Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe  

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej działek nr  1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 i 0.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 listopada 2024 r. (data wpływu) oraz z 3 grudnia 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym i wykonuje czynności egzekucyjne przewidziane w przepisach kpc. Wobec powyższego, jest Pan płatnikiem podatku od towarów i usług (art. 18 ustawy o VAT) od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów w tym nieruchomości będących własnością dłużnika.

Prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko:

A,

z nieruchomości i położonej:

-A, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze KW [NKW: nr działki 1, oraz z nieruchomości położonej:

-A stanowiącej działki gruntu o nr 2, 3, 4, 5, 6, 7 oraz nieruchomości położonej:

-A stanowiącej działki o nr 8, 9, 10, 0, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze KW

Nieruchomość o nr KW obejmuje działkę o nr 1 o pow. – działka stanowi grunty orne w części zalesiona, posiada bezpośrednio dostęp do drogi publicznej. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18RO, 18.ZL, 18RM, 18.KD-Z(P)

Nieruchomość o nr KW obejmuje działkę:

-9 o pow.. W części południowej zabudowana obiektami mieszkalnymi i gospodarczymi gospodarstwa rolnego, w pozostałej części prowadzona była plantacja jabłoni. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 2R, 1RM, 7KDW. Na terenie działki znajdują się następujące budynki:

·budynek (wiata magazynowa) o powierzchni użytkowej m² konstrukcja murowano-stalowa. Posadzka betonowa. Dach dwuspadowy z blachy trapezowej. Do obiektu doprowadzona jest energia elektryczna trójfazowa.

·budynek (wiata magazynowa) o pow. użytkowej m². Konstrukcja murowano-stalowa. Jedna ściana szczytowa murowana, druga wykonana z blachy trapezowej. Na zewnątrz elewacja szczytowa wykonana tynkiem cienkowarstwowym, pozostała część elewacji wykonana z blachy trapezowej. Posadzka betonowa. Dach dwuspadowy z blachy trapezowej. W części murowanej w szczycie elewacji zostały wydzielone pomieszczenia magazynowe zamknięte. Do obiektu doprowadzona jest energia elektryczna trójfazowa. Na elewacji budynku zamontowana jest kamera monitoringu wizyjnego. Budynek wyposażony w instalację alarmową.

·budynek magazynowy, dwuczęściowy, obejmujący chłodnie o numerach 1 oraz 2. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi m². Budynek składa się z 3 sortowni i 3 komór chłodzących służących do przechowywania owoców. Chłodnia nr 1 wzniesiona w konstrukcji tradycyjnej opartej jest na słupach betonowych. Posadzka betonowa. Elewacja wykonana z tynku cienkowarstwowego. Dach wykonany z blachy trapezowej. Budynek wyposażony jest w instalację elektryczną, wodną, chłodniczą i alarmową. Stolarka drzwiowa stalowa przystosowana do chłodni. Ściany wewnętrzne otynkowane i pomalowane. Chłodnia nr 2 wzniesiona w konstrukcji tradycyjnej opartej na słupach stalowych. Dach wykonany z blachy trapezowej. Posadzka przemysłowa. Stolarka drzwiowa stalowa przystosowana do chłodni, stolarka okienna drewniana. Sufit z blachy trapezowej. Elewacja z blachy trapezowej. Ściany wewnętrzne otynkowane i pomalowane. Budynek wyposażony jest w instalację elektryczną, wodną, kanalizacyjną chłodniczą i alarmową.

·budynek stajni dla koni o pow. użytkowej m² wzniesiony w technologii tradycyjnej. Elewacja zewnętrzna otynkowana i pomalowana, ściany wewnętrzne otynkowane i pomalowane. Strop drewniany. Wewnątrz znajdują się boksy dla koni. Posadzka betonowa. Drzwi do stajni obite drewnianą klepką. Stolarka okienna drewniana. Dach dwuspadowy wykonany z blachy falistej. Do budynku doprowadzona jest energia elektryczna i woda.

·budynek o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej m², składający się z mniejszej części mieszkalnej oraz większej części gospodarczo-technicznej. Wybudowany w technologii tradycyjnej, elewacja zewnętrzna wykonana z tynku cienkowarstwowego. Część mieszkalna składa się z kuchni, łazienki, 3 pokoi i kotłowni. Piec centralnego ogrzewania na paliwo stałe. Stolarka okienna PCV. Część techniczno-gospodarcza składa się z 3 części, które są otynkowane wewnątrz i pomalowane, posadzki wykonane z betonu. Wjazd do pomieszczeń odbywa się przez bramy garażowe metalowe obite panelami z drewna. Stolarka w pomieszczeniach gospodarczych metalowa. Dach płaski pokryty papą termozgrzewalną. Do budynku doprowadzona jest energia elektryczna trójfazowa, woda, kanalizacja (szambo). Budynek wyposażony w instalację alarmową.

