Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 8 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego, wpłynął 8 października 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka pod firmą A sp. z o.o. z siedzibą w (...) (NIP ...; zwana dalej „Spółką Przejmującą”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej „CIT”) i podlega (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”). Jednocześnie Spółka Przejmująca posiada (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie posiadać) status czynnego podatnika podatku od towarów i usług (zwanego dalej „VAT”) zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „Ustawą o VAT”).

Spółka Przejmująca należy do grupy kapitałowej B, która prowadzi działalność w branży (...). Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest PKD 70.10.Z - Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Przejmująca tworzy spółki celowe zajmujące się wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł, tj. wiatru oraz słońca, a następnie świadczy na ich rzecz różnego rodzaju usługi zarządzania aktywami, w tym m.in. usługi obsługi księgowej oraz finansowej.

Spółka Przejmująca jest obecnie jedynym wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą C sp. z o.o. z siedzibą w (...) (NIP ...; zwana dalej „Spółką Dzieloną”). Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi (...) zł i dzieli się na (...) udziałów, a Spółka Przejmująca jest właścicielem 100% udziałów Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona powstała w (...) r. Z kolei w (...) r. Spółka Dzielona uczestniczyła w połączeniu ze spółką pod firmą D sp. z o.o. z siedzibą w (...) (NIP …; zwaną dalej „D”) oraz spółką pod firmą E sp. z o.o. z siedzibą w (...) (NIP …; zwaną dalej „E”) przez przeniesienie całego majątku D oraz E na Spółkę Dzieloną, tzn. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej „KSH”).

Spółka Dzielona jest podatnikiem CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Jednocześnie Spółka Dzielona posiada status czynnego podatnika VAT zgodnie z przepisami Ustawy o VAT.

Spółka Dzielona również należy do grupy kapitałowej B. Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest PKD 35.11.Z - Wytwarzanie energii elektrycznej. Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa składającego się z zespołów składników majątkowych, odrębnych pod względem gospodarczym, identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, funkcjonujących równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki Dzielonej, do których przypisane są odpowiednie aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Należą do nich:

1)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 1 (zwana dalej „ZCP 1”), do której zostały przyporządkowane farmy wiatrowe stanowiące instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, wyposażone m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

2)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 2, do której została przyporządkowana farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku D (zwana dalej „ZCP 2”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej, systemu alarmowego oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

3)część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 3, do której została przyporządkowana farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku E (zwana dalej „ZCP 3”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w następujący sposób:

1)na płaszczyźnie organizacyjnej:

a)Zarząd Spółki Dzielonej powziął uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3;

b)Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników powzięło uchwałę w sprawie zatwierdzenia nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej;

2)na płaszczyźnie finansowej:

a)Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP3;

3)na płaszczyźnie funkcjonalnej:

a)ZCP 1 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej:

-  przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „X 1” o mocy zainstalowanej (…) MW (... MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

-  przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „X 3” o mocy zainstalowanej (…) MW (… MW), zlokalizowanej w miejscowości xxx;

-  przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „X 4” o mocy zainstalowanej (…) MW (… MW), zlokalizowanej w miejscowości zzz;

b)ZCP 2 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej D, stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (…) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW (… MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

c)ZCP 3 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej E, stanowiącej instalacje wytwórcze OZE, składające się z (…) sztuki turbiny wiatrowej o mocy zainstalowanej (…) MW, zlokalizowanej w miejscowości yyy.

W najbliższym czasie planowany jest podział Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Transakcja podziału Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzona w ten sposób, że składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych. Natomiast składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1 pozostaną w majątku Spółki Dzielonej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych. W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Ze względu na to, że Spółka Dzielona jest jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu art. 156 KSH, a jej jedynym wspólnikiem jest obecnie oraz pozostanie aż do dnia podziału Spółka Przejmująca (tzn. Spółka Przejmująca będzie jednocześnie podmiotem przejmującym oraz wspólnikiem Spółki Dzielonej), podział Spółki Dzielonej nastąpi w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) określonym w art. 550 § 1 KSH. Oznacza to m.in., że w ramach planowanej transakcji podziału Spółka Przejmująca nie dokona podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów w celu ich wydania wspólnikowi Spółki Dzielonej w zamian za przejmowany majątek Spółki Dzielonej, tzn. ZCP 2 oraz ZCP 3. Jednocześnie Spółka Przejmująca jako jedyny wspólnik Spółki Dzielonej nie obejmie żadnych nowych udziałów własnych w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Zaplanowany przebieg transakcji podziału wynika bezpośrednio z ustawowego zakazu obejmowania udziałów własnych przez spółkę-matkę w wyniku podziału spółki-córki przez wydzielenie części jej majątku do spółki-matki. Zgodnie bowiem z art. 550 § 1 KSH spółka przejmująca nie może objąć własnych udziałów za udziały, które posiada w spółce dzielonej.

