Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10.

Uzupełniła go Pani pismem z 15 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pkt 1 - W (...) posiada Pani obecnie działki 1, 2, 3, 4 i 5 położone przy ul. (...) obręb 4 arkusz 1 oraz działki 6, 7, 8, 9 i 10 położone przy ul. (...) obręb 4 ark. 2.; Pkt 2 - działki 1, 2, 3, 4 i 5 zostały podzielone z działki o nr 11 decyzją podziałową nr (…) z dnia 29.08.2022.; Pkt 3 - działki 6, 7, 8, 9 i 10 oraz działka 12 (którą już Pani sprzedała) zostały podzielone z działki o nr 13 decyzją podziałową nr (...) z dnia 25.07.2022; Pkt 4 - W lutym roku 2023 sprzedała pani w/w działkę 12 położoną w (...) przy ul. (...) obręb 4 arkusz 2.; Pkt 5 - Wcześniej w roku 2020 i 2021 sprzedała Pani działki 14, 15 i 16 położone przy ul. (...) obręb 4 arkusz 2.; Pkt 6- Działki 11, 14, 15, 16 i 13 odziedziczyła Pani - nabyła na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po Pani ojcu (...) z dnia 22.02.2019 r. - nr Rep. (...) oraz na podstawie działów spadku: dla działki 14, 15, 16 i 13 na podstawie działu spadku z dnia 06.03.2019 r. - nr Rep. (...), a dla działki 11 na podstawie działu spadku z dnia 15.05.2019 r. - nr Rep. (...).; Pkt 7 – Jest Pani zatrudniona na umowie o pracę. Do dnia 30.11.2023 była Pani zatrudniona na umowie o pracę w Polsce, a od dnia 01.12.2023 r. jest Pani zatrudniona na umowie o pracę w Niemczech.; Pkt 8 - Obecnie mieszka Pani na stałe w Niemczech, ale w Polsce ma też Pani mieszkanie, z którego korzysta, w którym też jest Pani zameldowana i którego adres jest Pani adresem korespondencyjnym.; Pkt 9 - Nie jest Pani, nigdy nie była i nie zamierza być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.; Pkt 10 - Nie prowadzi Pani, nigdy nie prowadziła i nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Informacje uzupełniające do stanu faktycznego Pkt 11 - Nie prowadziła Pani, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej również w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.; Pkt 12 - Również nie prowadzi Pani, nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.; Pkt 13 - Obecnie płaci Pani podatek dochodowy od pracy w Niemczech. Od 01.12.2023 (od kiedy pracuje Pani w Niemczech na umowę na stałe) jest Pani też ubezpieczona w Niemczech socjalnie (ubezpieczenie zdrowotne itp).; Pkt 14 - Wszystkie omawiane działki (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) nie są i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym również w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy ; Pkt 15 - Także działki, które wcześniej Pani posiadała (14, 15, 16 i 12) i sprzedała w ostatnich latach (między listopadem 2020 r., a lutym 2023 r.) nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym również w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy.; Pkt 16 - Nabycie działek 14, 14, 16, 13 i 11 nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak pisała Pani powyżej: odziedziczyła je Pani po ojcu w 2019 roku, a działki 13 i 11 podzieliła na mniejsze działki (w tym omawiane 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) w 2022 roku.; Pkt 17 - Nabycie działek 14, 14, 16, 13 i 11 na podstawie dziedziczenia w pierwszej grupie podatkowej zwalniało Panią od podatku od spadku i darowizn.; Pkt 18 - Wszystkie działki które Pani posiada i posiadała nie były i nie są wykorzystywane do działalności związanej z opodatkowaniem z wyjątkiem podatku od nieruchomości.; Pkt 19 - Wszystkie w/w działki, które Pani posiada i posiadała w (...) to ponad czterdziestoletni las, którego nie wykorzystywała, nie wykorzystuje i nie planuje wykorzystywać Pani w żaden sposób.; Pkt 20 - Wszystkie w/w działki, które Pani posiada i posiadała w (...) nie są i nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa, użyczenie); Pkt 21- Wszystkie w/w działki, które Pani posiada i posiadała w (...) objęte są w miejscowym planie ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta (...) (zatwierdzonego uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia 16 września 2016r.) jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.; Pkt 22 - Dla w/w wszystkich działek, które Pani posiada i posiadała w (...) istnieje plan ogólnego zagospodarowania przestrzennego, dlatego do momentu sprzedaży nie jest potrzebna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.; Pkt 23 - Wszystkie omawiane działki, które obecnie Pani posiadam w (...) (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) nie są zabudowane (a działki, które Pani posiadała wcześniej nie były zabudowane w momencie sprzedaży);

Zdarzenie przyszłe - W roku 2025 lub/i później planuje Pani sprzedaż kilku lub wszystkich działek, które obecnie posiada Pani w (...) (czyli działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 lub kilku z nich).; Omawiane działki (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) planuje Pani sprzedać jako obywatelka Polski u polskiego notariusza.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

Ad. 1)

Nigdy nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę tego planu dla działek będących przedmiotem wniosku (tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10).