·budynek o łącznej powierzchni wynoszącej m², zbudowany z cegły w technologii tradycyjnej. Składa się z biura, w skład którego wchodzą 2 pomieszczenia biurowe, korytarz i łazienka. Stolarka okienna PCV. Część garażowa składa się z 5 garaży, wewnątrz otynkowanych, pomalowanych, posadzki betonowe. Wjazd do garaży odbywa się przez bramy garażowe metalowe z naświetlem. Stolarka okienna metalowa. W jednym z garaży znajduje się kanał samochodowy. Dach płaski pokryty papą termozgrzewalną. Do budynku doprowadzona jest energia elektryczna trójfazowa, woda, kanalizacja (szambo). Część biurowa ogrzewana jest przez piec centralnego ogrzewania na pellet. Budynek wyposażony w instalację alarmową.

·budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni użytkowej wynoszącej m², parterowy z użytkowym poddaszem oraz ze strychem nieużytkowym. Wybudowany w technologii tradycyjnej (cegła-styropian-cegła). Dach dwuspadowy kryty blachą trapezową. Dom składa się z kuchni, dwóch łazienek, przedpokoju, salonu, 3 pokoi i kotłowni. Wewnątrz ściany pokryte boazerią, część ścian otynkowana i pomalowana, w łazienkach płytki ceramiczne. Stolarka okienna i drzwiowa drewniana. Elewacja wykonana z cegły klinkierowej i drewnianych paneli na ścianach szczytowych. Obiekt wyposażony w instalacje: wod.-kan. (woda ze studni głębinowej, kanalizacja odprowadzona do szamba), energii elektrycznej trójfazowej, ogrzewanie domu odbywa się poprzez piec olejowy lub piec uniwersalny na paliwo stałe. L.p. Identyfikator Działka Liczba kondygn. nadz./podz. - stan faktyczny Pow. zab. wg ewidencji gruntów [m²] Funkcja faktyczna

·budynek techniczny jednokondygnacyjny, wzniesiony w konstrukcji tradycyjnej, murowany z cegły, o funkcji pompowni przy niewielkim zbiorniku wodnym. Powierzchnia użytkowa budynku wynosi m².

-działka nr 0 o pow. - Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 2R. Działka w części obejmuje obszar plantacji sadowniczej. Na obszar działki nachodzi fragment budynku gospodarczego, którego przeważająca część znajduje się na sąsiedniej działce nr 9

-działka nr 8 o pow.. Na działce w przeszłości plantacja jabłoni. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 2R, 3RM, 7KDW

-działka nr 10 o pow. Na działce znajduje się fragment stawu, którego większa część znajduje się na obszarze sąsiedniej działki nr X (niestanowiącej przedmiotu wyceny).Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 1RM

-działka nr 2 o pow.Działka w części północnej stanowi plantację sadowniczą. W pozostałej częściach działka jest zalesiona. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.KD-Z(P)

-działka nr 5. Działka w części północnej stanowi plantację sadowniczą. W części środkowej plantacja zlikwidowana. Fragment południowy pozostaje zalesiony. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.R1, 18.KD-Z(P)

-działka nr 4 .Działka w mniejszej części stanowi plantację sadowniczą. Większa część stanowi grunt orny po zlikwidowanej plantacji. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.RO, 18.KD-Z(P)

-działka nr 3. Działka częściowo stanowi plantację sadowniczą. W pozostałej części działka jest zalesiona. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.R1, 18.ZL

-działka nr 6. Działka w północnej części stanowi tereny po zlikwidowanej plantacji sadowniczą – tj. grunty orne przygotowane pod uprawy jednoroczne. W południowej części działka jest zalesiona. We wschodniej części działki znajduje się niewielki fragment zbiornika wodnego (obecnie częściowo osuszonego). Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.R1, 18.ZL

-działka nr 7 Działka w północnej części stanowi tereny po zlikwidowanej plantacji sadowniczą – tj. grunty orne przygotowane pod uprawy jednoroczne. W południowej części działka jest zalesiona. W północnej części działki znajduje się fragment zbiornika wodnego (obecnie częściowo osuszonego. Wg planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się w terenie oznaczonym w planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.RM, 18.KD-Z(P).

Wg Pana wiedzy, ww. nieruchomości od dnia 10-01-2021 r. są przedmiotem dzierżawy z wyjątkiem budynku mieszkalnego, stajni dla koni, budynku garażowego oraz budynku garażowego z częścią biurową.

Wg Pana wiedzy, dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przewiduje Pan, że w ramach przysądzenia własności na rzecz nabywcy w związku z prowadzonym postępowaniem nastąpi dostawa wyżej opisanych nieruchomości.

W celu prawidłowego ustalenia czy dostawa ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zwrócił się Pan do dłużnika z wezwaniem do wskazania: czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz czy na dłużniku ciąży obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług w razie sprzedaży powyżej opisanej nieruchomości.

W szczególności wezwał Pan do wyjaśnienia czy dłużnik:

-dłużnik jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest to z jakiej przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla dłużnik urząd skarbowy i NIP.

-kiedy i od kogo dłużnik nabyła wyżej oznaczone nieruchomości?

