Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazaniem przez Wnioskodawcę osobom trzecim materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych, a w konsekwencji prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów przekazywanych nieodpłatnie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem z branży ubezpieczeniowej, który zajmuje się świadczeniem usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych oferowanych przez podmiot powiązany z Wnioskodawcą. Tym samym Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego i korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje w ograniczonym zakresie czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i do których nie ma zastosowanie ww. zwolnienie. Wnioskodawca zaznacza, że opisane, w dalszej części opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, czynności nie dotyczą tej części działalności gospodarczej Wnioskodawcy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zwolnionej), Wnioskodawca nabywa towary, inne niż prezenty o małej wartości, które stanowią różnego rodzaju materiały promocyjne oraz reklamowe, w tym tzw. gadżety oznaczone logo marki Wnioskodawcy (dalej: „Materiały promocyjne i reklamowe”). Towary składające się na Materiały promocyjne i reklamowe stanowią zarówno towary reklamowe (np. broszury, ulotki, „standy”, plakaty), jak również towary mające charakter użytkowy (konsumpcyjny) dla odbiorcy (np. parasole, plecaki, głośniki). W miarę możliwości, nabywane przez Wnioskodawcę towary z przeznaczeniem na Materiały promocyjne i reklamowe są opatrzone logo marki Wnioskodawcy. W przypadku, gdy na dany towar nie jest możliwe nałożenie logo marki Wnioskodawcy, Materiały promocyjne i reklamowe są przekazywane w torbach lub opakowaniach z logo marki Wnioskodawcy.

Materiały promocyjne i reklamowe są bezpłatnie wydawane obecnym oraz potencjalnym klientom, kontrahentom (m.in. agentom ubezpieczeniowym pośredniczącym przy zawieraniu umów ubezpieczenia, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca), a także potencjalnym współpracownikom w ramach sieci sprzedaży. Wydanie Materiałów promocyjnych i reklamowych ma charakter nieodpłatny - Wnioskodawca nie otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenia.

Nieodpłatne wydania Materiałów promocyjnych i reklamowych ma na celu:

• przekazanie informacji o marce Wnioskodawcy i o produktach, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca,
• reklamę marki i produktów, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca - zaistnienie w przestrzeni konsumentów (potencjalnych i obecnych klientów) i komercyjnej (kontrahentów i potencjalnych kontrahentów), aby marka Wnioskodawcy była kojarzona poprzez takie elementy identyfikacji marki jak kolory, logo, nazwa czy przedmioty związane bezpośrednio lub pośrednio z bieżącymi działaniami wizerunkowymi w mediach,
• budowanie siły nabywczej marki Wnioskodawcy na rynku konsumenckim, komercyjnym, a także na rynku pracy.

Marka, którą Wnioskodawca buduje wraz z podmiotem powiązanym (którego produkty są sprzedawane za pośrednictwem Wnioskodawcy) jest wykorzystywana bezpośrednio do sprzedaży produktów ubezpieczeniowych, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca, a więc do działalności, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca organizuje również konkursy, inne akcje wspierające prowadzoną działalność, których uczestnikami są przedsiębiorcy świadczący usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na rzecz Wnioskodawcy lub klienci (ewentualnie potencjalni klienci) zawierający umowy ubezpieczenia za pośrednictwem Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabywa w związku z tym towary w celu przeznaczenia ich na nagrody niepieniężne (dalej jako: „Nagrody niepieniężne”), wydawane później osobom będącym laureatami takich konkursów (akcji).

Celem organizowanych konkursów i innych akcji wspierających wobec agentów ubezpieczeniowych jest zwiększenie ich motywacji do zawierania umów ubezpieczenia, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca. Natomiast celem organizowanych konkursów wobec klientów (w tym potencjalnych) jest promocja marki i produktów Wnioskodawcy oraz zachęcenie uczestników konkursów do nabycia produktów, w których sprzedaży pośredniczy Wnioskodawca.

W konsekwencji celem nabywania towarów w celu przeznaczenia ich na Nagrody niepieniężne jest zwiększenie przez Wnioskodawcę przychodów ze sprzedaży produktów ubezpieczeniowych. Nabywając Materiały promocyjne i reklamowe oraz towary w celu przeznaczenia ich na Nagrody niepieniężne, Wnioskodawca bierze pod uwagę cel zakupu, tj. bezpłatne ich przekazanie osobom trzecim na zasadach wyżej opisanych.

Materiały promocyjne i reklamowe oraz towary w celu przeznaczenia ich na Nagrody niepieniężne są towarami, innymi niż prezenty o małej wartości i próbki, ponieważ ich wartość przekracza 20 zł.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym.

Pytania

1.Czy nieodpłatne przekazania przez Wnioskodawcę osobom trzecim Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie?

2.W przypadku uznania odpowiedzi na zadane pytanie za negatywną, tj. przyjęcia, że w takim przypadku nieodpłatne przekazanie Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych wiązać się będzie z opodatkowaniem VAT takiej czynności, to czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia tych towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie osobom trzecim Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w związku z tym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez nią tych towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie.

