Podatek od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w postaci działek nr 1 i nr 2.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w postaci działek nr 1 i nr 2. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 października 2024 r. (wpływ 21 października 2024 r.) oraz z 8 listopada 2024 r. (wpływ 8 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A (dalej: „Wnioskodawca”) wraz z małżonką 10 stycznia 2022 r. od Gminy B nabyli nieruchomość gruntową nr 1, nr 2, nr 3, położoną w C – Gmina B, na podstawie aktu notarialnego repertorium (...). 18 września 2023 r. na rzecz Wnioskodawcy zostały wydane decyzje: pozwolenia na budowę, zatwierdzające projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany obejmujący zabudowę ww. działek. W chwili obecnej, zgodnie z wydanymi pozwoleniami trwają prace budowlane związane z budową budynku i zagospodarowywaniem terenu. Na obecnym etapie prac, w związku ze zmianą stanu zdrowia, Wnioskodawca zmuszony został podjąć decyzję o sprzedaży trwającej budowy jeszcze w październiku 2024 r. i przeznaczeniu wszystkich uzyskanych środków finansowych na nową budowę ze zmienionym projektem budowlanym w zakresie zabudowy parterowej. Skutkiem podjętych działań będzie zbycie posiadanych nieruchomości, na których trwają prace budowlane i rozliczenie się z uzyskanego dochodu powstałego po sprzedaży poprzez złożenie odpowiednich zeznań rocznych. W związku z planowanymi działaniami podatnika powstanie sytuacja wymagająca rozliczenia uzyskanego dochodu poprzez złożenia właściwego rodzaju zeznania PIT-39 i wykazanie całego uzyskanego dochodu w pozycji związanej z przeznaczeniem tegoż dochodu na własne cele mieszkaniowe. Zdaniem podatnika, do całego uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości będą miały zastosowanie przepisy ustawy o PIT art. 30e, tj. opodatkowania całego uzyskanego dochodu stawką 19% i zwolnienia z obowiązku zapłaty tegoż podatku w związku ze złożeniem oświadczenia o przeznaczeniu całości uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe w ciągu najbliższych trzech lat.

Ponieważ planowane działania w zakresie zbycia nieruchomości nie mają znamion działalności gospodarczej, to również nie będą w tej sytuacji miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania tej sprzedaży podatkiem VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 21 października 2024 r.

1.Przedmiotem wniosku (sprzedaży) są dwie działki o numerach ewidencyjnych 1 i 2 położone w C, Gminie B.

2.W małżeństwie Wnioskodawcy i Jego małżonki panuje ustawowa wspólność majątkowa.

3.Nabycie obydwu działek nastąpiło do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki.

4.Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego małżonka nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, a w związku z tym zbywana nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

5.Sprzedawane nieruchomości nabyte zostały z myślą wybudowania nowego parterowego domu i przeniesienia się do niego wraz z małżonką.

6.Nabyte nieruchomości wykorzystywane są na cele prywatne związane z zaspokajaniem własnych celów mieszkaniowych, tj. budową nowego domu.

7.W stosunku do każdej z działek będących przedmiotem sprzedaży, tj. nr 1 i nr 2 zostały poczynione takie same nakłady finansowe obejmujące wykonanie tych samych prac. Obydwie działki zostały uzbrojone w przyłącza do sieci wodociągowej i elektroenergetycznej. Na obydwu działkach realizowane są prace budowlane związane ze wznoszeniem domów mieszkalnych.

8.O wydanie decyzji o pozwolenie na budowę wystąpił samodzielnie Wnioskodawca. Dla działki 1 wydane zostało pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz dla działki 2 zostało również wydane pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

9.Na pytanie o treści „W związku z informacją w opisie sprawy, że: „W chwili obecnej zgodnie z wydanymi pozwoleniami trwają prace budowlane związane z budową budynku i zagospodarowywaniem terenu”, prosimy o wskazanie:

a)czy to wyłącznie Pan ponosi wydatki na prace budowlane związane z budową budynku i zagospodarowywaniem terenu? Czy też ww. wydatki ponosi Pan wraz z żoną?

b)w jakim celu rozpoczęto budowę ww. budynku i zagospodarowania terenu, np.: czy w celu sprzedaży mieszkań, itp.? Prosimy o szczegółowe wyjaśnienie, w jaki sposób budynek miał być przez Pana wykorzystywany po zakończeniu jego budowy;

c)na których dokładnie działkach, które mają być przedmiotem sprzedaży, trwają prace budowlane związane z budową budynku i zagospodarowywaniem terenu?

d)jaki jest stan zawansowania budowy ww. budynku?

e)czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą zabudowane [tj. na dzień ich sprzedaży będą się na nich znajdowały obiekty spełniające definicję budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)], czy też działki będą niezabudowane?”, wskazał Pan, że:

a)„wydatki na prace budowlane związane z budową ponoszone są przez Wnioskodawcę wraz z małżonką,

b)budowy ww. budynków rozpoczęto w celu zaspokojenia swoich własnych potrzeb mieszkaniowych,

c)prace budowlane i prace związane z zagospodarowywaniem terenu trwają na obydwu działkach, tj. działce nr 1 i nr 2,

d)budowy są na etapie wznoszenie budynków, czyli budowy stanu surowego,

e)na każdej z tych działek będzie znajdował się obiekt, który można zaklasyfikować, jako obiekt budowlany w tzw. stanie surowym”.

10.W roku 2023 budowy zostały rozpoczęte przez obojga małżonków ze środków finansowych zgromadzonych w ramach wspólnoty majątkowej.

11.Do chwili obecnej nie została zawarta żadna umowa sprzedaży na którąkolwiek z posiadanych działek. Wnioskodawca nie planuje sporządzania przedwstępnej umowy sprzedaży i nikomu nie udzielał żadnych pełnomocnictw związanych z przedmiotowymi nieruchomościami.

12.Do chwili sprzedaży żadna z ww. działek nie była nigdy przedmiotem najmu, bądź dzierżawy.

13.Na dziś nie były jeszcze podejmowane żadne działania związane z poszukiwaniem potencjalnych nabywców ww. nieruchomości. W najbliższym terminie Wnioskodawca nie planuje również podejmowania jakichkolwiek działań reklamowych zmierzających do znalezienia potencjalnego nabywcy.

14.Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich.

15.Małżonka Wnioskodawcy również nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub zbliżonym charakterze.

16.Wnioskodawca nie posiada nieruchomości, które zamierza sprzedać.

17.Wnioskodawca sprzedał wcześniej jedną nieruchomość zabudowaną pawilonem usługowo-handlowym.

a)pawilon został wybudowany w roku 1980 przez obojga małżonków,

b)nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej,

c)nieruchomość była wykorzystywana na prowadzenie działalności gastronomicznej,

d)nieruchomość została zbyta w roku 2016 w związku z przejściem na emeryturę i likwidacją działalności.

18.Nabycie działki nr 1 i nr 2 nie zostało udokumentowane fakturą. Obydwie działki zostały nabyte tylko na podstawie aktu notarialnego.

19.Nabycie działek, tj. działki nr 1 i nr 2 będących przedmiotem sprzedaży nie zostało wykonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług i nie został naliczony podatek VAT.

20.Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z uwagi na nieobjęcie tych czynności podatkiem VAT.

21.Wnioskodawca był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT do roku 2014 i prowadził działalność gospodarczą do tegoż samego roku.

22.Sprzedawane działki, tj. działka numer 1 i 2 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

23.Wnioskodawca nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym.

24.Działki będące przedmiotem sprzedaży, tj. działka nr 1 i nr 2 były wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

25.Z obydwu działek, tj. działki nr 1 i nr 2 nigdy nie były realizowane przez Wnioskodawcę lub Jego małżonkę dostawy produktów rolnych.

