Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz – jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo w JPK_VAT w deklaracji składanej za okres, w którym doszło do zmiany przeznaczenia Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3) i w części dotyczącej sposobu wykazywania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 4 i nr 5).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·prawa do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo w JPK_VAT w deklaracji składanej za okres, w którym doszło do zmiany przeznaczenia Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3);

·sposobu wykazywania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 4 i nr 5).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2024 r. (wpływ 10 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka S.A. (dalej: Spółka) posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).

Spółka nabyła w grudniu 2023 r. lokal mieszkalny (dalej: Lokal). Zakup Lokalu został udokumentowany fakturą z wykazanym podatkiem VAT. Wartość zakupu lokalu przekraczała 15.000 zł.

W grudniu 2023 r. Spółka wynajęła nabyty Lokal osobie fizycznej na cele mieszkaniowe. Z uwagi, iż wynajem na cele mieszkaniowe jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT to Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu tego lokalu.

Począwszy od 3 czerwca 2024 r. Lokal jest wynajmowany przez Spółkę na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na potrzeby związane z tą działalnością. Osoba ta wskazała adres wynajmowanego lokalu jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w CEIDG.

W związku z powyższym w czerwcu 2024 r. zmieniło się przeznaczenie Lokalu z wynajmu na cele mieszkaniowe najemcy na wynajem na cele związane z działalnością gospodarczą najemcy.

Z uwagi na art. 16c pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa CIT), Lokal nie podlega amortyzacji. Tym samym Spółka nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od nabytego Lokalu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Lokal opisany we wniosku nie został wprowadzony do środków trwałych Spółki. Lokal został ujęty w księgach Spółki jako inwestycja długoterminowa w nieruchomości. Lokal nie jest składnikiem majątku podlegającym amortyzacji.

Powyższe wynika z faktu, iż Lokal ten nie jest użytkowany na potrzeby własne Spółki tylko jest wynajmowany.

Spółka dokonuje rozliczenia podatku VAT w okresach miesięcznych.

Pytania

1.Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu z uwagi, iż jest on aktualnie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?

2.W jakiej wysokości Spółka jest uprawniona do wykazania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu?

3.W jakim okresie Spółka jest uprawniona do wykazania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu?

4.Na podstawie jakiego dokumentu Spółka jest uprawniona do wykazania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu?

5.W jakich pozycjach JPK_VAT z deklaracją Spółka powinna wykazać podatek naliczony wynikający z faktury zakupu Lokalu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu Lokalu z uwagi, iż jest on aktualnie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. 2. Spółka jest uprawniona do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo w JPK_VAT z deklaracją składanym za czerwiec 2024 r., tj. w deklaracji składanej za okres w którym doszło do zmiany przeznaczenia Lokalu. Całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu Spółka powinna wykazać w pliku JPK w części ewidencyjnej w pozycji K_45 i w części deklaracyjnej w pozycji P_45 na podstawie dokumentu wewnętrznego.

Tym samym:

·Spółka jest uprawniona do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo,

·Spółka jest uprawniona do wykazania w JPK_VAT z deklaracją składanym za czerwiec całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu,

·Spółka jest uprawniona do wykazania na podstawie dokumentu wewnętrznego w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu,

·całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu Spółka powinna wykazać w pliku JPK w części ewidencyjnej w pozycji K_45 i w części deklaracyjnej w pozycji P_45.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).

Wobec powyższego, nabycie nieruchomości w celu oddania jej w najem osobie fizycznej na cele mieszkaniowe ma bezpośredni związek z czynnościami zwolnionymi z VAT. Lokal został nabyty w celu najmu, a z uwagi, iż pierwszym najemcą była osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej to Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu w deklaracji składanej za grudzień 2023 r.