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że składniki majątku Spółki Dzielonej otrzymane przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Tym samym Spółka Przejmująca będzie kontynuować wycenę podatkową majątku Spółki Dzielonej. Ponadto składniki majątku otrzymane przez Spółkę Przejmującą od Spółki Dzielonej w wyniku podziału zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie dotychczasowa działalność prowadzona przez Spółkę Dzieloną będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą w zakresie składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3.

W ocenie Spółki Przejmującej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, ale nie będzie wyższa od wartości rynkowej tego majątku. Wynika to z tego, że wartość podatkowa uwzględnia zasadniczo amortyzację i z reguły jest niższa od aktualnej wartości rynkowej danego składnika majątkowego. Jednakże należy podkreślić, że w wyniku planowanego podziału nie dojdzie do żadnego przeszacowania składników majątku Spółki Dzielonej. W szczególności takie przeszacowanie nie zostanie w żaden sposób odnotowane w księgach podatkowych podmiotów uczestniczących w planowanej transakcji podziału. Spółka Przejmująca jest świadoma tego, że gdyby wartość składników majątku Spółki Dzielonej miałaby zostać ustalona według wartości rynkowej, to prawdopodobnie byłaby ona wyższa niż wartość tych samych składników majątku wynikająca z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast Spółka Przejmująca nie planuje ustalenia wartości rynkowej tych składników majątku i nie będzie ona w żaden sposób uwzględniona w księgach podatkowych Spółki Przejmującej.

W ocenie Spółki Przejmującej, planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Planowana transakcja podziału zapewni sukcesję praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. Spółka Przejmująca stanie się automatycznie i z mocy prawa następcą prawnym Spółki Dzielonej w tym zakresie, zgodnie z art. 531 KSH oraz art. 93c OP. Jednocześnie planowana transakcja podziału doprowadzi do uproszczenia struktury prawno-organizacyjnej grupy kapitałowej B w stosunku do składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3. Umożliwi to eliminację wzajemnych transakcji oraz rozliczeń, uproszczenie procesów wewnętrznych, poprawę efektywności przepływów pieniężnych, a także zwiększenie efektywności oraz skuteczności zarządzania podmiotami funkcjonującymi w ramach grupy. Transakcja podziału powinna zapewnić również oszczędność kosztów administracyjnych oraz innych kosztów związanych z samodzielnym funkcjonowaniem Spółki Dzielonej wyposażonej w składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3. Ponadto przejęcie składników majątkowych Spółki Dzielonej powinno wzmocnić pozycję rynkową Spółki Przejmującej poprzez rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Planowana transakcja podziału nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W związku z powyższym Spółka Przejmująca zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej „Dyrektorem KIS”), że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Przejmującej w zakresie CIT przy założeniu, że:

1)podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

2)głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto Spółka Przejmująca zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora KIS, że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Przejmującej w zakresie VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanego dalej „PCC”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej „Ustawą o PCC”).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług:

W ocenie Spółki Przejmującej, w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego.

Wynika to z tego, że:

1)w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 2, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a)w skład ZCP 2 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b)ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 2 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2;

c)ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 2, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 2, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 2;

d)ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej D, stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (…) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW (… MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

2)w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 3, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a)w skład ZCP 3 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b)ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 3;

c)ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 3;

d)ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej D, stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (…) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW (… MW), zlokalizowanej w miejscowości yyy;

3)Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

4)Spółka Przejmująca będzie faktycznie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

5)planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3) na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, została wprost wyłączona z zakresu opodatkowania VAT jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji powyższego należy uznać, że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3) na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, nie podlega opodatkowaniu VAT, a Spółka przejmująca nie powinna otrzymać od Spółki Dzielonej faktury dokumentującej transakcję podziału oraz wykazującej kwotę VAT do zapłaty.