Ad 2

W wypadku negatywnej odpowiedzi na zadane powyżej pytanie, tj. przyjęcia, że nieodpłatne przekazanie Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych wiązać się będzie z opodatkowaniem VAT takiej czynności, to Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że będzie miał on prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia tych towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie.

Uzasadnienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ramy prawne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1  pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei w świetle art. 7 ust. 2 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy VAT).

Nadto, w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy czym, zgodnie z ust. 2 powołanego art. 8, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei ust. 2 pkt 1 powołanego art. 86 stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Podsumowując, jak wynika z przedstawionych przepisów ustawy VAT (pomijając zagadnienia dotyczące prezentów o małej wartości i próbek – które nie są przedmiotem niniejszego wniosku):

1)opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub ich części składowych (z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki),

2)opodatkowanie nieodpłatnego przekazania towaru jest uzależnione od tego, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów („jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”) – a zatem nie od okoliczności faktycznego dokonania odliczenia lecz od tego czy takie prawo podatnikowi w świetle przepisów ustawy VAT przysługiwało.

Ponadto, w celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości wskazać należy, że materiały takie jak ulotki, druki, „standy”, stojaki, kasetony, plakaty, naklejki, itp., które nie mają dla osób je otrzymujących wartości konsumpcyjnej ani też użytkowej, gdyż na skutek ich otrzymania nie dochodzi do zaspokojenia jakichkolwiek potrzeb, nie stanowią towarów w znaczeniu konsumpcyjnym.

Materiały takie jak ulotki, druki, „standy”, stojaki, kasetony, plakaty, naklejki, itp. stanowią specyficzny produkt zawierający informacje mające zachęcić ewentualnego klienta do zakupu właściwego produktu (skorzystania z usługi).

Nie mają natomiast charakteru konsumpcyjnego, skoro nie powodują żadnego przysporzenia majątkowego po stronie odbiorcy, a jedynie służą przekazaniu informacji danym produkcie czy też podmiocie takowy oferujący. Tym samym ich wydanie osobom trzecim, nie mających dla tych osób wartości konsumpcyjnej ani też użytkowej nie podlega opodatkowaniu VAT (takie stanowisko płynie również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2017 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.447.2017.1.AO, a także z 9 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.58.2018.2.ISK).

Brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu towarów dotyczących działalności zwolnionej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przedmiotem działalności Wnioskodawcy są usługi zwolnione od VAT, co powoduje, że w przypadku nabycia towarów lub usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od VAT, Wnioskodawca nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego.

Wobec tego, nabywając Materiały promocyjne i reklamowe oraz towary przeznaczone na Nagrody niepieniężne, które dotyczą zwolnionej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji nieposiadania prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę wydatków na nabycie Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz towarów przeznaczonych na Nagrody niepieniężne, nieodpłatnie przekazywanie tych towarów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Takie stanowisko potwierdza chociażby interpretacja indywidualna z 9 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.58.2018.2.ISK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał: „Zatem, skoro upominki nabywane przez Wnioskodawcę w celu ich nieodpłatnego przekazania mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą - zarówno zwolnioną jak i opodatkowaną, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych upominków, jedynie w odniesieniu do tych, które zostaną przekazane w związku z działaniami reprezentacyjnymi i reklamowymi dotyczącymi prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast w odniesieniu do upominków, które będą nieodpłatnie przekazywane w ramach działań reprezentacyjnych i reklamowych działalności gospodarczej Wnioskodawcy wyłącznie zwolnionej od podatku, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu nie przysługuje.(…). W odniesieniu natomiast do nieodpłatnie przekazywanych upominków, które zostaną przekazane w związku z działaniami reprezentacyjnymi i reklamowymi dotyczącymi:

• prowadzonej zwolnionej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (przy nabyciu których Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego), lub
• prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w odniesieniu do upominków, które nie mają charakteru konsumpcyjnego dla odbiorcy,

- czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.”

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (zwany dalej: „DIS”) w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2014 r., sygn.: IPPP1/443-583/14-2/MP wydanej na wniosek banku (a zatem podatnika świadczącego do zasady usługi zwolnione od VAT). Podatnik ten prowadził loterię promocyjną, w związku z którą nabył samochód osobowy przeznaczony na nagrodę w tej loterii. DIS wskazał wówczas, że: „nie zostały spełnione warunki do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. samochodu osobowego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Jak wskazał Wnioskodawca, przeprowadzona loteria jest związana z podstawową działalnością Banku, jej celem jest pozyskanie przez Bank dodatkowych środków, które pozwolą na zwiększenie akcji kredytowej i zwiększenie przychodów Banku z tego tytułu. Podstawową działalnością Banku są czynności wymienione jako zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38-40 ustawy o VAT. Zakup samochodu przeznaczonego jako nagroda w loterii nie będzie miał zatem związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. samochodu osobowego.”

Może jednak zachodzić wątpliwość, czy w związku ze sprecyzowanym celem nabycia omawianych towarów (nieodpłatne przekazanie osobom trzecim, a zatem czynność zasadniczo opodatkowana VAT) Wnioskodawca powinien przyjąć, że przy nabyciu przedmiotowych towarów nie służy mu prawo do odliczenia VAT.

