Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0111-KDIB3-3.4012.476.2024.2.MW

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 8 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do zapłaty VAT wpłynął 8 października 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka pod firmą Y sp. z o.o. z siedzibą w (…) (zwana dalej „Spółką Przejmującą”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej „CIT”) i podlega (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”). Jednocześnie Spółka Przejmująca posiada (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie posiadać) status czynnego podatnika podatku od towarów i usług (zwanego dalej „VAT”) zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „Ustawą o VAT”).

Spółka Przejmująca należy do grupy kapitałowej B., która prowadzi działalność w branży specjalistycznych robót budowlanych, w tym m.in. w zakresie budowy obiektów budownictwa mostowego i przemysłowego, farm wiatrowych oraz elektrowni fotowoltaicznych. Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest PKD 70.10.Z – Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Przejmująca tworzy spółki celowe zajmujące się wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł, tj. wiatru oraz słońca, a następnie świadczy na ich rzecz różnego rodzaju usługi zarządzania aktywami, w tym m.in. usługi obsługi księgowej oraz finansowej.

Spółka Przejmująca jest obecnie jedynym wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X sp. z o.o. z siedzibą w (…) (zwana dalej „Spółką Dzieloną”). Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi (…), a Spółka Przejmująca jest właścicielem 100% udziałów Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona powstała w (…) Z kolei w (…) Spółka Dzielona uczestniczyła w połączeniu ze spółką pod firmą G. sp. z o.o. z siedzibą (…) oraz spółką pod firmą C. sp. z o.o. z siedzibą (…) przez przeniesienie całego majątku G. oraz C. na Spółkę Dzieloną, tzn. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej „KSH”).

Spółka Dzielona jest podatnikiem CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Jednocześnie Spółka Dzielona posiada status czynnego podatnika VAT zgodnie z przepisami Ustawy o VAT.

Spółka Dzielona również należy do grupy kapitałowej B. Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest PKD 35.11.Z – Wytwarzanie energii elektrycznej. Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa składającego się z 3 zespołów składników majątkowych, odrębnych pod względem gospodarczym, identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, funkcjonujących równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki Dzielonej, do których przypisane są odpowiednie aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Należą do nich:

1)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 1 (zwana dalej „ZCP 1”), do której zostały przyporządkowane 3 farmy wiatrowe stanowiące instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, wyposażone m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

2)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 2, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku G. (zwana dalej „ZCP 2”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej, systemu alarmowego oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

3)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 3, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku C. (zwana dalej „ZCP 3”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w następujący sposób:

1)na płaszczyźnie organizacyjnej:

a)Zarząd Spółki Dzielonej powziął uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3;

b)Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników powzięło uchwałę w sprawie zatwierdzenia nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej;

2)na płaszczyźnie finansowej:

a) Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3;

3)na płaszczyźnie funkcjonalnej:

a)ZCP 1 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej:

- przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 1(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

- przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 3(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

- przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 4(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości zzz;

b)ZCP 2 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej G., stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

c)ZCP 3 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej C., stanowiącej instalacje wytwórcze OZE, składające się z (...) sztuki turbiny wiatrowej o mocy zainstalowanej (...) MW, zlokalizowanej w miejscowości yyy.

W najbliższym czasie planowany jest podział Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Transakcja podziału Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzona w ten sposób, że składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych. Natomiast składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1 pozostaną w majątku Spółki Dzielonej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych.

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Ze względu na to, że Spółka Dzielona jest jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu art. 156 KSH, a jej jedynym wspólnikiem jest obecnie oraz pozostanie aż do dnia podziału Spółka Przejmująca (tzn. Spółka Przejmująca będzie jednocześnie podmiotem przejmującym oraz wspólnikiem Spółki Dzielonej), podział Spółki Dzielonej nastąpi w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) określonym w art. 550 § 1 KSH.