Stanowisko Spółki Przejmującej znajduje potwierdzenie w treści przepisów Ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stanowisko Spółki Przejmującej znajduje potwierdzenie również w działalności interpretacyjnej Dyrektora KIS, w tym m.in. w:

1)interpretacji podatkowej z dnia 28 października 2022 r. w sprawie 0114-KDIP1-1.4012.473.2022.4.AWY, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Wydzieloną, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział A. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku, Dział A. jest wyodrębniony organizacyjnie w Spółce Dzielonej. Na dzień transakcji Dział będzie formalnie wyodrębniony w Spółce na bazie wewnętrznego regulaminu organizacyjnego. Zespół składników jest też wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe.

O wyodrębnieniu finansowym Działu A. świadczy to, że w oparciu o prowadzoną ewidencję rachunkową, obowiązującą politykę rachunkowości i przyjęty plan kont, możliwe jest sporządzenie odrębnych analiz przychodów i kosztów, bilansów, rachunków zysków i strat oraz planów finansowych i budżetów dla Działu A. Spółka jest w stanie ustalić należności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w Dziale, a ponadto planuje stosować odrębne rachunki bankowe dla Działu.

Jak Państwo wskazali, składniki majątkowe Działu A. nie stanowią szeregu przypadkowych elementów, lecz są ściśle związane ze świadczeniem usług najmu i dzierżawy. Składniki te są ściśle ze sobą zespolone, i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służą realizacji określonych celów gospodarczych, a zatem są wystarczające do realizacji określonych funkcji gospodarczych.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, będzie wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą.

Spółka Wydzielona, na bazie nabytych składników majątkowych, ma zamiar kontynuowania działalności Działu A. w dotychczasowym zakresie. Spółka Wydzielona będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności prowadzonej w Dziale A. wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz usługi zewnętrzne (outsourcing), bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań, z wyjątkiem stosownych powiadomień kontrahentów o dokonanym podziale przez wydzielenie, zmianie strony umowy w oparciu o sukcesję prawną oraz stosownymi rejestracjami w organach podatkowych, a także zawarcia niezbędnych umów outsourcingowych.

Reasumując, Dział A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu do Spółki Wydzielonej będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy”.

2)interpretacji podatkowej z dnia 26 stycznia 2022 r. w sprawie 0113-KDIPT1-3.4012.801.2021.3.MJ, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

(...)

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

(…)

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który będzie przenoszony do spółki A, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e VATu.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na Dział S, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział S za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, transakcja przeniesienia ww. zespołu składników do spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 VATu - wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT”.

3)interpretacji podatkowej z dnia 08 lipca 2021 r. w sprawie 0111-KDIB3-2.4012.236.2021.4.MGO, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

(...)

Proces wyodrębnienia ZCP1 oraz ZCP2 w dotychczasowej strukturze Wnioskodawcy obejmował będzie w szczególności:

wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy funkcjonalnie oraz organizacyjnie,

wyodrębnienie finansowe - sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów (w tym należności) i zobowiązań do zespołu wyodrębnionych składników majątkowych i stwarza możliwość wykorzystania ich w ramach zorganizowanego substratu majątkowego.

Dodatkowo po przeniesieniu ZCP2 na nowo powstałą spółkę, spółka ta jako nabywca ZCP2 stanie się stroną umów dotyczących wydzielonej działalności gospodarczej prowadzonej w jej ramach i jej obsługi (tj. umowy najmu oraz umowy na dostawy mediów czy usług).

W strukturze spółki Wnioskodawcy zostanie więc wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych, służący do działalności budowlanej oraz w zakresie najmów nieruchomości.

