Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy miejsca świadczenia usługi najmu maszyn (...) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na raty leasingowe ponoszone na rzecz Y.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem podstawowej działalności X (która prowadzona jest w Polsce) jest produkcja (...) będących przedmiotem sprzedaży i źródłem uzyskiwanego obrotu. Ponadto Spółka dokonuje sprzedaży towarów innych niż (...), m.in. sprzedaży (...). Sprzedaż ww. towarów (...) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona.

Spółka realizuje sprzedaż usług zwolnionych z VAT. Usługi te stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem (ustalana wg zasad określonych w art. 90 ust. 2 i dalsze ustawy o VAT) za ostatnie lata przekraczała 99,5%, co - w związku z pozostałymi regulacjami ustawy o VAT - daje Spółce pełne prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z tzw. sprzedażą mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT.

Spółka posiada szereg podmiotów zależnych, w tym spółkę pośrednio zależną z siedzibą w USA (dalej: Spółka z USA), która odpowiada za eksploatację (...). (...). (...) jest następnie transportowany do magazynów, skąd transportowany jest do docelowych odbiorców. W swojej działalności Spółka z USA wykorzystuje m.in. szereg maszyn (...). W związku z koniecznością ich wymiany Spółka z USA nabyła w drodze kupna nowe maszyny, jednocześnie w przyszłości planowane jest nabycie kolejnych.

Mając na uwadze zapewnienie jak najbardziej efektywnego zarządzania produkcją Spółka z USA planuje dokonać zbycia części posiadanych maszyn do Y, który następnie zawrze umowę leasingu operacyjnego z X. Z kolei X zawrze ze Spółką USA umowę najmu maszyn, na podstawie, której będą one wykorzystywane w bieżącej działalności tej spółki. Jednocześnie, planowane jest dodatkowe nabycie nowych maszyn bezpośrednio przez Y, który analogicznie zawrze umowę leasingu operacyjnego z X. Z kolei X zawrze ze Spółką z USA umowę najmu maszyn, na podstawie, której będą one wykorzystywane do bieżącej działalności tej spółki.

Umowa leasingu pomiędzy X a Y będzie szczegółowo regulowała zasady korzystania z maszyn (...), wysokość rat leasingowych. Raty leasingowe będą płatne przez X na podstawie faktur VAT wystawianych przez Y, na fakturach VAT będzie naliczony podatek VAT w wysokości 23%. Przewidywany okres umowy leasingu będzie wynosił 60 miesięcy. Po zakończeniu leasingu możliwy będzie wykup maszyn (...) za ustaloną w umowie wartość wykupu przez X albo przez Spółkę z USA (w przypadku rezygnacji wykupu przez Wnioskodawcę).

Przedmiot leasingu w momencie ich nabycia przez Y oraz wydania będzie znajdował się na terytorium USA.

Umowa najmu zawarta pomiędzy X a Spółką z USA, będzie szczegółowo regulowała zasady korzystania z maszyn (...) przez najemcę. W tym zakresie Spółka z USA będzie uiszczała na rzecz X czynsz. Wysokość czynszu zostanie wyznaczona w oparciu o ponoszone przez Y koszty rat i opłat leasingowych oraz będzie powiększona o rynkowy narzut.

Koszty związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją maszyn (...) będą w całości ponoszone przez Spółkę z USA.

Wraz z zakończeniem umowy najmu X przeniesie na rzecz Spółki z USA własność maszyn (...) za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości wykupu maszyn przez X od Y.

Maszyny (...) w momencie zawarcia umowy najmu będą znajdywały się na terytorium USA.

Spółka z USA jest podmiotem prawa USA, posiadającym siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w USA; spółka ta spełnia warunki uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Pytania

1)Czy miejscem świadczenia usługi najmu maszyn (...) na rzecz Spółki z USA, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest miejsce, w którym Spółka z USA posiada siedzibę działalności gospodarczej?