-czy w chwili nabycia nieruchomości były zabudowane budynkami i budowlami (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem jego stanu). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332)?

-czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

-czy po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik wybudował na terenie nieruchomości nowe budynki, budowle - jeżeli tak, to należy wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia budowy (lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle się znajdują)

-czy budynki lub budowle wybudowane na przedmiotowej nieruchomości stanowią majątek osobisty dłużnika, który nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też były one wykorzystywane przez dłużnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (jeżeli tak, należy wskazać w jakim zakresie i w jakich pomieszczeniach).

-wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były użytkowane przez dłużnika na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich okresach i w jakim zakresie.

-czy dłużnik dokonał ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? – należy odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz kiedy to miało miejsce – podać datę.

-czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa? – należy informacje odnieść do poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane/wydzierżawiane?

-czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat? – informację należy podać odrębnie dla każdego budynku”.

Dłużnik na ww. zapytanie nie udzielił odpowiedzi.

W związku z tak zarysowanym stanem faktycznym, powziął Pan wątpliwość czy sprzedaż licytacyjna bądź przejęcie nieruchomości na podstawie wniosku wierzyciela w trybie art. 984 kpc podlega opodatkowaniem podatku VAT?

W uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2024 r. na poszczególne pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1)Czy dłużnik w dacie nabycia nieruchomości był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Dłużnik został zarejestrowany jako podatnik VAT w dniu 04-10-2000, tj. przed datą nabycia nieruchomości.

2)Czy nabycie przez dłużnika poszczególnych działek, o których mowa we wniosku, nastąpiło w ramach transakcji:

a)opodatkowanej,

b)zwolnionej

c)czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

3)Czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

4)Czy z tytułu nabycia ww. działek, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego.

W dacie nabycia przez dłużnika nieruchomości nie obowiązywał w Polsce podatek VAT. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

5)W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działki od dnia nabycia?

Dłużnik od dnia nabycia wykorzystywał działkę:

-nr 1w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 2 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 3 w celach prowadzania działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 4 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 5 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 6 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 7 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 8 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 9 w części jako działka, na której usytuowany jest budynek mieszkalny w celach mieszkaniowych, w pozostałym zakresie w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 10w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

-nr 0 w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

6)Z uwagi na wskazanie we wniosku:

Proszę jednoznacznie wskazać:

Czy ww. sformułowanie odnosi się do poszczególnych działek objętych zakresem wniosku, czy do poszczególnych obiektów (budynków/budowli) znajdujących się na działkach?

Zastrzeżenie w umowie odnosi się do poszczególnych budynków/budowli znajdujących się na działkach.

7)Czy ww. dzierżawa jest odpłatna czy nieodpłatna?

Umowa jest odpłatna.

8)Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego obejmującym poszczególne działki wymienione we wniosku, zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Dla działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Dla działki o nr 10 i 0 nie, ponieważ w całości objęte są jednym rodzajem przeznaczenia.

9)Jeśli w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego obejmującym działkę nr 9 zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu 2R, 1RM, 7KDW, to proszę wskazać:

a)na której części działki znajdują się wymienione we wniosku budynki:

-  czy tylko w części oznaczonej symbolem 1RM i 7KDW?

- czy również w części oznaczonej symbolem 2R?

b)w sytuacji, gdy ww. budynki nie są posadowione na gruncie oznaczonym symbolem 2R, to czy zapisy tego planu dopuszczają jakąkolwiek zabudowę na tym gruncie?

W części oznaczonej symbolem 1 RM znajdują się następujące budynki:

-wiata magazynowa

-wiata magazynowa

-budynek magazynowy

-budynek gospodarczo-mieszkalny (

-budynek garażowo-biurowy

-budynek mieszkalny

Zgodnie z planem na gruncie oznaczonym 1RM:

-przeznaczenie podstawowe: tereny zabudowy zagrodowej

W części oznaczonej symbolem 2R:

^-budynek stajni (

Zgodnie z planem na gruncie oznaczonym 2R:

-przeznaczenie podstawowe: tereny rolne

10)Proszę o wyjaśnienie, co oznacza wskazany przez Pana we wniosku symbol 18RO używany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego?

18RO (teren sadów i gospodarstw ogrodniczych):

-przeznaczenie podstawowe: sady i gospodarstwa ogrodnicze

-przeznaczenie dopuszczalne: zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związane z produkcją rolną i ogrodniczą, budynki inwentarskie (...)

11)Czy dla działek niezabudowanych została lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o  planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130)?

Zgodnie z pismem Urzędu Gminy z dnia 16-07-2024 r. dla nieruchomości nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy.

12)Czy działki wykorzystywane były/są przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są działki wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Działki wykorzystywane były i są do prowadzenia gospodarstwa rolnego, zgodnie z PKD działalności (0124Z, 0125Z), ponadto dłużnik od 04-10-2000 zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT.

