Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych usług szkoleniowych na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty, asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji, właścicieli gabinetów stomatologicznych z wykształceniem medycznym (lekarzy stomatologów), osób pracujących na recepcji medycznej,
• nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych usług szkoleniowych dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych usług szkoleniowych na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty, asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji, właścicieli gabinetów stomatologicznych, osób pracujących na recepcji medycznej, personelu pracującego w branży stomatologicznej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 września 2024 r. (data wpływu 24 września 2024 r., w odpowiedzi na wezwanie pismem 26 listopada 2024 r. (data wpływu 28 listopada 2024 r.) oraz pismami z 29 listopada 2024 r. (data wpływu 4 grudnia 2024 r.) z 3 grudnia 2024 r. (data wpływu 6 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o. o. figuruje w rejestrze podatników VAT, a przychody z tytułu organizacji szkoleń są obecnie opodatkowane stawką podstawową (23%). Przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. działalność związania z organizacją szkoleń oraz pozostałych form edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowane.

Działalność ta będzie realizowana m.in. przez organizację spotkań naukowych, np. w formie kursów, szkoleń, jedno lub wielodniowych, a odbiorcami będą lekarze dentyści, asystentki stomatologiczne, higienistki, właściciele gabinetów stomatologicznych oraz personel pracujący w tej branży.

Sp. z o. o. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Tematy merytoryczne szkoleń, na których przyznawane będą punkty edukacyjne oraz pozostałych form edukacji mają mieć charakter naukowy i zostaną opracowane przy współpracy kierownika naukowego, który będzie akceptował i nadzorował przebieg spotkania. Na ogół regulamin kształcenia danej konferencji lub innej formy edukacji nie będzie przewidywał żadnych form sprawdzania wyników kształcenia. Wszyscy którzy będą uczestniczyć w szkoleniach i zajęciach praktycznych, pokazowych, objętych programem oraz pozostałych form kształcenia, będą otrzymywać certyfikat uczestnictwa. W przypadku niektórych szkoleń przyznawane będą również punkty edukacyjne. Punkty edukacyjne przyznawane są lekarzom na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).

Przeprowadzane będą również szkolenia praktyczno - teoretyczne dla pozostałych zawodów medycznych związanych ze stomatologią (asystentka, higienistka, technik sterylizacji, recepcja medyczna), po ukończeniu których rozdawane będą certyfikaty.

Dla każdego kursu/szkolenia i pozostałych form kształcenia prowadzona będzie dokumentacja, na którą składać się będą: program nauczania, dziennik zajęć edukacyjnych zawierający m.in. listę obecności, wymiar godzin edukacyjnych, temat zajęć edukacyjnych i rejestr wydanych certyfikatów. Uczestnictwo w szkoleniach i pozostałych formach kształcenia odbywać się będzie odpłatnie.

W uzupełnieniach wniosku z 26 listopada 2024 r. oraz z 3 grudnia 2024 r. wskazali Państwo:

1.Nabyte w trakcie organizowanych przez Spółkę Sp. z o. o. kursów i szkoleń umiejętności będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem ich uczestników i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

2.Prowadzone przez Spółkę Sp. z o. o. kursy, szkolenia nie będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

3.Spółka Sp. z o. o. nie jest podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1893).

4.Prowadzone przez Spółkę Sp. z o. o. kursy, szkolenia, objęte zakresem wniosku, będą usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

5.Kursy i szkolenia objęte zakresem wniosku będą prowadzone w formach i na zasadach przepisanych w odrębnych przepisach, tj.:

-art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 z późn. zm.),

-art. 132 ust. 1 lit. i ww. dyrektywy 2006/112/WE,

-art. 18 ust. 2, art. 19b ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516),

-§ 1, § 2 ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022, poz. 464) oraz

-art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych.

W odniesieniu do lekarzy i lekarzy dentystów przepisami regulującymi formę i zasady kształcenia dla tych grup zawodowych są:

·ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) oraz

·rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022, poz. 464).

Zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 rozporządzenia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarza polega na stałej aktywności zawodowej. Lekarz potwierdza aktywność zawodową poprzez uzyskiwanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych, obliczonych w ustalonych okresach rozliczeniowych.

Formy realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów określone zostały w § 3 powyższego rozporządzenia. Zgodnie z punktem 3 paragrafu 1 ww. Rozporządzenia lekarz realizuje obowiązek doskonalenia zawodowego poprzez udział w krajowym lub zagranicznym kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym.

Jednocześnie ustawa o zawodach lekarzy i lekarzy dentystów określa m.in. szczegółowy tryb postępowania w sprawach dokonywania wpisu podmiotów zamierzających wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów, zwanych dalej "organizatorem kształcenia", do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów, zwanego dalej "rejestrem".

Odnosząc przedstawione zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę usługi organizacji kursów i szkoleń, jak wyżej spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy.

Ponadto zasady organizowania i przeprowadzania ww. kursów i szkoleń mających na celu omówienie najnowszych doniesień i osiągnięć naukowych w konkretnej dziedzinie dla lekarzy zostały ściśle uregulowane w przepisach ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz w rozporządzeniach Ministra Zdrowia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów oraz w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów.

Skoro kursy i szkolenia będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, spełniona będzie przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym Wnioskodawca wystawiając faktury za uczestnictwo w szkoleniach i kursach będzie uprawniony do stosowania zwolnienia od podatku, gdyż ww. usługi będą spełniały warunki określone w cytowanym wyżej przepisie.

6.Usługi w zakresie prowadzenia kursów i szkoleń Spółka Sp. z o. o. nie będzie podmiotem, który uzyska akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe; Wnioskodawca nie będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie będzie posiadać zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Działalność edukacyjna Wnioskodawcy prowadzona będzie na podstawie uzyskanej akredytacji Okręgowej Izby Lekarskiej, a każde szkolenie będzie osobno weryfikowane i zatwierdzane przez Prezydium Izby. Wnioskodawca będzie współpracować z doświadczoną kadrą składającą się wyłącznie z lekarzy dentystów, czynnie pracujących zawodowo.

7.Planowane przez Spółkę Sp. z o. o. kursy i szkolenia nie będą finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1270 z późn. zm.).

8.Spółka Sp. z o. o. nie będzie posiadała dokumentacji potwierdzającej, że źródłem finansowania ww. usług będą środki publiczne ponieważ nie będą finansowane z takich źródeł.

Właścicielami gabinetów stomatologicznych mogą być osoby z wykształceniem medycznym (lekarz stomatolog), ale także osoby bez ww. wykształcenia. Istnieje też możliwość zasiadania w Zarządach Spółek osób z różnym wykształceniem (np. Prezes lekarz dentysty, W-ce Prezes z wykształceniem innym niż medyczne lub odwrotnie).

Pytanie  

Czy sp. z o.o. wystawiając faktury za uczestnictwo w szkoleniu lub innych formach edukacji może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając faktury za uczestnictwo w kursach i szkoleniach Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ są to szkolenia o charakterze zawodowym, prowadzone w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, w tym przypadku w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów i rozporządzeniu Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest:

·    prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych usług szkoleniowych na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty, asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji, właścicieli gabinetów stomatologicznych z wykształceniem medycznym (lekarzy stomatologów), osób pracujących na recepcji medycznej,

·    nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych usług szkoleniowych dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. działalność związania z organizacją szkoleń oraz pozostałych form edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowane. Działalność edukacyjna Państwa Spółki prowadzona będzie na podstawie uzyskanej akredytacji Okręgowej Izby Lekarskiej, a każde szkolenie będzie osobno weryfikowane i zatwierdzane przez Prezydium Izby. Państwa Spółka będzie współpracować z doświadczoną kadrą składającą się wyłącznie z lekarzy dentystów, czynnie pracujących zawodowo.

