Temat interpretacji
Udzielanie prywatnych korepetycji a zwolnienie z VAT
Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie udzielania prywatnych korepetycji z chemii oraz matematyki. Wnioskodawca był studentem 4 roku studiów inżynierskich na kierunku zarządzanie i inżynieria procesów przemysłowych, a wcześniej ukończył 4 lata studiów chemicznych. Posiadał także wiedzę zdobytą podczas kursów z chemii oraz matematyki. Korepetycje prowadził osobiście, zarówno online, jak i stacjonarnie, w formie indywidualnych zajęć lub spotkań w małych grupach. Wnioskodawca stosował zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
W związku z tym, że wartość sprzedaży wnioskodawcy przekroczyła 200 000 zł, chciał się dowiedzieć czy świadczone przez niego usługi korepetycji mogą nadal korzystać ze zwolnienia z VAT. Uznał, że jego usługi spełniają przesłanki zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Podkreślił, że świadczone przez niego korepetycje obejmują nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i jest osobą posiadającą wiedzę i umiejętności w dziedzinach, których naucza.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy przyznał rację wnioskodawcy i potwierdził, że świadczone przez niego usługi korepetycji spełniają przesłanki zwolnienia z VAT.
Wskazał, że zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy obejmuje nauczanie prywatne na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Zwolnienie wymaga spełnienia przesłanki przedmiotowej (rodzaj świadczonych usług) oraz podmiotowej (status usługodawcy jako nauczyciela). Podkreślono, że ustawodawca nie definiuje nauczyciela jako osoby z formalnymi kwalifikacjami pedagogicznymi. Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych oraz TSUE, nauczycielem jest osoba, która posiada wiedzę i umiejętności w danej dziedzinie i przekazuje je innym.
Wnioskodawca posiadał wiedzę i umiejętności zdobyte podczas studiów chemicznych oraz inżynierskich. Nauczane przez niego przedmioty mieściły się w programie szkół podstawowych, ponadpodstawowych i wyższych. Lekcje mają charakter prywatny i są prowadzone na własny rachunek wnioskodawcy. Korepetycje, zarówno online, jak i stacjonarne, wymagają bezpośredniego udziału wnioskodawcy, co wyklucza uznanie ich za usługi elektroniczne w rozumieniu przepisów VAT.
Kluczowe argumenty organu:
- Prowadzone korepetycje mają charakter nauczania prywatnego, a wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową jako nauczyciel.
- Usługi te korzystają ze zwolnienia VAT, niezależnie od formy ich świadczenia (online lub stacjonarnie).
- Przekroczenie limitu obrotu 200 000 zł nie wyklucza możliwości korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.