13)Czy obiekty znajdujące się na działce nr 9 stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Tak

14)Czy na działce nr 9 znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Tak

15)Czy na działce nr 9 znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane ? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

Tak

16)Czy zbiornik wodny, którego fragmenty znajdują się na działkach nr 6 i 7 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Tak

17)Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

Tak

18)Czy budynki/budowle położone na działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Zgodnie z ustaleniami w toku postępowania, dłużnik wybudował wszystkie budynki. Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynku, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym w …brak jest ww. informacji.

19)Czy z tytułu nabycia budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

20)Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

21)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej zwana „ustawą”)? Należy wskazać dokładną datę.

Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynku, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym brak jest ww. informacji.

Wobec powyższego komornik nie ma wiedzy na temat.

22)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynku, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym brak jest ww. informacji.

Wobec powyższego komornik nie ma wiedzy na temat.

23)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynku, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym brak jest ww. informacji.

Wobec powyższego komornik nie ma wiedzy na temat.

24)Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli przez pierwszego właściciela? Należy wskazać dokładną datę.

Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynku, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym brak jest ww. informacji.

Wobec powyższego komornik nie ma wiedzy na temat.

25)Czy budynki/budowle, przed ich nabyciem przez dłużnika, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Zgodnie z ustaleniami w toku postępowania, dłużnik wybudował wszystkie budynki, więc nie były one wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.

26)Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Budynki wykorzystywane były i są do prowadzenia gospodarstwa rolnego, zgodnie z PKD działalności (0124Z, 0125Z), ponadto dłużnik od 04-10-2000 zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT.

27)Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?

TAK

28)Czy budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr 9 dłużnikwykorzystywał/wykorzystuje na własne cele mieszkaniowe? Jeśli nie, należy wskazać do jakich celów był/jest wykorzystywany ten budynek.

Budynek mieszkalny wykorzystywany był i jest nadal na własne cele mieszkaniowe.

29)Czy część mieszkalną budynku mieszkalno-gospodarczego znajdującego się na działce nr 9 dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje na własne cele mieszkaniowe? Jeśli nie, należy wskazać do jakich celów była/jest wykorzystywana część mieszkalna tego budynku.

Budynek gospodarczo-mieszkalny, pow. użytkowa nie był i jest wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe. Był wykorzystywany zgodnie z informacjami od dłużnika jako miejsce pobytu czy też miejsce socjalne dla pracowników.

30)Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

31)W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

32)Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków?

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

33)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 30 i 32 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania poszczególnych budynków/budowli po ulepszeniu?

b)Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnychbudynków/budowli?

c)Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnychbudynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

d)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnychbudynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e)Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji.

34)Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b)czy działania te zostały udokumentowane?

c)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Brak informacji na pytania wynika z podjętych przez komornika działań mających na celu ustalenie stanu faktycznego i prawnego dotyczącego przedmiotowych nieruchomości. Działania te są udokumentowane i potwierdzają, iż komornik nie miał możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika, z powodu ich nieudzielenia.

W uzupełnieniu z 3 grudnia 2024 r. wskazał Pan, iż zbiornik wodny znajdujący się na działkach nr 6 i 7 znajduje się w części działki o nr 6 o przeznaczeniu 18.RO, na działce nr 7 o przeznaczeniu 18.RO.

Zgodnie z danymi w KW o nr:

-dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 04-07-1986 r., umowy sprzedaży z dnia 09-12-1986 r. oraz umowy sprzedaży z dnia 17-08-1987 r., umowy sprzedaży z dnia 18-11-1982 r., na podstawie aktu własności ziemi z dnia 22-09-1975 r., umowy sprzedaży z dnia 11-09-1987 r.

-dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 20-01-1988 r.

Na działce nr 9, w ocenie Komornika, znajdują się tylko budynki w rozumieniu art. 2 i 2a prawo budowlane.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą Nr Rady Gminy z dnia 09 kwietnia 2013 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (ogłoszoną w Dz. Urz. Woj., pod poz.).

Obręb:

-działki nr 2, 6 znajdują się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.KD-Z(P)

-działka nr 3 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.R1, 18.ZL

-działka nr 5 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.R1, 18.KD-Z(P)

-działka nr 4 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.KD-Z(P)

-działki nr 7, 1 znajdują się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.RM, 18KD-Z(P)

Dla każdego terenu oznaczonego na rysunku zmiany planu symbolem 18.RO (teren sadów i gospodarstw ogrodniczych) ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: sady i gospodarstwa ogrodnicze;

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związanych z produkcją rolną i ogrodniczą, budynki inwentarskie),

b)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia.

3)dla nowego budynku mieszkalnego obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 ni do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych od 20⁰ do 45⁰,

c)dachy jednospadowe, dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

4)możliwość realizacji pomieszczeń garażowych i gospodarczych jako wbudowanych w budynek mieszkalny lub integralnie z nim związanych;

5)dla nowego budynku innego niż mieszkalny obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych do 45%

c)dachy jednospadowe, dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

6)minimalna powierzchnia nowych wydzielanych działek budowlanych dla zabudowy zagrodowej: 1500 m²;

7)powierzchnia zabudowy - nie więcej niż 20% działki budowlanej;

8)powierzchnia biologicznie czynna—niemniej niż 80% działki budowlanej;

9)obowiązek zapewnienia miejsc parkingowych w granicach własnej działki - minimum 1 miejsce parkingowe na 1 lokal mieszkalny.