2)Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na raty leasingowe ponoszone na rzecz Y?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usługi najmu maszyn (...) na rzecz Spółki z USA, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest miejsce, w którym Spółka z USA posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Ad. 2

Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na raty leasingowe ponoszone na rzecz Y.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy, ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a)podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b)osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

c)podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy o VAT wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy o VAT, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

W świetle wskazanych powyżej regulacji, biorąc pod uwagę, że Spółka z USA, spełnia warunki uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług najmu maszyn (...), zgodnie z zasadą ogólną wynikająca z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli w tym przypadku USA.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi:

a)suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstania zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Takie ograniczenia w przypadku Spółki nie występują.

Nabywana przez Wnioskodawcę usługa od Y będzie miała związek ze świadczeniem przez X usług, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium kraju i jednocześnie, w przypadku gdyby takie usługi były przez Wnioskodawcę świadczone w Polsce, przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatki naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, Spółka będzie posiadała dokumenty (m.in. umowy zawarte na piśmie), z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z usługami najmu podlegającymi opodatkowaniu poza terytorium Polski. Tym samym X będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od faktur wystawionych przez Y z tytułu rat leasingowych dotyczących maszyn (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Posiadają Państwo szereg podmiotów zależnych, w tym spółkę pośrednio zależną z siedzibą w USA, która odpowiada za eksploatację (...). W swojej działalności Spółka z USA wykorzystuje m.in. szereg maszyn (...). Spółka z USA planuje dokonać zbycia części posiadanych maszyn do Y, który następnie zawrze umowę leasingu operacyjnego z Państwem. Z kolei Państwo zawrą ze Spółką USA umowę najmu maszyn, na podstawie, której będą one wykorzystywane w bieżącej działalności tej spółki. Jednocześnie, planowane jest dodatkowe nabycie nowych maszyn bezpośrednio przez Y, który analogicznie zawrze umowę leasingu operacyjnego z Państwem. Z kolei Państwo zawrą ze Spółką z USA umowę najmu maszyn, na podstawie, której będą one wykorzystywane do bieżącej działalności tej spółki. Umowa leasingu pomiędzy Państwem a Y będzie szczegółowo regulowała zasady korzystania z maszyn (...), wysokość rat leasingowych. Przedmiot leasingu w momencie ich nabycia przez Y oraz wydania będzie znajdował się na terytorium USA. Umowa najmu zawarta pomiędzy Państwem a Spółką z USA, będzie szczegółowo regulowała zasady korzystania z maszyn (...) przez najemcę. W tym zakresie Spółka z USA będzie uiszczała na Państwa rzecz czynsz. Maszyny (...) w momencie zawarcia umowy najmu będą znajdywały się na terytorium USA. Spółka z USA jest podmiotem posiadającym siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w USA, spółka ta spełnia warunki uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 1 należy podkreślić, że skoro w przedstawionych okolicznościach sprawy Spółka z USA jest podatnikiem posiadającym siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w USA to uznać należy, że miejsce świadczenia opisanych we wniosku usług najmu maszyn (...) należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. W analizowanej sprawie będzie to miejsce, w którym usługobiorca (Spółka z USA) posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym, przedmiotowe usługi świadczone przez Państwa na rzecz Spółki z USA nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju, w którym Spółka z USA posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w USA, zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w tym kraju.

Przechodząc natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na raty leasingowe ponoszone na rzecz Y, należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Zauważyć również należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności niniejszej sprawy wskazać należy, że wydatki na raty leasingowe ponoszone na rzecz Y są związane ze świadczeniem przez Państwa usług najmu maszyn (...) opodatkowanych poza terytorium Polski. Przy czym należy zauważyć, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, świadczenie usług najmu maszyn (...) wykonywanych na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. A zatem w przypadku, gdyby ww. czynności były wykonywane na terytorium kraju, to przysługiwałoby Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków objętych zakresem pytania nr 2, ponieważ byłyby wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, spełniona zostanie przesłanka przewidziana w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy i tym samym będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych od ww. Y. Powyższe prawo będzie przysługiwało w przypadku posiadania przez Państwa dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).