Odpowiedź przecząca powodowałaby bowiem konieczność przyjęcia, że w takim przypadku nieodpłatne przekazanie przedmiotowych towarów będzie się wiązać z opodatkowaniem VAT takiej czynności. W takim wypadku Wnioskodawca będzie miał jednocześnie prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia towarów, ponieważ potraktowanie czynności nieodpłatnego przekazania tych towarów jako czynności opodatkowanej spowoduje, w związku z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, że będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei odpowiedź twierdząca, zgodnie z którą prawo do odliczenia VAT Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało, oznaczałaby w konsekwencji, że takie nieodpłatne przekazanie towarów nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w wypadku opisanym zdarzeniu przyszłym, nabywając określone towary wie on, że zostają one (towary) zakupione w celu ich dalszego nieodpłatnego przekazania w celu wspierania działalności zwolnionej od VAT, a contrario Wnioskodawca wie, że nabywane towary nie są nabyte w celu wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.450.2023.2.MK: „Zatem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z nabyciem towarów i usług mających być przedmiotem darowizny, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary i usługi nabyte zostały w innym celu niż wykonywanie przez Państwa działalności gospodarczej.”

Konkluzja

Wnioskodawca przyjmuje za własne wskazane stanowiska organów podatkowych i tym samym jest zdania, że badając związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy VAT warunkujący prawo do odliczenia (związek nabytych towarów z wykonywaniem czynności opodatkowanych) należy mieć na uwadze związek z wykonywaną działalnością przez podatnika, a nie z samą (zasadniczo opodatkowaną VAT) czynnością wymienioną w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (w sprawie niniejszej - przekazaniem towaru osobie trzeciej).

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że przekazanie przedmiotowych towarów, na zasadach opisanych powyżej, nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT, bowiem przy ich nabyciu nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT.

Dla porządku Wnioskodawca wskazuje, że choć wskazane wyżej interpretacje indywidualne wydane zostały w indywidualnych sprawach, zostały one powołane w niniejszym wniosku z uwagi na zawarte w nich wskazówki interpretacyjne, w ocenie Wnioskodawcy, przydatne również w niniejszej sprawie.

W wypadku przyjęcia przez organ podatkowy przeciwnego stanowiska, tj. uznania, że nieodpłatne przekazanie przedmiotowych towarów będzie się wiązać z opodatkowaniem VAT takiej czynności, w ocenie Wnioskodawcy będzie miał on jednocześnie prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia towarów, ponieważ potraktowanie czynności nieodpłatnego przekazania tych towarów jako czynności opodatkowanej spowoduje, w związku z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, że będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym w oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 7 ustawy:

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - co do zasady - podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług prezenty o małej wartości lub próbki, o których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Wskazywał on, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-104/12 Becker).

Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem z branży ubezpieczeniowej, zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zwolnionej), Spółka nabywa towary, inne niż prezenty o małej wartości, które stanowią różnego rodzaju materiały promocyjne oraz reklamowe. Towary składające się na Materiały promocyjne i reklamowe stanowią zarówno towary reklamowe, jak również towary mające charakter konsumpcyjny dla odbiorcy. Materiały promocyjne i reklamowe są bezpłatnie wydawane obecnym oraz potencjalnym klientom, kontrahentom, a także potencjalnym współpracownikom w ramach sieci sprzedaży. Wydanie Materiałów promocyjnych i reklamowych ma charakter nieodpłatny. Nieodpłatne wydania Materiałów promocyjnych i reklamowych ma na celu m.in. przekazanie informacji o marce Spółki i o produktach, w których sprzedaży pośredniczy Spółka. Dodatkowo, Spółka organizuje konkursy, których uczestnikami są przedsiębiorcy świadczący usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na rzecz Spółki lub klienci. Spółka nabywa w związku z tym towary w celu przeznaczenia ich na nagrody niepieniężne, wydawane później laureatom takich konkursów. Nabywając Materiały promocyjne i reklamowe oraz towary w celu przeznaczenia ich na Nagrody niepieniężne, Spółka bierze pod uwagę cel zakupu, tj. bezpłatne ich przekazanie osobom trzecim.

Na tle powyższego opisu sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy nieodpłatne przekazania przez Spółkę Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji, czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów, przekazywanych nieodpłatnie.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że z przytoczonego wcześniej przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. A zatem obowiązek wykazania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru uzależniony jest od prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Spółka nabywa Materiały promocyjne i reklamowe oraz Nagrody niepieniężne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, towary te zostaną przekazane w związku z działaniami reprezentacyjnymi i reklamowymi w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów ubezpieczeniowych Spółki. W związku z tym przy nabyciu ww. towarów Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie nabytych w ramach działalności zwolnionej towarów, klientom i kontrahentom, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, art. 7 ust. 2 ustawy nie ma w tej sprawie zastosowania.

W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazania przez Spółkę osobom trzecim Materiałów promocyjnych i reklamowych oraz Nagród niepieniężnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów, gdyż towary te będą przekazywane w celu reklamy i zwiększenia obrotów w działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

W związku z tym, że stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 wniosku uznano za prawidłowe, odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).