Dla każdego terenu oznaczonego na rysunku zmiany planu symbolem 18.R1 (teren rolniczy) ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: uprawy rolne lub użytki zielone;

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związanych, z produkcją rolną, budynki inwentarskie),

b)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

3)dla nowego budynku mieszkalnego obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych od 20° do 45%

c)dachy dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

4)możliwość realizacji pomieszczeń garażowych i gospodarczych jako wbudowanych w budynek mieszkalny lub integralnie z nim związanych;

5)dla nowego budynku innego niż mieszkalny obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych do 45%

c)dachy jednospadowe, dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

6)minimalna powierzchnia nowych wydzielanych działek budowlanych dla zabudowy zagrodowej: 1500 m²;

7)powierzchnia zabudowy - nie więcej niż 30% działki budowlanej;

8)powierzchnia biologicznie czynna - nie mniej niż 70% działki budowlanej;

9)obowiązek zapewnienia miejsc parkingowych w granicach własnej działki - minimum 1 miejsce parkingowe na 1 lokal mieszkalny.

Dla każdego terenu oznaczonego na rysunku zmiany planu symbolem 18.ZL (teren leśny) ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: lasy;

2)przeznaczenie dopuszczalne: obiekty służące gospodarce leśnej, obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

3)dla nowych budynków związanych z przeznaczeniem dopuszczalnym obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych do 45°,

c)dachy jednospadowe, dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

4)powierzchnia zabudowy — nie więcej niż 10% działki budowlanej;

5)powierzchnia biologicznie czynna - nie mniej niż 80% działki budowlanej;

6)obowiązek zapewnienia miejsc parkingowych w granicach własnej działki - minimum 1 miejsce parkingowe na 100 m² powierzchni zabudowy.

Dla każdego terenu oznaczonego na rysunku zmiany planu symbolem 18.RM (teren zabudowy zagrodowej) ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związane z produkcją rolną budynki inwentarskie);

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z budynkami garażowymi i gospodarczymi),

b)zabudowa usługowa o maksymalnej powierzchni 400 m² (budynek usługowy lub mieszkalno-usługowy),

c)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

3)dla nowego budynku mieszkalnego, usługowego lub mieszkalno-usługowego obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych od 20° do 45°,

c)dachy dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania jaskrawych kolorów elewacji i dachów;

4)możliwość realizacji pomieszczeń garażowych i gospodarczych jako wbudowanych w budynek mieszkalny lub integralnie z nim związanych;

5)dla nowego budynku innego niż mieszkalny, usługowy lub mieszkalno-usługowy obowiązują:

a)maksymalna wysokość zabudowy do 10 m do najwyższego pkt dachu,

b)kąt nachylenia połaci dachowych do 45°,

c)dachy jednospadowe, dwuspadowe lub wielospadowe,

d)zakaz stosowania kolorów jaskrawych elewacji i dachów;

6)minimalna powierzchnia nowych wydzielanych działek budowlanych:

a)dla zabudowy zagrodowej: 1500 m²,

b)dla zabudowy mieszkaniowej i usługowej: 1000 m²;

7)powierzchnia zabudowy - nie więcej niż 40% działki budowlanej;

8)powierzchnia biologicznie czynna — nie mniej niż 25% działki budowlanej;

9)obowiązek zapewnienia miejsc parkingowych w granicach własnej działki - minimum 1 miejsce parkingowe na 1 lokal mieszkalny i w przypadku usług - minimum 2 miejsca parkingowe na 1 obiekt lub lokal usługowy.

Dla każdego terenu oznaczonego na rysunku zmiany planu symbolem 18.KD-Z(P) (teren drogi publicznej, klasy zbiorczej) ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: droga publiczna o szerokości pasa drogowego wg oznaczeń na rysunku (szerokość w liniach rozgraniczających terenu drogi);

2)przeznaczenie dopuszczalne: obiekty infrastruktury technicznej;

3)klasę drogi z obrębie zmiany planu: zbiorcza;

4)kategorię drogi w obrębie zmiany planu: powiatowa.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą Nr Rady Gminy z dnia 16 grudnia 2005 r., w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (ogłoszoną w Dz. Urz. Woj.. Nr, poz..).

Obręb:

-działka nr 8 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R, 3RM, 7KDW

-działka nr 9 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R, 1RM, 7KDW

-działka nr 10 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 1RM

-działka nr 0 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R

Dla terenu oznaczonego symbolem 1RM ustala się:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny zabudowy zagrodowej;

b)dojazd drogami oznaczonymi symbolami: 5KD i 6KD oraz układem dróg dojazdowych wewnętrznych;

c)nieprzekraczalna linia zabudowy w odległości 6,0 m i 10,0 m - od linii rozgraniczającej dróg, odległość linii zabudowy od pozostałych linii rozgraniczających.