Jak wskazano powyżej, warunkiem odliczenia VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, jest wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Lokal ten został następnie wynajęty w czerwcu 2024 r. przez Spółkę na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (dalej: Najemca) na potrzeby związane z tą działalnością. Kwestia ta znajduje potwierdzenie w CEIDG, gdyż Najemca wskazał adres wynajmowanego Lokalu jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Wobec powyższego, usługa wynajmu Lokalu od czerwca 2024 r. nie korzysta już ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT. Zwolnienie to nie ma zastosowania nawet w przypadku gdy taka nieruchomość jest wynajmowana przez ten podmiot w celu zakwaterowania tam swoich pracowników (patrz wyrok NSA z 26 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK 524/20, interpretacja DKIS z 14 listopada 2023 r., znak 0112-KDIL2-2.4012.324.2019.11.LS).

Zatem wynajem Lokalu przez Spółkę od czerwca 2024 r. podlega opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji zmieniło się przeznaczenie Lokalu z wykorzystywanego do działalności zwolnionej na wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT. W efekcie Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zasady odliczania podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości zostały przedstawione w art. 91 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów ustawy CIT są zaliczane przez podatnika do ŚT oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, dokonywanej z uwagi na zmianę przeznaczenia, dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Powyższe przepisy (art. 91 ust. 2 i ust. 7a ustawy VAT) dotyczą zatem towarów zaliczonych przez podatnika do ŚT podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.

W tym miejscu należy wskazać, iż od 1 stycznia 2023 r. zgodnie z art. 16c pkt 2-2a ustawy CIT amortyzacji nie podlegają: a. budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe, b. budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym, Lokal nabyty przez Spółkę nie podlega amortyzacji.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 91 ust. 2 i ust. 7a ustawy VAT, przepisy te mają zastosowanie jedynie do towarów zaliczonych do ŚT podlegających amortyzacji. Jednocześnie należy wskazać, iż przepisy te wyraźnie określają w stosunku do jakich towarów powinny być stosowane. Tym samym jeżeli dany towar nie podlega amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy CIT to nie można uznać, iż art. 91 ust. 2 i ust. 7a ustawy VAT ma zastosowanie gdyż np. taki towar potencjalnie mógłby być zaliczony do ŚT podlegających amortyzacji.

Przepisy regulujące moment odliczenia podatku VAT powinny być interpretowane ściśle. Nie jest w takim przypadku możliwe stosowanie wykładni rozszerzającej. Uznanie, iż art. 91 ust. 2 i ust. 7a ustawy VAT ma zastosowanie również do towarów nie podlegających amortyzacji byłoby właśnie taką rozszerzającą wykładnią.

Z uwagi zatem, iż przedmiotem zapytania jest Lokal, który nie podlega amortyzacji to przepis art. 91 ust. 2 i ust. 7a ustawy VAT nie ma w analizowanym przypadku zastosowania.

Należy zatem przeanalizować pozostałe ustępy art. 91 ustawy VAT w celu ustalenia sposobu ujęcia podatku naliczonego przez Spółkę w związku ze zmianą przeznaczenia Lokalu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Przepisy art. 91 ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy VAT).

Powyższe oznacza, iż art. 91 ust. 7b ustawy VAT ma zastosowanie do: a. towarów innych niż towary wymienione w ust. 7a ustawy VAT, tj. inne niż towary podlegające amortyzacji, oraz b. towarów dla których zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. podatnik pierwotnie nie miał prawa do takiego obniżenia, a następnie prawo to zmieniło się i podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT.

Zatem, w ocenie Spółki, powyższy przepis (art. 91 ust. 7b ustawy VAT) ma zastosowanie do przypadku opisanego w stanie faktycznym, gdyż: a. Lokal nie podlega amortyzacji, b. Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w grudniu 2023 r. z uwagi na wykorzystywanie Lokalu do czynności zwolnionych, a następnie prawo to zmieniło się z uwagi na wykorzystywanie Lokalu do czynności opodatkowanych od czerwca 2024 r. – Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT.

Zasady dokonywania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7b ustawy VAT zostały opisane w art. 91 ust. 7c ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b ustawy VAT, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty , o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z uwagi zatem, iż w ocenie Spółki w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7b ustawy VAT, to korekty podatku naliczonego należy dokonać zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy VAT.

W myśl art. 91 ust. 7c ustawy VAT, korekty podatku naliczonego dokonuje się w całości jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług.

Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (art. 91 ust. 7c ustawy VAT). Z uwagi, iż od wydania Lokalu do użytkowania doszło w grudniu 2023 r. to nie upłynęło jeszcze 12 miesięcy, o których mowa art. 91 ust. 7c ustawy VAT i wyłączenie to nie będzie miało w analizowanym przypadku zastosowania.

Zatem Spółka jest uprawniona do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo.

Z uwagi, iż Lokal został oddany w najem podlegający opodatkowaniu VAT w czerwcu 2024 r., to Spółka była uprawniona do wykazania podatku naliczonego jednorazowo w JPK_VAT z deklaracją składanym za czerwiec 2024 r. Z uwagi, iż JPK_VAT z deklaracją za czerwiec 2024 r. został już przez Spółkę złożona to podatek naliczony zostanie ujęty w tej deklaracji poprzez dokonanie jego korekty.

Jeżeli chodzi natomiast o sposób ujęcia podatku naliczonego w JPK_VAT z deklaracją to należy odwołać się do przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988 ze zm., dalej: Rozporządzenie).

W pkt II podpunkt 10 części zatytułowanej „SPOSÓB WYKAZYWANIA DANYCH W EWIDENCJI” Rozporządzenia, w przypadku korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, które podatnik ujmuje w ewidencji zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, powinny być one ujmowane zbiorczo w odniesieniu do wszystkich zdarzeń objętych korektą, w podziale na korektę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz na korektę podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług.

Zatem z powyższego wynika, iż korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy VAT (w tym art. 91 ust. 7-7c ustawy VAT) ujmuje się zbiorczo. Tym samym, w ocenie Spółki, właściwym dokumentem do dokonania takiej korekty będzie dokument wewnętrzny, a nie faktura/faktury zakupu.

W § 11 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, w podziale na korektę podatku naliczonego od: a. nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych, b. nabycia pozostałych towarów i usług.

Natomiast z broszury informacyjnej dot. struktury JPK_VAT z deklaracją [JPK_V7M(2), JPK_V7K(2)] z maja 2023 r. wynika, iż: a. w polu K_45 należy wykazać: „Wysokość podatku naliczonego wynikająca z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług (pole opcjonalne). Podaje się zbiorczą wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług. W przypadku braku – pole pozostaje puste.”, b. w polu P_45 należy wykazać: „Zbiorcza wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług - wykazana w K_45 (pole opcjonalne). W przypadku braku – pole pozostaje puste”.

Zatem wobec powyższego, w ocenie Spółki, całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu Spółka powinna wykazać w pliku JPK_VAT z deklaracją na podstawie dokumentu wewnętrznego w części ewidencyjnej w pozycji K_45 i w części deklaracyjnej w pozycji P_45.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz – jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo w JPK_VAT w deklaracji składanej za okres, w którym doszło do zmiany przeznaczenia Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3) i w części dotyczącej sposobu wykazywania w JPK_VAT z deklaracją podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 4 i nr 5).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wynajmują Państwo aktualnie lokal na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na potrzeby związane z tą działalnością gospodarczą. Zakup lokalu został udokumentowany fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu lokalu, z uwagi na fakt, iż jest on aktualnie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki występuje. Jak wynika z treści wniosku są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a lokal aktualnie wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu lokalu, z uwagi na fakt, iż jest on aktualnie wykorzystywany przez Państwa – zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT – do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem jako prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do wykazania całego podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu Lokalu jednorazowo w JPK_VAT w deklaracji składanej za okres, w którym doszło do zmiany przeznaczenia Lokalu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).

Jak wynika z opisu sprawy, od momentu zakupu w grudniu 2023 r. lokal wynajmowany był na cele mieszkaniowe – usługa zwolniona od podatku VAT. W czerwcu 2024 r. zmieniło się przeznaczenia lokalu na cele związane z działalnością opodatkowaną VAT. Tym samym, aktualnie – jak zastało rozstrzygnięte powyżej – przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu lokalu. Lokal nie został wprowadzony do środków trwałych Spółki, nie jest składnikiem majątku podlegającym amortyzacji.