Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. S.A. (dalej określana jako „Spółka”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.

Spółka zajmuje się świadczeniem usług na rzecz klientów (dalej określanych jako „usługi”). Są to usługi świadczone drogą elektroniczną (za pośrednictwem internetu). Spółka świadczy usługi bezpośrednio na rzecz klientów. Klientami są osoby fizyczne nieprowadzące działalność gospodarczej albo osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające usługi poza zakresem tej działalności gospodarczej.

Spółka nie świadczy usług wskazanych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Spółka nawiązała współpracę ze spółką X. Spółka X posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. W ramach tej współpracy Spółka, spółka X oraz inne podmioty wspólnie oferują swoje usługi na rzecz klientów. Usługi te są oferowane klientom w formie pakietów, przy czym każdy usługodawca odpowiada za świadczenie swojego zakresu usług. Oznacza to, że w zakresie usług świadczonych przez Spółkę umowa i stosunek prawny dotyczący świadczenia usług istnieje bezpośrednio w relacji pomiędzy Spółką a klientem.

Spółka X planuje rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej i oferować swoim klientom usługi związane z wirtualnymi kartami płatniczymi (dalej określane jako „karty”). Usługi będą świadczone na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. Usługi będą polegały na oferowaniu klientom kart z wybranym limitem kwotowym.

Karty można będzie wykorzystać podczas płatności elektronicznych albo do wypłaty środków pieniężnych z bankomatu. Klienci będą mieli możliwość zasilania kart swoimi własnymi środkami pieniężnymi. Spłata należności na karcie będzie się odbywała poprzez dokonanie przelewu z rachunku bankowego klienta na rachunek karty płatniczej.

W związku z powyższym pomiędzy Spółką, spółką X i klientem zostanie przyjęty następujący sposób przekazywania wynagrodzenia od klienta do Spółki przy użyciu kart:

• wynagrodzenie należne Spółce i innym podmiot z tytułu świadczenia przez nich pakietu usług zostanie przez spółkę X pobrane automatycznie z karty w momencie rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz klienta i przekazane na rachunek bankowy spółki X,
• następnie wynagrodzenie to będzie przez spółkę X dzielone zgodnie z ustalonym cennikiem pakietu usług oraz przekazywane na rachunek bankowy Spółki i rachunki bankowe innych podmiotów świadczących usługi (wynagrodzenie będzie przekazywane zbiorczo w miesięcznych okresach rozliczeniowych),
• z ewidencji prowadzonej przez spółkę X i przekazywanej Spółce będzie wynikało za jakie usługi i od jakiego klienta pochodzi wynagrodzenie przekazywane w danym okresie rozliczeniowym,
• spółce X może przysługiwać od Spółki wynagrodzenie za pobieranie i przekazywanie wynagrodzenia od klientów, jednak nie będzie ono potrącane z wynagrodzenia od klientów, ale rozliczane odrębnie.

Celem niniejszego wniosku jest ustalenie, czy Spółka będzie spełniała warunki do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, jeśli świadczenie usług na rzecz klientów oraz przekazywanie wynagradzania będzie dokonywane na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego.

Pytanie

Czy świadczenie usług przez Spółkę na rzecz klientów, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Państwa stanowisko w sprawie

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie u.p.t.u.).

Zgodnie z art. 111 ust. 1 u.p.t.u. „Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących”.

Natomiast zgodnie z art. 111 ust. 8 u.p.t.u. „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…)”.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej określane jako „rozporządzenie”).

Na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia „Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia”.

Natomiast na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia „W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku”.

W poz. 37 załącznika do rozporządzenia wskazano że „Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.

Zdaniem Spółki zwolnienie z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia będzie miało zastosowanie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Po pierwsze, Spółka będzie miała do czynienia ze świadczeniem usług na rzecz konsumentów, czyli osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej albo osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, ale nabywających usługi poza zakresem tej działalności gospodarczej. Omawiane zwolnienie ma zastosowanie do każdego rodzaju usług, z wyjątkiem usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka nie świadczy usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Po drugie, Spółka otrzyma zapłatę wynagrodzenia za świadczone usługi za pośrednictwem banku na swój rachunek bankowy. W omawianym przypadku Spółka otrzyma zapłatę za pośrednictwem spółki X.

Jednak zarówno płatność od klienta do spółki X, jak również płatność od spółki X do Spółki będą się odbywały za pośrednictwem banków na rachunki bankowe, ponieważ środki pobrane automatycznie z karty trafią na rachunek bankowy spółki X, a następnie na rachunek bankowy Spółki. W związku z tym warunek otrzymania zapłaty za usługę za pośrednictwem banku na rachunek bankowy Spółki będzie spełniony.