Oznacza to m.in., że w ramach planowanej transakcji podziału Spółka Przejmująca nie dokona podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów w celu ich wydania wspólnikowi Spółki Dzielonej w zamian za przejmowany majątek Spółki Dzielonej, tzn. ZCP 2 oraz ZCP 3. Jednocześnie Spółka Przejmująca jako jedyny wspólnik Spółki Dzielonej nie obejmie żadnych nowych udziałów własnych w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Zaplanowany przebieg transakcji podziału wynika bezpośrednio z ustawowego zakazu obejmowania udziałów własnych przez spółkę-matkę w wyniku podziału spółki-córki przez wydzielenie części jej majątku do spółki-matki. Zgodnie bowiem z art. 550 § 1 KSH spółka przejmująca nie może objąć własnych udziałów za udziały, które posiada w spółce dzielonej.

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że składniki majątku Spółki Dzielonej otrzymane przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Tym samym Spółka Przejmująca będzie kontynuować wycenę podatkową majątku Spółki Dzielonej. Ponadto składniki majątku otrzymane przez Spółkę Przejmującą od Spółki Dzielonej w wyniku podziału zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie dotychczasowa działalność prowadzona przez Spółkę Dzieloną będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą w zakresie składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3.

W ocenie Spółki Dzielonej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, ale nie będzie wyższa od wartości rynkowej tego majątku. Wynika to z tego, że wartość podatkowa uwzględnia zasadniczo amortyzację i z reguły jest niższa od aktualnej wartości rynkowej danego składnika majątkowego. Jednakże należy podkreślić, że w wyniku planowanego podziału nie dojdzie do żadnego przeszacowania składników majątku Spółki Dzielonej. W szczególności takie przeszacowanie nie zostanie w żaden sposób odnotowane w księgach podatkowych podmiotów uczestniczących w planowanej transakcji podziału. Spółka Dzielona jest świadoma tego, że gdyby wartość składników majątku Spółki Dzielonej miałaby zostać ustalona według wartości rynkowej, to prawdopodobnie byłaby ona wyższa niż wartość tych samych składników majątku wynikająca z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast Spółka Przejmująca nie planuje ustalenia wartości rynkowej tych składników majątku i nie będzie ona w żaden sposób uwzględniona w księgach podatkowych Spółki Przejmującej.

W ocenie Spółki Dzielonej, planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Planowana transakcja podziału zapewni sukcesję praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. Spółka Przejmująca stanie się automatycznie i z mocy prawa następcą prawnym Spółki Dzielonej w tym zakresie, zgodnie z art. 531 KSH oraz art. 93c OP. Jednocześnie planowana transakcja podziału doprowadzi do uproszczenia struktury prawno-organizacyjnej grupy kapitałowej B. w stosunku do składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3. Umożliwi to eliminację wzajemnych transakcji oraz rozliczeń, uproszczenie procesów wewnętrznych, poprawę efektywności przepływów pieniężnych, a także zwiększenie efektywności oraz skuteczności zarządzania podmiotami funkcjonującymi w ramach grupy. Transakcja podziału powinna zapewnić również oszczędność kosztów administracyjnych oraz innych kosztów związanych z samodzielnym funkcjonowaniem Spółki Dzielonej wyposażonej w składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3. Ponadto przejęcie składników majątkowych Spółki Dzielonej powinno wzmocnić pozycję rynkową Spółki Przejmującej poprzez rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Planowana transakcja podziału nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W związku z powyższym Spółka Dzielona zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej „Dyrektorem KIS”), że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Dzielonej w zakresie CIT przy założeniu, że:

1)podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

2)głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto Spółka Dzielona zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora KIS, że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Dzielonej w zakresie VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanego dalej „PCC”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej „Ustawą o PCC”).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do zapłaty VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

W ocenie Spółki Dzielonej, w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do zapłaty VAT.

Wynika to z tego, że:

1) w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 2, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a) w skład ZCP 2 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b) ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 2 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2;

c) ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 2, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 2, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 2;

d) ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej G., stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

2) w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 3, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a) w skład ZCP 3 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b) ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 3;

c) ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 3;

d) ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej G., stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

3) Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

4) Spółka Przejmująca będzie faktycznie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

5) planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3) na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, została wprost wyłączona z zakresu opodatkowania VAT jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji powyższego należy uznać, że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3) na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, nie podlega opodatkowaniu VAT.

