Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku usług uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 grudnia 2024 r. (wpływ 13 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego    

A. Sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność m.in. w zakresie opieki paramedycznej w obszarze uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii (działalność paramedyczna - PKD 86.90.D).

Uzdrawianie ma formę terapii indywidualnej lub grupowej i może odbywać się zarówno stacjonarnie, w gabinecie, jak i w formie on-line, w zależności od potrzeb i możliwości logistycznych pacjenta. Terapię uzdrawiania prowadzić będą wykwalifikowani terapeuci („Terapeuci”), którzy będą zatrudnieni przez Spółkę na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia lub umowy o współpracę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Terapeutami będą zarówno osoby będące jednocześnie wspólnikami Spółki, jak i osoby niepowiązane ze Spółką. W szczególności, Spółka zapraszać będzie do współpracy światowej sławy uzdrowicieli praktykujących na co dzień w innych krajach - zarówno w innych krajach UE, jak i w krajach trzecich. Każdy Terapeuta będzie posiadał odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie potrzebne do należytego wykonania zleconych usług, przy czym rodzaj kwalifikacji i wykształcenia zależeć będzie od kraju, w którym Terapeuta się kształcił. Terapeuci będący wspólnikami Spółki posiadają: certyfikat trenera oddechu, certyfikat „(...)”, ukończony Kurs Bioenergoterapii I stopnia, organizowany przez (...) („B.”).

W trakcie terapii, Terapeuta będzie diagnozował zaburzenia emocjonalne i zaburzenia w narządach, w tym identyfikował narządy wymagające oczyszczenia. Uzdrawianie będzie polegało na usuwaniu emocji i bólu z ciała, usuwaniu blokad energetycznych, oczyszczaniu ciała i narządów oddechem, odbudowywaniu aury danej osoby, odblokowywaniu naturalnego przepływu energii w ciele, usuwaniu negatywnych energii z ciała. Terapeuta będzie pracował z wykorzystaniem Techniki uzdrawiania ciała i umysłu, emocji za pomocą energii oraz technik oddechowych i uzdrawiania oddechem. Warunkiem uczestnictwa pacjenta w sesji terapeutycznej jest umożliwienie zapoznania się przez Terapeutę z kopią dokumentacji medycznej pacjenta lub przeprowadzenie wywiadu medycznego, przy czym Terapeuci nie będą prowadzili dokumentacji medycznej.

Celem sesji terapeutycznych jest zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia fizycznego lub psychicznego pacjentów. Terapia prowadzona przez Terapeutów ma na celu uzupełnienie leczenia medycyną konwencjonalną i jest prowadzona w najlepszym interesie pacjenta. Terapeuci współpracujący ze Spółką będą zobowiązani do aktualizowania i poszerzania swojej wiedzy m.in. poprzez uczestnictwo w kursach i warsztatach, innych dostępnych formach samodoskonalenia zawodowego oraz przestrzegania etycznych standardów Bioenergoterapeuty.

Spółka nie posiada statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799).

Zawód bioenergoterapeuty został sklasyfikowany pod nr 323002 w Klasyfikacji Zawodów  i Specjalności na Potrzeby Rynku Pracy uregulowanej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia listopada 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, tj. mieści się w grupowaniu 3230 „niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii”.

W chwili składania niniejszego wniosku, Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, ponieważ korzysta ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 Ustawy VAT, tj. od momentu wznowienia działalności (co nastąpiło 1 sierpnia 2024 r.) sprzedaż nie przekroczyła 200.000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Usługi uzdrawiania nie będą świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza, pielęgniarki, zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Terapeuci z innych krajów nie będą posiadali kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych uzyskanych/uznawanych w Polsce.

Usługi uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii będą zmierzać do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu, na przykład zaburzeń depresyjnych, lękowych, stresu, traumy, PTSD, jakości snu. Usługi bioenergoterapii mają na celu poprawienie parametrów fizjologicznych, jak i psychologicznych, w tym jakości życia, emocji, zmęczenia, snu, lęku jak również poprawiają zmienne sercowo-naczyniowe i autonomiczne.

Bez względu na powyższe, działalność związana z uzdrawianiem za pomocą bioenergoterapii w żaden sposób nie zastępuje medycyny konwencjonalnej - bioenergoterapia wspomaga likwidację zaburzeń i zmian chorobowych.

