz Pana córki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT należy ustalić, czy z tytułu tej darowizny będzie Pan występował w roli podatnika podatku VAT.

Aby dana czynność stanowiąca dostawę towarów rozumieniu art. 7 była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie  C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, budynek mieszkalny wraz z działką gruntu nie był wykorzystywany przez Pana w opodatkowanej działalności gospodarczej i nie został przez Pan wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Budynek mieszkalny wraz z działką gruntu był wykorzystywany włącznie na cele prywatne Pana i Pana rodziny. Co istotne  w sprawie, w związku z nabyciem działki gruntu oraz wybudowaniem budynku mieszkalnego nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Działkę gruntu nabył Pan na zasadach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Pana córka – jak Pan wskazał - nie będzie przedmiotu darowizny Nieruchomości wykorzystywać na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT ani także wprowadzać do ewidencji środków trwałych.

Mając zatem na uwadze ww. okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w związku z darowizną Nieruchomości obejmującej działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym nie będzie Pan występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Planowana przez Pana darowizna Nieruchomości nie nosi znamion działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy przepisu art. 5 ust. 1 ustawy. Przy dokonaniu planowanej darowizny Nieruchomości będzie Pan korzystał z przysługującego  Panu prawa do rozporządzenia własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie  w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Jak bowiem wynika z wniosku działka gruntu nie była przez Pana wprowadzona do ewidencji środków trwałych (za wyjątkiem części zajętej przez środki trwałe wykorzystywane w działalności gospodarczej). Z kolei budynek mieszkalny służył wyłącznie celom prywatnym Pana i Pana rodziny i nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pana córka nie będzie przedmiotu darowizny Nieruchomości wprowadzać do działalności gospodarczej ani wykorzystywać na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie będzie także wprowadzać do ewidencji środków trwałych.

Tym samym darowizna Nieruchomości (tj. działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, i w związku z jej przekazaniem na rzecz córki nie będzie Pan występował w roli podatnika podatku VAT.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie planowana przez Pana darowizna B. na rzecz córki będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa  i w konsekwencji będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6  pkt 1 ustawy. Natomiast w związku z przekazaniem na rzecz córki darowizny Nieruchomości nie wystąpią przesłanki do uznania Pana z tytułu tej czynności za podatnika podatku VAT  i w konsekwencji planowana przez Pana darowizna Nieruchomości (działki gruntu wraz  z budynkiem mieszkalnym) również nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Końcowo, należy wskazać, że jak wskazano powyżej darowizna B. oraz darowizna Nieruchomości (działka gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) będą stanowiły czynności, które nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem  w sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

Dalsze Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanymi darowiznami, tj. darowizną B. oraz darowizną Nieruchomości (działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym), na rzecz córki, będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.

Natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu:

W świetle art. 91 ust. 2a ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 9 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowane przez Pana przeniesienie (darowizna B) zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz córki, która będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym zakresie nie spowoduje w świetle art. 91 ust. 9 ustawy obowiązku dokonania przez Pana korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku ze zbyciem składników majątkowych obejmujących dział B. Obowiązek dokonania ewentualnej korekty – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, będzie ciążył na Obdarowanej (Pana córce) jako nabywcy przenoszonych składników obejmujących dział B.

Przechodząc z kolei do kwestii, czy będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku z darowizną Nieruchomości obejmującą działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym należy wskazać, że w związku z nabyciem i wybudowaniem budynku mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie przez Pana i Pana rodzinę prywatnie nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Co ważne, planowana przez Pana darowizna Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z jej przekazaniem nie będzie Pan występował w roli podatnika podatku VAT. Pana córka przejmie przedmiot darowizny jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej i nie będzie wprowadzać przedmiotu darowizny do ewidencji środków trwałych, a tym samym nie będzie jej wykorzystywać w działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

A zatem w związku z planowaną darowizną Nieruchomości obejmującą działkę gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym nie będzie Pan miał obowiązku dokonania korekty kwoty wcześniej odliczonego podatku VAT, skoro w tych okolicznościach nie istniał podatek naliczony, który należałoby skorygować.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.