Stanowisko Spółki Dzielonej znajduje potwierdzenie w treści przepisów Ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stanowisko Spółki Dzielonej znajduje potwierdzenie również w działalności interpretacyjnej Dyrektora KIS, w tym m.in. w:

1) interpretacji podatkowej z dnia 28 października 2022 r. w sprawie 0114-KDIP1-1.4012.473.2022.4.AWY, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Wydzieloną, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział A. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku, Dział A. jest wyodrębniony organizacyjnie w Spółce Dzielonej. Na dzień transakcji Dział będzie formalnie wyodrębniony w Spółce na bazie wewnętrznego regulaminu organizacyjnego. Zespół składników jest też wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe.

O wyodrębnieniu finansowym Działu A. świadczy to, że w oparciu o prowadzoną ewidencję rachunkową, obowiązującą politykę rachunkowości i przyjęty plan kont, możliwe jest sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów, bilansów, rachunków zysków i strat oraz planów finansowych i budżetów dla Działu A. Spółka jest w stanie ustalić należności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w Dziale, a ponadto planuje stosować odrębne rachunki bankowe dla Działu.

Jak Państwo wskazali, składniki majątkowe Działu A. nie stanowią szeregu przypadkowych elementów, lecz są ściśle związane ze świadczeniem usług najmu i dzierżawy. Składniki te są ściśle ze sobą zespolone, i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służą realizacji określonych celów gospodarczych, a zatem są wystarczające do realizacji określonych funkcji gospodarczych.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, będzie wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą.

Spółka Wydzielona, na bazie nabytych składników majątkowych, ma zamiar kontynuowania działalności Działu A. w dotychczasowym zakresie. Spółka Wydzielona będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności prowadzonej w Dziale A. wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz usługi zewnętrzne (outsourcing), bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań, z wyjątkiem stosownych powiadomień kontrahentów o dokonanym podziale przez wydzielenie, zmianie strony umowy w oparciu o sukcesję prawną oraz stosownymi rejestracjami w organach podatkowych, a także zawarcia niezbędnych umów outsourcingowych.

Reasumując, Dział A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu do Spółki Wydzielonej będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy”.

2) interpretacji podatkowej z dnia 26 stycznia 2022 r. w sprawie 0113-KDIPT1-3.4012.801.2021.3.MJ, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

(...)

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

(…)

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który będzie przenoszony do spółki A, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e VATU.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na Dział S, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział S za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, transakcja przeniesienia ww. zespołu składników do spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 VATU - wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT”.

3) interpretacji podatkowej z dnia 08 lipca 2021 r. w sprawie 0111-KDIB3-2.4012.236.2021.4.MGO, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

(...)

Proces wyodrębnienia ZCP1 oraz ZCP2 w dotychczasowej strukturze Wnioskodawcy obejmował będzie w szczególności:

- wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy funkcjonalnie oraz organizacyjnie,

- wyodrębnienie finansowe - sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów (w tym należności) i zobowiązań do zespołu wyodrębnionych składników majątkowych i stwarza możliwość wykorzystania ich w ramach zorganizowanego substratu majątkowego.

Dodatkowo po przeniesieniu ZCP2 na nowo powstałą spółkę, spółka ta jako nabywca ZCP2 stanie się stroną umów dotyczących wydzielonej działalności gospodarczej prowadzonej w jej ramach i jej obsługi (tj. umowy najmu oraz umowy na dostawy mediów czy usług).

W strukturze spółki Wnioskodawcy zostanie więc wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych, służący do działalności budowlanej oraz w zakresie najmów nieruchomości.

Wnioskodawca planuje podział Spółki poprzez pozostawienie ZCP1 w Spółce i przeniesienie do nowo powstałej spółki ZCP2. Każda z wyodrębnionej części przedsiębiorstwa spółki, zarówno ZCP1 oraz ZCP2, będzie posiadać odrębny zespół składników majątkowych, niezbędny do prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań, w tym aktywa bilansowe, umowy związane z prowadzoną działalnością, zobowiązania związane z działalnością, kadrę pracowniczą. Wskazane powyżej zespoły będą posiadały odrębną strukturę organizacyjną, dostosowaną do prowadzonej działalności i własny nadzór.

(…)

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu, zespół składników majątkowych i niemajątkowych - ZCP2 przenoszony do nowo utworzonej spółki stanowi i będzie stanowił na moment wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący obszar usług najmu nieruchomości - ZCP2 - stanowi i na dzień podziału Spółki przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e VATU.