W odpowiedzi na pytanie, czy świadczone przez Państwa usługi stanowić będą metody leczenia potwierdzone i stosowane powszechnie, zaakceptowane metody medyczne i czy skuteczność tych metod została potwierdzona doniesieniami towarzystw naukowych, czy też uznanych autorytetów medycznych w danej dziedzinie, wskazali Państwo, że kluczową metodą leczenia stosowaną podczas świadczonych Usług będzie metoda leczenia/uzdrawiania oddechem. Terapeuci świadczący Usługi będą certyfikowanymi terapeutami oddechu. Skuteczność technik oddechowych została potwierdzona naukowo w wielu zagranicznych badaniach. Na gruncie polskim, podsumowanie badań (głównie zagranicznych) w zakresie skuteczności technik oddechowych w psychiatrii opublikowane zostało w 2023 r. przez czasopismo naukowe „(…)”, które jest organem (…), w artykule: pt.: „(…).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że Usługi będą stanowiły zaakceptowane metody leczenia, których skuteczność została potwierdzona w badaniach naukowych, jako metoda wspomagająca konwencjonalną medycynę (bioenergoterapia nie zastępuje medycyny konwencjonalnej, jedynie wspomaga likwidację zaburzeń i zmian chorobowych).

Pytanie

Czy usługi uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii są zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, usługi uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii są zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Jednocześnie, ustawodawca wprowadził wyjątki od ww. zasady opodatkowania świadczonych usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ust. 1 Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: a. lekarza i lekarza dentysty, b. pielęgniarki i położnej, c. medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 160, z późn. zm.), d. psychologa.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.) -„Dyrektywa 112”.

W związku z tym, zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 Ustawy VAT, powinny być interpretowane zgodnie z celem Dyrektywy 112, z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 112, Państwa Członkowskie zwalniają następujące transakcje:

1. opiekę szpitalną i medyczną oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
2. świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy korzysta ona ze zwolnienia z podatku VAT. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny. Celem tego zwolnienia jest bowiem ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia, czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe, zapewnia jej leczenie (wyrok w sprawie C-212/01, wyrok w sprawie -384/98).

Dodatkowo, TSUE w wyroku w sprawie C-141/100 wskazał, że „zwolnienie przyznane w art. 13(A) (J)c) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 112) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne. TSUE wyjaśnił również, że „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 112) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika w konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki:

• musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe.

A zatem, w przypadku w którym Terapeuta, jako pracownik lub zleceniobiorca Spółki, świadczy na rzecz pacjentów usługi bioenergoterapii w celu poprawy zdrowia pacjenta (fizycznego lub psychicznego), usługi powinny korzystać ze zwolnienia z VAT, ponieważ:

i.usługi obejmują usługi medyczne oraz

ii.są wykonywane przez Terapeutów posiadających konieczne kwalifikacje zawodowe.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie     C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Dodatkowo Rzecznik zauważa, że:

W tym miejscu warto powołać wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Przepisy ustawy o VAT nie definiują usług w zakresie opieki medycznej. Takiej definicji nie zawiera również Dyrektywa w sprawie VAT.

Wobec powyższego przy definiowaniu tych usług należy kierować się orzecznictwem TSUE w tym zakresie. Trybunał Sprawiedliwości UE w swoich wyrokach podkreśla, że zwolnieniu od podatku nie powinny podlegać takie usługi, których celem nie jest ochrona zdrowia, a pojęcie „opieki medycznej” należy odnosić do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia (wyrok TSUE z 8 czerwca 2006 r. w sprawie C-106/05, pkt 27).

Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Konieczne jest więc każdorazowe wnikliwe badanie i ustalanie na podstawie całokształtu okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jeżeli bowiem świadczone usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej, to nie korzystają one ze zwolnienia od podatku.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z opisu sprawy wynika, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Tym samym świadcząc usługi uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii, nie będą Państwo korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Zatem zbadać należy, czy w analizowanej sprawie zostaną spełnione warunki do zastosowania dla świadczonych usług zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o  działalności leczniczej.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. Na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie ma zastosowania zwolnienie od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność m.in. w zakresie opieki paramedycznej w obszarze uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii. Terapię uzdrawiania prowadzić będą wykwalifikowani terapeuci zatrudnieni przez Państwa na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o współpracę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Terapeutami będą zarówno osoby będące wspólnikami Spółki, jak i osoby niepowiązane ze Spółką. Terapeuta będzie diagnozował zaburzenia emocjonalne i zaburzenia w narządach, w tym identyfikował narządy wymagające oczyszczenia. Uzdrawianie będzie polegało na usuwaniu emocji i bólu z ciała, usuwaniu blokad energetycznych, oczyszczaniu ciała i narządów oddechem, odbudowywaniu aury danej osoby, odblokowywaniu naturalnego przepływu energii w ciele, usuwaniu negatywnych energii z ciała. Terapeuta będzie pracował z wykorzystaniem Techniki uzdrawiania ciała i umysłu, emocji za pomocą energii oraz technik oddechowych i uzdrawiania oddechem. Warunkiem uczestnictwa pacjenta w sesji terapeutycznej jest umożliwienie zapoznania się przez Terapeutę z kopią dokumentacji medycznej pacjenta lub przeprowadzenie wywiadu medycznego, przy czym Terapeuci nie będą prowadzili dokumentacji medycznej. Celem sesji terapeutycznych jest zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia fizycznego lub psychicznego pacjentów. Terapia prowadzona przez Terapeutów ma na celu uzupełnienie leczenia medycyną konwencjonalną i jest prowadzona w najlepszym interesie pacjenta. Usługi uzdrawiania za pomocą bioenergoterapii będą zmierzać do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu, na przykład zaburzeń depresyjnych, lękowych, stresu, traumy, PTSD, jakości snu. Usługi bioenergoterapii mają na celu poprawienie parametrów fizjologicznych, jak i psychologicznych, w tym jakości życia, emocji, zmęczenia, snu, lęku jak również poprawiają zmienne sercowo-naczyniowe i autonomiczne. Działalność związana z uzdrawianiem za pomocą bioenergoterapii w żaden sposób nie zastępuje medycyny konwencjonalnej - bioenergoterapia wspomaga likwidację zaburzeń i zmian chorobowych. Kluczową metodą leczenia stosowaną podczas świadczonych Usług będzie metoda leczenia/uzdrawiania oddechem. W Państwa ocenie Usługi będą stanowiły zaakceptowane metody leczenia, których skuteczność została potwierdzona w badaniach naukowych, jako metoda wspomagająca konwencjonalną medycynę (bioenergoterapia nie zastępuje medycyny konwencjonalnej, jedynie wspomaga likwidację zaburzeń i zmian chorobowych).

W świetle przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że bioenergoterapia to świadczenie standardowych usług medycznych. Trudno za takie świadczenie uznać, np. diagnozowanie zaburzeń emocjonalnych i zaburzeń w narządach, w tym identyfikowanie narządów wymagających oczyszczenia, usuwanie emocji i bólu z ciała, usuwanie blokad energetycznych, oczyszczanie ciała i narządów oddechem, odbudowywanie aury danej osoby, odblokowywanie naturalnego przepływu energii w ciele, usuwanie negatywnych energii z ciała. Jak Państwo sami wskazali – działalność związana z uzdrawianiem za pomocą bioenergoterapii w żaden sposób nie zastępuje medycyny konwencjonalnej - bioenergoterapia wspomaga likwidację zaburzeń i zmian chorobowych. Kluczową metodą leczenia stosowaną podczas świadczonych Usług będzie metoda leczenia/uzdrawiania oddechem. W ocenie tut. Organu metody tej nie można uznać jako metody stosowanej w standardowym leczeniu i tym samym jako sprawdzonej i uznanej metody służącej profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Jest to jedynie - jak Państwo podali metoda wspomagająca, a nie zastępująca konwencjonalnej medycyny. Nie będą więc podejmowane działania spełniające cel terapeutyczny, a związek z ochroną, utrzymaniem bądź przywróceniem zdrowia nie będzie wyraźny i bezpośredni.

Ponadto warto zwrócić uwagę na to, że wykonywanie czynności z zakresu bioenergoterapii nie jest traktowane jako udzielanie świadczeń z zakresu opieki zdrowotnej. Te czynności nie zostały bowiem ujęte w rozporządzeniach w sprawie świadczeń gwarantowanych wydanych na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 146).

Trudno zatem uznać, że świadczone przez Państwa usługi są usługami medycznymi w rozumieniu ustawy o VAT służącymi profilaktyce oraz ratowaniu życia lub przywracaniu zdrowia osób chorych.

Mając na uwadze zakres świadczonych usług sprowadzających się do diagnozowania zaburzeń emocjonalnych i zaburzeń w narządach, w tym identyfikowania narządów wymagających oczyszczenia, usuwania emocji i bólu z ciała oraz blokad energetycznych, oczyszczanie ciała i narządów oddechem, odbudowywania aury danej osoby, w tym naturalnego przepływu energii w ciele, usuwania negatywnych energii z ciała stwierdzić należy, że w zakresie świadczonych przez Państwa usług nie zostanie spełniony warunek przedmiotowy pozwalający na zwolnienie od podatku podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Opisanych przez Państwa usług nie można uznać za usługi w zakresie opieki medycznej korzystających ze zwolnienia od podatku na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Usługi te nie będą spełniać warunków wymaganych dla uznania ich za usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu zakreślonym przez orzecznictwo TSUE, gdyż w tym przypadku nie będą podejmowane działania spełniające cel terapeutyczny, a związek z ochroną, utrzymaniem bądź przywróceniem zdrowia nie będzie wyraźny i bezpośredni. W ramach świadczonych Usług będą podejmowane przez Państwa działania polegające m.in. na identyfikowaniu narządów wymagających oczyszczenia, usuwaniu emocji z ciała, usuwaniu blokad energetycznych, oczyszczaniu ciała i narządów oddechem, odbudowywaniu aury danej osoby, odblokowywaniu naturalnego przepływu energii w ciele, usuwaniu negatywnych energii z ciała. Stosowane metody opierać się więc będą na metodach niestosowanych przez oficjalną medycynę.

Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy ma zastosowanie do usług, które mają charakter diagnostyczny i terapeutyczny (leczniczy). Tymczasem świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru diagnostycznego i terapeutycznego (leczniczego).