Dla oceny, czy usługi wykonywane przez Państwa Spółkę korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in. stwierdzenie:

-czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz

-czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

We wniosku Państwa Spółka wskazała, iż nie będzie świadczyła usług szkoleniowych objętych zakresem wniosku jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Państwa Spółka nie posiada również akredytacji dla prowadzonych usług szkoleniowych. Świadczone przez Spółkę usługi nie będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Tym samym, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe nie będą korzystały  ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i  na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. 

Jak wynika z wniosku, przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. działalność związania z organizacją szkoleń oraz pozostałych form edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowane. Działalność ta będzie realizowana m.in. przez organizację spotkań naukowych, np. w formie kursów, szkoleń, jedno lub wielodniowych, a odbiorcami będą lekarze dentyści, asystentki stomatologiczne, higienistki, właściciele gabinetów stomatologicznych oraz personel pracujący w tej branży. Wszyscy którzy będą uczestniczyć w szkoleniach i zajęciach praktycznych, pokazowych, objętych programem oraz pozostałych form kształcenia, będą otrzymywać certyfikat uczestnictwa. Przeprowadzane będą również szkolenia praktyczno - teoretyczne dla pozostałych zawodów medycznych związanych ze stomatologią (asystentka, higienistka, technik sterylizacji, recepcja medyczna), po ukończeniu których rozdawane będą certyfikaty. Nabyte w trakcie organizowanych przez Spółkę kursów i szkoleń umiejętności będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem ich uczestników i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Prowadzone przez Spółkę kursy, szkolenia, będą usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kursy i szkolenia objęte zakresem wniosku będą prowadzone w formach i na zasadach przepisanych w odrębnych przepisach, tj.: art. 18 ust. 2, art. 19b ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), § 1, § 2 ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022, poz. 464) oraz art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonywane przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.  a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Wskazali Państwo we wniosku, że przepisy, które ściśle regulują zakres doszkalania się lekarzy to po pierwsze ustawa z 5 grudnia 1996 roku o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r., poz. 1516 ze zm.):

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).

Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:

W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy dentystów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach. 

W konsekwencji, prowadzone przez Państwa Spółkę szkolenia dla lekarzy dentystów oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych z wykształceniem medycznym (lekarzy stomatologów) będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, albowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza dentysty i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, znajdzie również zastosowanie dla szkoleń prowadzonych dla asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji.  

Wskazali Państwo we wniosku, że przepisy, które regulują zakres doszkalania się ww. grup są przepisy ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1972, ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:

W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Art. 20 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych stanowi, iż:

Zgodnie z art. 31 ww. ustawy:

Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń osób wykonujących niektóre zawody medyczne zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 kwietnia 2024 r. w sprawie ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących niektóre zawody medyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 674).

Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:

Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia:

Powyższa analiza wskazuje, iż doskonalenie zawodowe jest również obowiązkiem osób wykonujących inne zawodowy medyczne - w Państwa przypadku - asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji, osób pracujących na recepcji medycznej. A zatem prowadzone dla ww. grupy osób szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach. 

W konsekwencji, prowadzone przez Państwa Spółkę szkolenia dla asystentek stomatologicznych, higienistek, techników sterylizacji, osób pracujących na recepcji medycznej również będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Przechodząc natomiast do kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, szkoleń dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego, stwierdzam, iż szkolenia dla ww. grup osób nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, by świadczone przez Państwa Spółkę usługi  szkoleniowe dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego były świadczone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wskazane przez Państwa Spółkę przepisy w ogóle nie zawierają zapisów dotyczących form i zasad przeprowadzania przez Państwa usług szkoleniowych dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Tak więc, świadczone przez Państwa Spółkę, szkolenia dla personelu pracującego w branży stomatologicznej oraz właścicieli gabinetów stomatologicznych będących osobami bez wykształcenia stomatologicznego, nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).