Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług kształcenia w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju ruchowego z elementami wychowania dzieci i młodzieży. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej, której przedmiotem jest odpłatne świadczenie usług w zakresie pozostałych form edukacji, ze szczególnym uwzględnieniem kształcenia w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju emocjonalnego dzieci (kody PKD 85.59 B, 85.60 Z, 93.13 Z, 93.29 Z).

Podatnik otrzymał wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonych przez właściwy podmiot, o którym mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza. Wpis obejmuje kształcenie w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju ruchowego dzieci z elementami wychowania dzieci i młodzieży.

Cele są realizowane poprzez prowadzenie zajęć praktycznych oraz teoretycznych przy współpracy z oświatowymi placówkami publicznymi i niepublicznymi.

Podatnik zamierza podjąć nowy model współpracy z placówkami oświatowymi polegający na tym, iż w ramach zawartej umowy (pomiędzy prowadzoną przez podatnika niepubliczną placówką oświatowo-wychowawczą a inną placówką oświatową, np. przedszkolem oraz podmiotami trzecimi prowadzącymi placówki oświatowe) podatnik zorganizuje i przeprowadzi zajęcia edukacyjne na zlecenie placówki oświatowej (usługobiorca), której odbiorcą będą dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym uczęszczające do placówki usługobiorcy.

Podatnik nie zamierza w tym zakresie prowadzić szczegółowej ewidencji dzieci biorących udział w programie nauczania przewidzianym w programie prowadzonej przez niego niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej.

Pytanie

Czy usługi świadczone w sposób określony we wniosku korzystają ze zwolnienia w myśl art. 43 ust 1 pkt 26 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie podatnika, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowa usługa będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT z uwagi, iż jest to usługa edukacyjna świadczona przez jednostkę objętą systemem oświaty na rzecz innej placówki oświatowej lub podmiotu prowadzącego taką placówkę oświatową, a usługa dotyczy zajęć objętych programem nauczania w prowadzonej przez podatnika placówce objętej stosownym wpisem.

Analiza obowiązujących przepisów nie wykazała obowiązku prowadzenia przez podatnika ewidencji uczestników zajęć prowadzonych w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej, a przytoczony przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT nie stawia w tym zakresie dodatkowych warunków dla podatnika umożliwiających mu skorzystanie ze zwolnienia.

Brak podstawy prawnej prowadzonej ewidencji jest także problematyczne pod kątem wykazania interesu prawnego w ramach obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych osób małoletnich.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy,

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo instytutem badawczym. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy dla świadczenia usług kształcenia w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju ruchowego dzieci z elementami wychowania dzieci i młodzieży w ramach umowy zawartej z placówką oświatową.

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.):

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Prawa oświatowego:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymała Pani wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonych przez właściwy podmiot, o którym mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza.

Zatem w opisanej sytuacji spełnione jest kryterium podmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.

Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mogą korzystać jedynie usługi w zakresie kształcenia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związanych. Ponadto podkreślenia wymaga, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu.

Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń.

Odnośnie drugiej przesłanki - przedmiotowej - uzasadniającej zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT, należy wskazać, że planuje Pani świadczyć usługi kształcenia w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju ruchowego dzieci z elementami wychowania dzieci i młodzieży (w ramach uzyskanego wpisu). Powyższe usługi będzie Pani świadczyć w oparciu o umowę zawartą pomiędzy prowadzoną przez Panią niepubliczną placówką oświatowo-wychowawczą, a inną placówką oświatową oraz podmiotami trzecimi prowadzącymi placówki oświatowe. Zorganizuje i przeprowadzi Pani zajęcia edukacyjne na zlecenie placówki oświatowej, których odbiorcami będą dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym uczęszczające do placówki usługobiorcy.

Zatem, w analizowanym przypadku świadczone przez Panią usługi będą stanowić usługi w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy

W konsekwencji, opisane usługi kształcenia w zakresie tańca oraz właściwego rozwoju ruchowego dzieci z elementami wychowania dzieci i młodzieży, które planuje Pani świadczyć w ramach umowy zawartej pomiędzy prowadzoną przez Panią niepubliczną placówką oświatowo-wychowawczą, a inną placówką oświatową oraz podmiotami trzecimi prowadzącymi placówki oświatowe, będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).