Ad. 2)

Nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem sprzedaży nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 14.

Ad. 3)

W roku 2022 dokonała Pani podziału działki 11 na działki 1, 2, 3, 4, 5, 12, 13 i 110 oraz działki 13 na 6, 7, 8, 12. 9, 10, 141. Nie wie Pani czy to zwiększa wartość działek. Decyzją podziałową miasta (...) z dnia 29.08.2022 r. (znak decyzji 11) w wyniku podziału działki 11 działka 14 została przejęta przez Gminę (...) na poszerzenie drogi publicznej ul. (...), a działki 14 i 11 zostały przejęte przez Gminę (...) pod publiczne drogi dojazdowe. Z kolei decyzją podziałową miasta (...) z dnia 25.07.2022 r. (znak decyzji (...)) w wyniku podziału działki 13 działka 14 została przejęta przez Gminę (...) na poszerzenie drogi publicznej ul. (...). Złożyła Pani wniosek do Urzędu Miasta (...) o usprzątnięcie dróg/działek 15 i 11 z zarośli - z drzew sosnowych i krzewów, w celu ułatwienia dostępu do działek 2, 3 i 4. Nie wie Pani, czy gmina podejmie się tego zadania. Jeżeli tak, to nie wie Pani czy wpłynie to na wartość działek.

Oprócz powyższych czynności nie poczyniła Pani żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10 przeznaczonych do sprzedaży.

Ad. 4)

W odniesieniu do działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10 będących przedmiotem wniosku nie zamierza Pani zawrzeć przedwstępnej umowy sprzedaży. Natomiast musi Pani zawrzeć umowę warunkową, ponieważ przedmiotowe działki są lasami i na sprzedaż musi być zgoda lasów Państwowych.

Ad. 5)

Nie zamierza Pani zawrzeć umowy przedwstępnej.

Ad. 6)

Nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w związku z planowaną sprzedażą ww. działek.

Ad. 7)

Nie podjęła Pani i nie zamierza podjąć działań marketingowych w celu sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10. Potencjalni klienci zgłaszają się do Pani po uzyskaniu kontaktu tzw. pocztą pantoflową - za Pani pozwoleniem otrzymali Pani nr kontaktowy od poprzednich klientów.

Ad. 8)

Środki, które otrzyma Pani ze sprzedaży ww. działek zamierza Pani przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Ad. 9)

Nie posiada Pani innych nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać w przyszłości.

Ad. 10)

Tak, dokonała Pani sprzedaży czterech działek nieobjętych przedmiotowym wnioskiem:

a)działka: w 2020 roku sprzedała Pani działkę 15, która również była niezabudowana, była lasem. 2019 roku odziedziczyła Pani te działki po ojcu. Nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży. Środki ze sprzedaży przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe.

b)działka: w 2021 roku sprzedała Pani działkę 14, która również była niezabudowana, była lasem. 2019 roku odziedziczyła Pani te działki po ojcu. Nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży. Środki ze sprzedaży przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe.

c)w 2021 roku sprzedała Pani działkę 16, która również była niezabudowana, była lasem. 2019 roku odziedziczyła Pani te działki po ojcu. Nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży. Środki ze sprzedaży przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe.

d)w 2023 roku sprzedała Pani działkę 12, która również była niezabudowana, była lasem. Działka została wydzielona z działki 13 decyzją podziałową Miasta (...) z dnia 25.07.2022 r. (znak decyzji (...)). W 2019 roku odziedziczyła Pani tę działkę 13 po ojcu. Nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży. Środki ze sprzedaży przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe i oszczędności, które również zamierza Pani przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Uwaga: Do sprzedaży działki 16 poprosiła już Pani o interpretację indywidualną w 2021. Dostałam od Państwa odpowiedz (nr pisma 0112-KDIL1-1.4012.251.2021.2.MG), że Pani stanowisko jest prawidłowe i nie powinnam naliczać podatku VAT, ponieważ nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w tym związanej z obrotem nieruchomościami lub budowlanej. Interpretację również załącza Pani do pisma (zał. 2). Teraz wystąpiła Pani o kolejną interpretację ponieważ po pierwsze nie wie Pani, czy zmieniło się prawo i po drugie nie wie, czy będzie Pani sprzedawała kilka działek na raz i czy w tym wypadku interpretacja byłaby inna.

Pytanie

1.Czy jeżeli sprzeda Pani w ciągu roku więcej niż dwie działki, to czy ma Pani obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu sprzedaży trzeciej i kolejnej działki sprzedanej w ciągu roku?

2.Czy jeżeli na raz sprzeda Pani więcej działek (dwie, kilka lub wszystkie na raz), to czy ma Pani obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu sprzedaży większej ilości działek na raz?

Pani stanowisko w sprawie

Nie posiada Pani działalności gospodarczej i nie zamierza Pani przeznaczyć dochodu ze sprzedaży którejkolwiek z omawianych działek (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) na żadne cele lub inwestycje gospodarcze. Dlatego uważa Pani, że nie powinna naliczać podatku VAT, ponieważ nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej w tym związanej z obrotem nieruchomościami lub budowlanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek gruntu, istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tych gruntów Sprzedająca podjęła lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani obecnie działki 1, 2, 3, 4 i 5 i 6, 7, 8, 9 i 10 6. Działki 1, 2, 3, 4 i 5 zostały podzielone z działki o nr 11 natomiast działki 6, 7, 8, 9 i 10 oraz działka 12 (którą już Pani sprzedała) zostały podzielone z działki o nr 13. Działki odziedziczyła Pani - nabyła na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po Pani ojcu oraz na podstawie działów spadku.  Nie jest Pani, nigdy nie była i nie zamierza być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.  Nie prowadzi Pani, nigdy nie prowadziła i nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie prowadziła Pani, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej również w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Nie prowadzi Pani, nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wszystkie omawiane działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 nie są i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym również w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy. Działki te nie były i nie są wykorzystywane do działalności związanej z opodatkowaniem z wyjątkiem podatku od nieruchomości. Działki te stanowią czterdziestoletni las, którego nie wykorzystywała, nie wykorzystuje i nie planuje wykorzystywać Pani w żaden sposób. Działki nie są i nie były przedmiotem cywilnoprawnych np. najem, dzierżawa, użyczenie. Nigdy nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę tego planu dla działek będących przedmiotem wniosku (tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10). Nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem sprzedaży nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10. Jedynie w roku 2022 dokonała Pani podziału działki 11 na działki 1, 2, 3, 4, 5, 12, 13 i 11 oraz działki 13 na 6, 7, 8, 12, 9, 10, 14. Złożyła Pani wniosek do Urzędu Miasta o sprzątnięcie dróg/działek 13 i 11 z zarośli - z drzew sosnowych i krzewów, w celu ułatwienia dostępu do działek 2, 3 i 4. Oprócz powyższych czynności nie poczyniła Pani żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10 przeznaczonych do sprzedaży. W odniesieniu do działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, 7, 8, 9, 10 będących przedmiotem wniosku nie zamierza Pani zawrzeć przedwstępnej umowy sprzedaży. Natomiast musi Pani zawrzeć umowę warunkową, ponieważ przedmiotowe działki są lasami i na sprzedaż musi być zgoda lasów Państwowych. Nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w związku z planowaną sprzedażą ww. działek. Środki, które otrzyma Pani ze sprzedaży ww. działek zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe. Dokonała Pani sprzedaży czterech działek nieobjętych przedmiotowym wnioskiem.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy jeżeli sprzeda Pani w ciągu roku więcej niż dwie działki, to czy ma Pani obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu sprzedaży trzeciej i kolejnej działki sprzedanej w ciągu roku oraz czy jeżeli na raz sprzeda Pani więcej działek (dwie, kilka lub wszystkie na raz), to czy ma obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu sprzedaży większej ilości działek na raz.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Pani podjęła w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pani działać w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać, nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, podzieliła Pani jedynie działki nr 11 z której powstały działki przeznaczone do sprzedaży 1, 2, 3, 4 i 5 natomiast działki 6, 7, 8, 9 i 10 zostały podzielone z działki o nr 13. Ponadto sprzedała Pani do tej pory cztery działki w latach 2020, 2021 i 2023.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców, bowiem z okoliczności sprawy wynika, że czynności poczynione w stosunku do przedmiotowych działek nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w stosunku do przedmiotowych działek. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Uwzględniając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pani – w związku ze sprzedażą opisanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 – za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Zatem, w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 opisanych we wniosku, nie będzie Pani działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż działek, w analizowanej sprawie, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż opisanych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w związku z transakcją zbycia opisanych we wniosku działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.  Zatem czynność sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Tym samym sprzedaż przez Panią więcej niż dwie działki np. trzeciej i kolejnej działki sprzedanej w ciągu roku lub w przypadku sprzedaży więcej działek (dwie, kilka lub wszystkie na raz, w okolicznościach opisanych we wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT a od ww. sprzedaży nie ma Pani obowiązku naliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla współwłaściciela działek (Pani męża).

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.