Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek (brak daty pisma) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego.

Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2024 r. (wpływ 3 października 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 listopada 2024 r. (wpływ 22 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą rozpoczął leasing operacyjny samochodu osobowego w dniu (…) listopada 2020 roku. Zgodnie z postanowieniami umowy (okres leasingu (…) miesięcy) zakończy się w dniu (…) listopada 2024 r. Wartość netto przedmiotu leasingu wynosiła (…) złote (rozliczane zgodnie z przepisami podatkowymi i zastosowaniem proporcji). Wartość końcowa/wykupu netto wynosi (…) złote.

Na dzień (…) września 2024 roku pozostała do spłaty ostatnia rata leasingowa, a potem zgodnie z pkt. 6 umowy leasingu nastąpi wykup.

Samochód był użytkowany w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i rozliczany w formie mieszanej (użytkowany w działalności oraz prywatnie) tzn. częściowo odliczano podatek VAT naliczony wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem samochodu. Podobnie z wydatkami eksploatacyjnymi.

W związku ze zbliżającym się wykupem podatnik nie zamierza ujmować w księgach faktury wykupowej i nie odliczać podatku VAT naliczonego na tej fakturze. Pojazd nie będzie też ujęty w ewidencji środków trwałych. Od tego momentu samochód będzie wykorzystywany wyłącznie na cele osobiste, a wszelkie koszty eksploatacyjne nie będą ujmowane w księgach firmy.

Następnie w ciągu miesiąca Podatnik podaruje samochód żonie, która nie prowadzi działalności gospodarczej, a małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej. Żona w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny złoży odpowiedni formularz (SD-Z2) do urzędu skarbowego, w którym wykaże darowiznę samochodu. Ewentualna sprzedaż samochodu przez Obdarowaną wystąpi po ponad półrocznym okresie od darowizny.

W uzupełnieniu do wniosku w zakresie podatku od towarów i usług wskazał Pan następujące informacje:

a)czy przekazanie samochodu w użytkowanie żonie w formie darowizny oznacza przekazanie tego samochodu w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.);

Odp.: Tak, przekazanie żonie samochodu oznacza umowę darowizny, o której mowa w kodeksie cywilnym.

b)czy w okresie użytkowania samochodu dokonywał Pan zakupu części składowych, które powodowały trwały wzrost wartości samochodu;

Odp.: Nie.

c)jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. części składowych.

Odp.: N/D

Pytanie

Czy w związku z darowizną i ewentualną późniejszą sprzedażą wykupionego samochodu przez Obdarowaną, nie wystąpi u Podatnika konieczność rozliczenia podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, stosownie do art. 888 § 1 k.c. przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Opodatkowaniu VAT podlegają jednak tylko te darowizny, których przedmiotem jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a przekazany w darowiźnie samochód osobowy nie jest towarem, więc nie podlega opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do tej konkretnej czynności.

W myśl art. 709¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania podatkiem VAT darowizny na rzecz Pana żony samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego i ewentualną późniejszą sprzedażą wykupionego samochodu przez Obdarowaną, a tym samym czy wystąpi konieczność rozliczenia przez Pana podatku VAT.

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą rozpoczął Pan leasing operacyjny samochodu osobowego w dniu (…) listopada 2020 roku. Zgodnie z postanowieniami umowy (okres leasingu (…) miesięcy) zakończy się on w dniu (…) listopada 2024 r. Na dzień (…) września 2024 roku pozostała do spłaty ostatnia rata leasingowa, a potem zgodnie z pkt. 6 umowy leasingu nastąpi wykup. Samochód był użytkowany w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i rozliczany w formie mieszanej (użytkowany w działalności oraz prywatnie), tzn. częściowo odliczano podatek VAT naliczony wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem samochodu. Podobnie z wydatkami eksploatacyjnymi. W okresie użytkowania samochodu nie dokonywał Pan zakupu części składowych, które powodowały trwały wzrost wartości samochodu. W związku ze zbliżającym się wykupem podatnik nie zamierza ujmować w księgach faktury wykupowej i nie odliczać podatku VAT naliczonego na tej fakturze. Pojazd nie będzie też ujęty w ewidencji środków trwałych. Od tego momentu samochód będzie wykorzystywany wyłącznie na cele osobiste, a wszelkie koszty eksploatacyjne nie będą ujmowane w księgach firmy. Następnie w ciągu miesiąca Podatnik podaruje samochód Żonie, która nie prowadzi działalności gospodarczej, a małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej. Przekazanie żonie samochodu oznacza umowę darowizny, o której mowa w kodeksie cywilnym.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku dokonując darowizny pojazdu na rzecz żony nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że w związku ze zbliżającym się wykupem samochodu nie zamierza Pan ujmować w księgach faktury wykupowej i nie odliczać podatku VAT naliczonego na tej fakturze. Pojazd nie będzie też ujęty w ewidencji środków trwałych. Od tego momentu samochód będzie wykorzystywany wyłącznie na cele osobiste, a wszelkie koszty eksploatacyjne nie będą ujmowane w księgach firmy. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać należy, że przekaże Pan żonie samochód w formie darowizny, stanowiący Pana majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stwierdzić należy, że planowane przez Pana dokonanie na rzecz żony darowizny samochodu, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z darowizną tego samochodu nie będzie działał Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym.

W konsekwencji, w związku z darowizną i ewentualną późniejszą sprzedażą wykupionego samochodu przez Obdarowaną, nie wystąpi u Pana konieczność rozliczenia podatku VAT.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 odnoszącego się do podatku od dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie należy wskazać, że w zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, interpretacja dotyczy tylko Pana jako Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).