Wnioskodawca planuje podział Spółki poprzez pozostawienie ZCP1 w Spółce i przeniesienie do nowo powstałej spółki ZCP2. Każda z wyodrębnionej części przedsiębiorstwa spółki, zarówno ZCP1 oraz ZCP2, będzie posiadać odrębny zespół składników majątkowych, niezbędny do prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań, w tym aktywa bilansowe, umowy związane z prowadzoną działalnością, zobowiązania związane z działalnością, kadrę pracowniczą. Wskazane powyżej zespoły będą posiadały odrębną strukturę organizacyjną, dostosowaną do prowadzonej działalności i własny nadzór.

(...)

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu, zespół składników majątkowych i niemajątkowych - ZCP2 przenoszony do nowo utworzonej spółki stanowi i będzie stanowił na moment wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący obszar usług najmu nieruchomości - ZCP2 - stanowi i na dzień podziału Spółki przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e VATU.

W konsekwencji czynność polegająca na przeniesieniu wyodrębnionej działalności w zakresie najmu - ZCP2 do nowej Spółki, powstałej przez wydzielenie z działalności Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 VATU”.

W tym miejscu Spółka Przejmująca wskazuje, że jest świadoma, iż przywołane interpretacje podatkowe nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa podatkowego, zostały wydane w indywidualnych sprawach konkretnych podatników i nie mają bezpośredniego zastosowania w niniejszej sprawie. Niezależnie od powyższego, zdaniem Spółki Przejmującej, wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Dyrektor KIS powinien uwzględnić dotychczas prezentowane przez siebie stanowisko w podobnych sprawach.

W związku z powyższym, na pytanie oznaczone numerem 2 powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy ja rozpatrywać m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności należy dokonać oceny czy składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, w wyniku czego Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego.

Z treści wniosku wynika, że Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa składającego się z zespołów składników majątkowych, odrębnych pod względem gospodarczym, identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, funkcjonujących równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki Dzielonej, do których przypisane są odpowiednie aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki.

Przedmiotem transakcji będą:

-część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 2 (ZCP 2), do której została przyporządkowana farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej, systemu alarmowego oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

-część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 3 (ZCP 3), do której została przyporządkowana farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)prawo własności nieruchomości;

b)środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

Jak sami Państwo wprost wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, ZCP 2 oraz ZCP 3 zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

W najbliższym czasie planowany jest podział Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Transakcja podziału Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzona w ten sposób, że składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych. Wskazali państwo, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa i analizując go w kontekście zadanego we wniosku pytania, wskazać należy, że w rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym wyodrębniane przedmioty transakcji (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3 funkcjonujące w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej) przenoszone do Spółki Przejmującej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Opis zdarzenia przyszłego, analizowany w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że zostały spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki. Zgodnie z Państwa wskazaniem, Zarząd Spółki Dzielonej powziął uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 2 oraz ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3, co potwierdza wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej.

O wyodrębnieniu na płaszczyźnie finansowej świadczy fakt, że Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 2 albo ZCP 3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 2 albo ZCP 3.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farm wiatrowych, stanowiących instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, wchodzące w skład części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej: ZCP 2 (na którą składają się (…) sztuki turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW) oraz ZCP 3 (składające się z (…) sztuki turbiny wiatrowej o mocy zainstalowanej (…) MW) - będące przedmiotem planowanego wydzielenia do Spółki Przejmującej - stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazali Państwo, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Składniki materialne wchodzące w skład ZCP 2 oraz ZCP 3, stanowią w Spółce Dzielonej funkcjonalnie odrębne całości i obejmują elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farm wiatrowych.

Ponadto, dotychczasowa działalność prowadzona przez Spółkę Dzieloną będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą w zakresie składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3.

Mająca na uwadze powyższe wskazać należy, że opisane w zdarzeniu przyszłym, zespoły składników materialnych wchodzących skład ZCP 2 oraz ZCP 3, mających być przedmiotem planowanego wydzielenia, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, planowane wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj. ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się zatem na Państwa wątpliwości sformułowanych w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczących braku prawa do odliczenia kwoty VAT naliczonego przez Spółkę Przejmującą należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe ustalenia, zgodnie z którymi planowane wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj. ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to wskazać należy, że będą zachodziły okoliczności wyłączające prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT.

Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia kwoty VAT naliczonego.

Państwa stanowisko, w zakresie podatku od towarów i usług, należy więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).