W konsekwencji czynność polegająca na przeniesieniu wyodrębnionej działalności w zakresie najmu - ZCP2 do nowej Spółki, powstałej przez wydzielenie z działalności Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 VATU”.

W tym miejscu Spółka Dzielona wskazuje, że jest świadoma, iż przywołane interpretacje podatkowe nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa podatkowego, zostały wydane w indywidualnych sprawach konkretnych podatników i nie mają bezpośredniego zastosowania w niniejszej sprawie. Niezależnie od powyższego, zdaniem Spółki Przejmującej, wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Dyrektor KIS powinien uwzględnić dotychczas prezentowane przez siebie stanowisko w podobnych sprawach.

W związku z powyższym, na pytanie oznaczone numerem 2 powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), podział przez wydzielenie itp.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek zorganizowanej części przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który stanowi, że:

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 6 ustawy, mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Kontynuowanie działalności gospodarczej należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi działalność ZCP.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh:

Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do zapłaty VAT.

Zauważyć należy, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zgodnie z powyższym, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie wówczas, gdy w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony na trzech, ściśle ze sobą powiązanych, płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Niezbędne jest także, aby majątek przejmowany służył do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas z jego wykorzystaniem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w najbliższym czasie planowany jest podział Spółki Dzielonej - Wnioskodawcy, przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Spółka Przejmująca należy do grupy kapitałowej B, która prowadzi działalność w branży specjalistycznych robót budowlanych, w tym m.in. w zakresie budowy obiektów budownictwa mostowego i przemysłowego, farm wiatrowych oraz elektrowni fotowoltaicznych. Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest PKD 70.10.Z - działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Przejmująca tworzy spółki celowe zajmujące się wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł, tj. wiatru oraz słońca, a następnie świadczy na ich rzecz różnego rodzaju usługi zarządzania aktywami, w tym m.in. usługi obsługi księgowej oraz finansowej. Spółka Przejmująca jest obecnie jedynym wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - Wnioskodawcy.

Spółka Dzielona również należy do grupy kapitałowej B. Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest PKD 35.11.Z - Wytwarzanie energii elektrycznej.

Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa składającego się z 3 zespołów składników majątkowych, odrębnych pod względem gospodarczym, identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, funkcjonujących równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki Dzielonej, do których przypisane są odpowiednie aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki.

Należą do nich:

1)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 1 - „ZCP 1”, do której zostały przyporządkowane 3 farmy wiatrowe stanowiące instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, wyposażone m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

2)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 2, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku G. + „ZCP 2”, wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

3)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 3, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku C. - „ZCP 3”, wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności (...) nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

Spółka Przejmująca stanie się automatycznie i z mocy prawa następcą prawnym Spółki Dzielonej w tym zakresie, zgodnie z art. 531 KSH oraz art. 93c OP.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa, i analizując go w kontekście zadanego we wniosku pytania, wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie wyodrębniany przedmiot transakcji do Spółki Przejmującej ZCP 2 oraz ZCP 3. na moment podziału przez wydzielenie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki.

Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że:

ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w następujący sposób:

1)na płaszczyźnie organizacyjnej:

b)Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników powzięło uchwałę w sprawie zatwierdzenia nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej;

2)na płaszczyźnie finansowej:

a)Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3;

3)na płaszczyźnie funkcjonalnej:

a)ZCP 1 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej:

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 1(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 3(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej 4(…) o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) x (...) MW), zlokalizowanej w miejscowości zzz;

Zatem części przedsiębiorstwa ZCP 2 i ZCP 3 będące przedmiotem planowanego wydzielenia do Spółki Przejmującej będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania. Zatem ZCP 2 i ZCP 3, będą stanowić funkcjonalnie odrębne całości i obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji energii elektrycznej. Mając na uwadze, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 2 oraz ZCP3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 2 oraz ZCP3, to należy uznać, że doszło do wyodrębnienia finansowego. Z kolei fakt, że Zarząd Spółki Dzielonej powziął uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 2 oraz ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej świadczy o wyodrębnieniu organizacyjnym.

Transakcja podziału Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzona w ten sposób, że składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych.

Ponadto wskazali Państwo, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Reasumując, zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących skład ZCP 2 oraz ZCP 3 będących przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, planowany podział przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie