Czy nauka gry na pianinie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
Temat interpretacji
Nauka gry na pianinie a zwolnienie od podatku VAT
Wnioskodawca świadczy usługi nauki gry na pianinie i fortepianie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej. Lekcje prowadzi osobiście, zarówno dla dzieci, młodzieży, jak i dorosłych. Zakres nauki obejmuje elementy teorii muzyki, improwizacji, kompozycji, a także wiedzę z podstawy programowej szkół muzycznych. Podatnik posiada wykształcenie muzyczne i uprawnienia pedagogiczne. Nauka odbywa się na zasadach indywidualnych i jest finansowana prywatnie przez uczniów lub ich rodziców.
Zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy świadczone przez niego usługi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. W swojej ocenie uznał, że spełnia zarówno przesłankę podmiotową, jako wykształcony muzyk z uprawnieniami pedagogicznymi, jak i przedmiotową, ponieważ zakres świadczonych przez niego usług odpowiada podstawie programowej szkół muzycznych i obejmuje nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
Podsumowanie analizy przepisów i stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że świadczone przez wnioskodawcę usługi nauki gry na pianinie nie spełniają warunków zwolnienia od podatku VAT określonych w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Organ podatkowy wskazał, że zwolnienie od podatku VAT dla usług edukacyjnych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, dotyczy wyłącznie usług prywatnego nauczania świadczonych na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. W celu skorzystania ze zwolnienia wymagane jest spełnienie dwóch przesłanek: podmiotowej, czyli dotyczącej osoby świadczącej usługę, oraz przedmiotowej, odnoszącej się do charakteru świadczonych usług. Choć wnioskodawca, jako osoba z kwalifikacjami muzycznymi i pedagogicznymi, spełnia warunek podmiotowy, jego działalność nie spełnia warunku przedmiotowego, ponieważ nie dotyczy kształcenia powszechnego ani wyższego.
W uzasadnieniu KIS wyjaśniła, że nauka gry na pianinie to nauczanie specjalistyczne, które koncentruje się na rozwijaniu określonej umiejętności, a nie na przekazywaniu szerokiego zakresu wiedzy z różnych dziedzin, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego. Organ odwołał się do orzecznictwa TSUE, z którego wynika, że nauczanie specjalistyczne, takie jak gra na instrumencie, nawet jeśli zgodne z podstawą programową szkół muzycznych, nie spełnia warunków zwolnienia od podatku VAT. Charakter tych usług wykracza poza ramy edukacji systemowej, ponieważ są one ukierunkowane na konkretną umiejętność, a nie na zintegrowane kształcenie przewidziane w ramach systemu oświaty.
„Zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie nauki gry na fortepianie/pianinie nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy” - zakończył dyrektor KIS.