Po trzecie, z ewidencji prowadzonej przez spółkę X i udostępnianej Spółce będzie wynikało za jakie usługi i od jakiego klienta pochodzi wynagrodzenie przekazywane w danym okresie rozliczeniowym.

Tym samym na podstawie posiadanej dokumentacji można będzie powiązać zapłatę z konkretną usługą świadczoną przez Spółkę na rzecz klienta. Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje indywidualne organów podatkowych wydane w podobnych stanach faktycznych.

Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.394.2017.1.ALN) wskazano: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych wyżej przepisów należy uznać, że w zakresie sprzedaży usług, za które Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem płatności elektronicznych realizowanych przy udziale podmiotów pośredniczących – (...) oraz innych operatorów kart płatniczych, a z ewidencji (zestawienia od operatorów płatności) i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy i jego adres), Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej. Reasumując w przedmiotowej sprawie spełnione są warunki konieczne do zwolnienia sprzedaży usług z ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia".

Reasumując, świadczenie usług przez Spółkę na rzecz klientów, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie do § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 37 załącznika do rozporządzenia jako czynność zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania wskazano:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się świadczeniem usług drogą elektroniczną (za pośrednictwem internetu). Spółka świadczy usługi bezpośrednio na rzecz klientów. Klientami są osoby fizyczne nieprowadzące działalność gospodarczej albo osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale nabywające usługi poza zakresem tej działalności gospodarczej. Spółka nie świadczy usług wskazanych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Spółka nawiązała współpracę ze spółką X. W ramach tej współpracy Spółka, spółka X oraz inne podmioty wspólnie oferują swoje usługi na rzecz klientów. Usługi te są oferowane klientom w formie pakietów, przy czym każdy usługodawca odpowiada za świadczenie swojego zakresu usług. Oznacza to, że w zakresie usług świadczonych przez Spółkę umowa i stosunek prawny dotyczący świadczenia usług istnieje bezpośrednio w relacji pomiędzy Spółką a klientem. Spółka X planuje rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej i oferować swoim klientom usługi związane z wirtualnymi kartami płatniczymi (dalej określane jako „karty”). Usługi będą polegały na oferowaniu klientom kart z wybranym limitem kwotowym. Karty można będzie wykorzystać podczas płatności elektronicznych albo do wypłaty środków pieniężnych z bankomatu. Klienci będą mieli możliwość zasilania kart swoimi własnymi środkami pieniężnymi. Spłata należności na karcie będzie się odbywała poprzez dokonanie przelewu z rachunku bankowego klienta na rachunek karty płatniczej. W związku z powyższym pomiędzy Spółką, spółką X i klientem zostanie przyjęty następujący sposób przekazywania wynagrodzenia od klienta do Spółki przy użyciu kart:

• wynagrodzenie należne Spółce i innym podmiot z tytułu świadczenia przez nich pakietu usług zostanie przez spółkę X pobrane automatycznie z karty w momencie rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz klienta i przekazane na rachunek bankowy spółki X,
• następnie wynagrodzenie to będzie przez spółkę X dzielone zgodnie z ustalonym cennik pakietu usług oraz przekazywane na rachunek bankowy Spółki i rachunki bankowe innych podmiotów świadczących usługi (wynagrodzenie będzie przekazywane zbiorczo w miesięcznych okresach rozliczeniowych),
• z ewidencji prowadzonej przez spółkę X i przekazywanej Spółce będzie wynikało za jakie usługi i od jakiego klienta pochodzi wynagrodzenie przekazywane w danym okresie rozliczeniowym,
• spółce X może przysługiwać od Spółki wynagrodzenie za pobieranie i przekazywanie wynagrodzenia od klientów, jednak nie będzie ono potrącane z wynagrodzenia od klientów, ale rozliczane odrębnie.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Aby mogli Państwo skorzystać z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• zapłata za usługi następuje w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie któregokolwiek z wymaganych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie ww. przepisu z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro należne Państwu wynagrodzenie za świadczone usługi będzie pobrane z wirtualnej karty płatniczej i przekazane na rachunek bankowy spółki X a następnie przekazane na Państwa rachunek bankowy, to stwierdzić należy, że spełniony jest pierwszy warunek dotyczący płatności za usługi w całości za pośrednictwem banku. Ponadto z ewidencji prowadzonej przez spółkę X i przekazanej Spółce jednoznacznie wynikać będzie jakiej konkretnie czynności dotyczyła otrzymana wpłata. Zatem na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia będą mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (do 31 grudnia 2024 r.). Co ważne, przedmiotem Państwa świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W konsekwencji odpowiadając na Państwa pytanie należy stwierdzić, że świadczenie usług przez Spółkę będzie zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, zgodnie z treścią § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Ww. zwolnienie będzie obowiązywać do 31 grudnia 2024 r.

Dodatkowe informacje 

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).