Dla terenu oznaczonego symbolem 2R ustala się:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny rolne;

b)dojazd - istniejącymi dojazdami do gruntów rolnych, układem dróg dojazdowych wewnętrznych oraz drogami publicznymi ustalonymi planem.

Dla terenu oznaczonego symbolem 3RM ustala się:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny zabudowy zagrodowej;

b)dojazd drogą publiczną oznaczoną symbolem 5KD oraz drogami dojazdowymi wewnętrznymi, w tym drogą oznaczoną symbolem 7KDW;

c)nieprzekraczalna linią zabudowy w odległości 8,0 m - od linii rozgraniczającej drogi oznaczonej symbolem 5KD oraz 6,0 m - od linii rozgraniczającej drogi oznaczonej symbolem 7KDW.

Dla terenu oznaczonego symbolem 7KDW ustala się:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny komunikacji kołowej - droga dojazdowa wewnętrzna wraz z placem do zawracania;

b)szerokości w liniach rozgraniczających 8,0 m;

c)minimalna szerokość jezdni - 5,0 m.

Pytanie

W związku z tak zarysowanym stanem faktycznym wnioskodawca powziął wątpliwość czy sprzedaż licytacyjna bądź przejęcie nieruchomości na podstawie wniosku wierzyciela w trybie art. 984 kpc poszczególnych działek objętych ww. nieruchomościami podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i jeśli tak, to czy sprzedaż ww. nieruchomości bądź ich poszczególnych działek podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornicy wykonujący czynności egzekucyjne są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika. Komornik dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez Pana sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem VAT, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Komornik podjął udokumentowane działania zmierzające do uzyskania odpowiedzi na szereg wyżej wymienionych, szczegółowych pytań dotyczących nieruchomości. Odpowiedź na wskazane pytania umożliwiłaby ustalenie przesłanek istnienia zwolnienia dostawy wyżej opisanych nieruchomości z podatku VAT. Dłużnik na żadne z pytań nie udzielił odpowiedzi.

W Pana ocenie, dłużnik jest podatnikiem podatku VAT.

Sprzedaż działki o nr 2, 6, 3, 5, 4, 9, 0 podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Sprzedaż działki o nr 9 i 0 nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Sprzedaż działki o nr 7, 1 i 8 podlega opodatkowaniem podatkiem VAT w stawce 23%.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ocenie komornika:

-sprzedaż działki o nr 2, 6, 3, 5, 4, 9, 0 podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z treścią art. 43 pkt 1 ust. 9 i 10

-sprzedaż działki o nr 7, 1, 10, 8 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z treścią art. 5 pkt 1 ust. 1

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił w uzupełnieniu wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024  r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) zabudowanych i niezabudowanych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzenia wymaga, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo wskazania wymaga, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za  podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku osobistego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika podatku VAT czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W niniejszej sprawie należy przytoczyć – celem wyjaśnienia – orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10. I tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.

Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działki należącej do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne obejmujące działki nr 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,0,.

Działki wykorzystywane były i są do prowadzenia gospodarstwa rolnego, zgodnie z PKD działalności (0124Z, 0125Z), ponadto dłużnik od 04-10-2000 zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT. Przy czym, wskazał Pan, że na działce nr 9 usytuowany jest m.in. budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej wynoszącej, wykorzystywany przez dłużnika w celach mieszkaniowych, w pozostałym zakresie działka wykorzystywana jest w celach prowadzenia działalności rolniczej-sadowniczej.

Zatem ustalenia wymaga czy dla opisanej transakcji dłużnik będzie występował w roli podatnika, a w konsekwencji, czy przedmiotowa sprzedaż licytacyjna ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, w odniesieniu do budynku wykorzystywanego przez dłużnika w celach mieszkaniowych unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania.

Jednocześnie wskazania wymaga, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem grunt, będący przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że sprzedaż licytacyjna mieszkalnego  budynku o powierzchni użytkowej wynoszącej, wykorzystywanego przez dłużnika do własnych celów mieszkaniowych wraz z przynależnym gruntem, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży licytacyjnej pozostałych obiektów budowlanych/ działek należących do dłużnika wskazania wymaga, że fakt prowadzenia działalności rolniczej, z tytułu której dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykorzystywania przedmiotowych działek jako element gospodarstwa rolnego w działalności sadowniczo-rolniczej, ma znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. działek. Okoliczności sprawy wskazują, że działki były wykorzystywane do działalności sadowniczo-rolniczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, że – poza budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej - działki były wykorzystywane w celach osobistych.

W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że przedmiotowe obiekty budowlane/działki – poza budyniem mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej i częścią działki nr 9, na której ww. budynek jest posadowiony - nie były wykorzystywane przez dłużnika w celach prywatnych (osobistych) w całym okresie ich posiadania. Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej będą działki zabudowane i niezabudowane, które były wykorzystywane w działalności gospodarczej (działalności rolniczej-sadowniczej), z tytułu której dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych działek, nie można uznać, że przedmiotem dostawy będą składniki majątku osobistego dłużnika.

Zaznaczenia bowiem wymaga, że ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomości nie stanowiły majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie mogą one służyć takiej działalności w całym okresie ich posiadania.

Tak więc analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, powołanych regulacji oraz aktualnego orzecznictwa, prowadzi do wniosku, że dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży w trybie egzekucji działek będących przedmiotem wniosku (poza budynkiem mieszkalnym znajdującym się na działce nr 9 wraz z przynależnym do budynku gruntem).

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania dłużnika za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży licytacyjnej bądź przejęcie nieruchomości na podstawie wniosku wierzyciela w trybie art. 984 kpc poszczególnych działek objętych wnioskiem (poza budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej wraz z przynależnym gruntem działki nr 9), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, a Pan w toku postępowania egzekucyjnego będzie płatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 18 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu zauważenia wymaga, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowe tereny oznaczone ww. symbolami planu zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że przedmiotem są działki zabudowane budynkami i budowlami, tj. działka nr 0, 9 w części oznaczonej symbolem 1.RM oraz 2R, 6 o przeznaczeniu 18.RO i działka nr 7 o przeznaczeniu 18.RO oraz działki niezabudowane – nr 1, 2, 3, 4, 5, 8, 10, nr 9 – w części oznaczonej symbolem KDW, nr 6 – w części oznaczonej symbolem 18.R1 oraz 18.ZL, nr 7 – w części oznaczonej symbolem 18.ZL, 18.RM oraz 18.KD-Z(P).

Na ww. działkach znajdują się linie rozgraniczające tereny o  różnym przeznaczeniu.

Z opisu sprawy wynika, że według planu zagospodarowania przestrzennego:

-działki nr 2, 6 znajdują się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.KD-Z(P)

-działka nr 3 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.R1, 18.ZL

-działka nr 5 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.R1, 18.KD-Z(P)

-działka nr 4 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.KD-Z(P)

-działki nr 7, 1 znajdują się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 18.RO, 18.ZL, 18.RM, 18KD-Z(P),

-działka nr 8 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R, 3RM, 7KDW

-działka nr 9 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R, 1RM, 7KDW

-działka nr 10 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 1RM

-działka nr 0 znajduje się w terenie oznaczonym na planie symbolami: 2R

MPZP dla terenów, na których położone są ww. działki oznaczone poszczególnymi symbolami ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

-18.RO (teren sadów i gospodarstw ogrodniczych) ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: sady i gospodarstwa ogrodnicze;

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związanych z produkcją rolną i ogrodniczą, budynki inwentarskie),

b)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia.

-18.R1 (teren rolniczy) ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: uprawy rolne lub użytki zielone;

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związanych, z produkcją rolną, budynki inwentarskie),

b)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

-18.ZL (teren leśny) ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: lasy;

2)przeznaczenie dopuszczalne: obiekty służące gospodarce leśnej, obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

-18.RM (teren zabudowy zagrodowej) ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: zabudowa zagrodowa (budynek mieszkalny jednorodzinny, obiekty gospodarcze związane z produkcją rolną budynki inwentarskie);

2)przeznaczenie dopuszczalne:

a)zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z budynkami garażowymi i gospodarczymi),

b)zabudowa usługowa o maksymalnej powierzchni 400 m² (budynek usługowy lub mieszkalno-usługowy),

c)obiekty infrastruktury technicznej, dojazdy i dojścia;

-18.KD-Z(P) (teren drogi publicznej, klasy zbiorczej) ustala następujące zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1)przeznaczenie podstawowe: droga publiczna o szerokości pasa drogowego wg oznaczeń na rysunku (szerokość w liniach rozgraniczających terenu drogi);

2)przeznaczenie dopuszczalne: obiekty infrastruktury technicznej;

-1RM ustala:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny zabudowy zagrodowej;

b)dojazd drogami oznaczonymi symbolami: 5KD i 6KD oraz układem dróg dojazdowych wewnętrznych;

-2R ustala:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny rolne;

b)dojazd - istniejącymi dojazdami do gruntów rolnych, układem dróg dojazdowych wewnętrznych oraz drogami publicznymi ustalonymi planem.

-3RM ustala:

a)przeznaczenie podstawowe - tereny zabudowy zagrodowej;

b)dojazd drogą publiczną oznaczoną symbolem 5KD oraz drogami dojazdowymi wewnętrznymi, w tym drogą oznaczoną symbolem 7KDW;

-7KDW ustala przeznaczenie podstawowe - tereny komunikacji kołowej - droga dojazdowa wewnętrzna wraz z placem do zawracania;

należy stwierdzić, że tereny objęte ww. symbolami stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem są terenami budowlanymi.

Z racji tego, że niezabudowane działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 8 (w części oznaczonej symbolami 3RM oraz 7KDW), 10, zgodnie z ustaleniami MPZP stanowią grunty z możliwością ich zabudowania, sprzedaż tych działek w całości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zwolnienie zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, nie znajdzie również zastosowania w odniesieniu do sprzedaży licytacyjnej części działki:

-nr 9 – w części oznaczonej symbolem KDW,

-nr 6 – w części oznaczonej symbolem 18.R1 oraz 18.ZL,

-nr 7 – w części oznaczonej symbolem 18.ZL, 18.RM oraz 18.KD-Z(P),

gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a taka sytuacja nie będzie mieć miejsca w opisanej sprawie, bowiem – jak wyżej wskazałem - tereny te w tych częściach stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem są terenami budowlanymi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 8 przeznaczona jest w części oznaczonej symbolem 2R na cele rolne. Z miejscowego planu nie wynika przeznaczenie pod zabudowę tej części działki.

Zatem, działka nr 8 w części oznaczona symbolem 2R nie spełnia definicji terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym jej dostawa może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Do licytacyjnej dostawy tych działek, które nie korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Jak wynika z treści wniosku, zgodnie z danymi w KW o nr:

-dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 04-07-1986 r., umowy sprzedaży z dnia 09-12-1986 r., oraz umowy sprzedaży z dnia 17-08-1987 r., umowy sprzedaży z dnia 18-11-1982 r., na podstawie aktu własności ziemi z dnia 22-09-1975 r., umowy sprzedaży z dnia 11-09-1987 r.

-dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia: 20-01-1988 r.

Podkreślił Pan, iż w dacie nabycia przez dłużnika nieruchomości nie obowiązywał w Polsce podatek VAT. Nie można więc uznać, że dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy ww. nabyciu lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że licytacyjna sprzedaż działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 10, 8 – w części oznaczonej symbolem 3RM, 7KDW oraz nr 9 – w części oznaczonej symbolem KDW, nr 6 – w części oznaczonej symbolem 18.R1 oraz 18.ZL, nr 7 – w części oznaczonej symbolem 18.ZL, 18.RM oraz 18.KD-Z(P), nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym licytacyjna sprzedaż działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 10, 8 – w części oznaczonej symbolami 3RM, 7KDW oraz nr 9 – w części oznaczonej symbolem KDW, nr 6 – w części oznaczonej symbolem 18.R1 oraz 18.ZL, nr 7 – w części oznaczonej symbolem 18.ZL, 18.RM oraz 18.KD-Z(P) będzie opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika również, że działka nr 9 w części oznaczonej symbolem 1.RM oraz 2R zabudowana jest budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, natomiast na działce nr 0 znajduje się fragment budynku z działki nr 9. Ponadto, w części działki o nr 6 o przeznaczeniu 18.RO, oraz działce nr 7 o przeznaczeniu 18.RO znajduje się zbiornik wodny, który – jak Pan wskazał - stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Odnosząc się zatem do ww. działek zabudowanych, tj. działki nr 0 oraz części działki nr 9, nr 6 i części działki nr 7, wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy licytacyjna sprzedaż działek zabudowanych, tj. działki nr 0 oraz części działki nr 9, 6 i części działki nr 7 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że w toku postępowania nie ustalił  Pan informacji czy nabycie przez dłużnika poszczególnych działek, o których mowa we wniosku, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, czy z tytułu nabycia ww. działek, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, Komornik podczas prowadzenia postępowania nie uzyskał informacji o dacie budowy budynków, czy też daty oddania do użytkowania. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił ww. informacji. Ponadto w Starostwie Powiatowym brak jest ww. informacji. Nie posiada Pan również wiedzy, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnik pomimo wezwania nie udzielił informacji. Komornik w toku postępowania nie ustalił tych informacji. Brak informacji na pytania wynika z podjętych przez komornika działań mających na celu ustalenie stanu faktycznego i prawnego dotyczącego przedmiotowych nieruchomości. Działania te są udokumentowane i potwierdzają, iż komornik nie miał możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika, z powodu ich nieudzielenia.

W związku z tym, pomimo udokumentowanych działań komornika sądowego, Organ nie może stwierdzić czy sprzedaż nieruchomości składających się z działek nr 0 oraz części działki nr 9, 6 i części działki nr 7, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy. 

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynków położonych fragmentarycznie na działce nr 0 oraz na działce nr 9 (w częściach oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1RM oraz 2R) oraz budowli  znajdujących się na częściach działek nr 6 i 7, zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia  wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Skoro dostawa ww. budynków/budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntów, na którym znajdują się budynki/budowle, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, licytacyjna sprzedaż działki nr 0 oraz części działki nr 9, 6 i części działki nr  7 nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a oraz w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Zaznaczenia wymaga, kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując, sprzedaż licytacyjna mieszkalnego  budynku o powierzchni użytkowej wynoszącej, wykorzystywanego przez dłużnika do własnych celów mieszkaniowych wraz z przynależnym gruntem działki nr 9, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast, sprzedaż licytacyjna pozostałych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym, sprzedaż działki nr 8 - w części oznaczonej symbolem 2R, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast sprzedaż pozostałych działek w całości i działki nr 8 w części oznaczonej symbolem 3RM i 7KDW będzie opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym oceniając całościowo Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).