Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 8 września 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia, czy sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wpłynął 13 września 2024 r. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 listopada 2024 r. (data wpływu 25 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna i nieprowadząca działalności gospodarczej w dniu 13 kwietnia 1989 r. nabyła Pani gospodarstwo rolne, w którego skład wchodziła działka niezabudowana stanowiąca nieruchomość gruntową. Nabycie nastąpiło w drodze przeniesienia własności majątku rodziców jako gospodarstwa rolnego. W bieżącym roku dokonała Pani podziału tej nieruchomości na 7 mniejszych działek i planuje ich sprzedaż.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani w odniesieniu do działek (…), że:

-Planuje Pani sprzedaż wszystkich siedmiu działek, które powstały w wyniku podziału działki, o której mowa we wniosku. Działki są już ewidencyjnie wydzielone;

-Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działki, której podziału Pani dokonała;

-Podziału działki, o której mowa we wniosku dokonała Pani w celu sprzedaży;

-Działka była wykorzystywana na cele prywatne rekreacyjne, ogrodnicze;

-Nie była Pani i nie jest rolnikiem ryczałtowym ani nie dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na działkach będących przedmiotem wniosku;

-Nie wykorzystywała Pani działki ani żadnej z wydzielonych działek w działalności gospodarczej;

-Działki nie były udostępniane osobom trzecim, zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie;

-Nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie nieruchomości;

-Zawarła Pani umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży działek (…). Umowy te nie określają żadnych szczególnych warunków, które muszą zostać spełnione przed zawarciem ostatecznych umów sprzedaży;

-Nabywcy nie ponosili i nie będą ponosili żadnych nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej;

-Kupującym nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo ani żadne inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu w związku z uzyskaniem zgód lub uzgodnień dotyczących nabycia nieruchomości;

-Na moment planowanej transakcji sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany;

-Działki są oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako: teren równoważnej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej;

-Działki są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową.

-W momencie sprzedaży nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy dla działek będących przedmiotem wniosku;

-Nie występowała Pani i nie planuje występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek będących przedmiotem wniosku;

-W momencie sprzedaży działki będą terenami niezabudowanymi.

Pytanie

Czy sprzedaż ta będzie obciążona podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że nie jest zobowiązana do odprowadzenia podatku od towarów i usług od sprzedaży wyżej wymienionych działek, ponieważ:

1)Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej - Nabycie nieruchomości miało miejsce w 1989 r., w ramach przeniesienia własności majątku rodziców. Nabycie to nie było dokonane w ramach działalności gospodarczej, ani w celach handlowych.

2)Sprzedaż działek nie stanowi działalności gospodarczej - Zbycie majątku prywatnego nie powinno być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż sprzedaż ta nie ma charakteru stałego ani zorganizowanego. Jest to jednorazowe działanie związane z dysponowaniem prywatnym majątkiem.

Brak regularności i zorganizowania sprzedaży - Planowana sprzedaż 7 działek nie jest wynikiem prowadzenia regularnej działalności handlowej, ale jest efektem jednorazowego podziału nieruchomości. Sprzedaż ta nie ma charakteru profesjonalnego, a więc nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a)dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b)dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani sprzedaż 7 działek, które powstały w wyniku podziału przez Panią działki, w posiadanie której weszła Pani jako osoba fizyczna i nieprowadząca działalności gospodarczej 13 kwietnia 1989 r. (nabyła Pani gospodarstwo rolne, w którego skład wchodziła działka niezabudowana stanowiąca nieruchomość gruntową). Nabycie nastąpiło w drodze przeniesienia własności majątku rodziców jako gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

-Planuje Pani sprzedaż wszystkich siedmiu działek, które powstały w wyniku podziału działki, o której mowa we wniosku. Działki są już ewidencyjnie wydzielone, ich oznaczenia to: (…)