26.Działki będące przedmiotem sprzedaży, tj. działka nr 1 i nr 2 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności objętej podatkiem VAT.

27.Małżonka Wnioskodawcy nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była podatnikiem podatku od towarów i usług.

28.Przedmiotowe działki, to jest działka nr 1 i nr 2, nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy małżonki, bo jej nie prowadzi.

29.Obydwie działki nr 1 i nr 2 nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy.

30.Na pytanie o treści „W przypadku, gdy sprzedawał Pan wcześniej inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane), to należy wskazać, czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (której?) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?” wskazał Pan, że: „Wnioskodawca nie był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wykazania należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży”.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 8 listopada 2024 r.

1.Na pytanie o treści „W związku z informacją, że nabył Pan działki nr 1 i 2 w 2022 r. z myślą wybudowania nowego parterowego domu i przeniesienia się do niego wraz z małżonką, prosimy o wyjaśnienie, w którym dokładnie z budowanych domów zamierzali Państwo zamieszkać? Czy w domu budowanym na działce nr 1, czy na działce 2. Proszę o jednoznaczne wskazanie”, wskazał Pan, że: „Państwo (...) zamierzali zamieszkać w obydwu domach osobno ze względu na sytuację osobistą”.

2.Działka nr 3 została nabyta w celu poprawy warunków zabudowy. Na wspomnianej działce nie jest realizowana żadna inwestycja.

3.Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla miejscowości C obejmujący posiadane działki został uchwalony (...) Przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dopuszcza budowę budynków mieszkalnych dla ww. działek. W roku 2013 nie miał Pan jakiegokolwiek wpływu na przeznaczenie ww. działek.

4.Decyzje zabudowy i zagospodarowania terenu dla obydwu działek zostały wydane 18 września 2023 r. O wydanie decyzji osobiście wystąpił Pan bez jakichkolwiek pełnomocnictw, nie były wymagane.

5.Do prac budowlanych przystąpił Pan w roku 2024 wiosną. Prace na obydwu nieruchomościach realizowane były z zamiarem zamieszkania w budowanych budynkach bez założeń dotyczących sprzedaży którejkolwiek nieruchomości.

6.Na pytanie o treści „W jaki sposób dwa budynki mieszkalne odrębnie położone na działce nr 1 i nr 2 miały być przez Pana wykorzystywane po zakończeniu ich budowy? Proszę o jednoznaczne wskazanie”, wskazał Pan, że: „W budowanych nieruchomościach planowane było zamieszkanie osobno każdego ze współmałżonków”.

7.Na pytanie o treści „W jaki sposób równocześnie dwa budynki mieszkalne położone na odrębnych ww. działkach miały zaspakajać Pana własne cele i potrzeby mieszkaniowe”, wskazał Pan, że: „Obydwa wznoszone budynki mieszkalne miały posłużyć do zamieszkiwania każdego ze współmałżonków osobno. Takie była założenia przy rozpoczęciu budów”.

8.Z wnioskiem o wykonanie przyłączy energetycznego i wodno-kanalizacyjnego dla każdej działki nr 1 i nr 2 wystąpił Pan.

9.Uzyskane środki ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości gruntowej i budowę na niej domu parterowego. Do planowanego przedsięwzięcia zamierza Pan podejść z chwilą poprawy stanu zdrowia.

10.Na pytanie o treści „Czy obiekty budowlane w tzw. „stanie surowym” znajdujące się na działkach nr 1 i 2 na dzień ich sprzedaży będą spełniać definicję budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane”, wskazał Pan, że: „Poprzez stan surowy rozumie Pan, iż obiekty budowlane będą spełniać definicje budynków w rozumieniu przepisów Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 poz. 725 ze zm.).

a)z uwagi na dalsze plany Pana budowy na działce nr 1 i nr 2 nie zostaną zakończone;

b)do chwili zbycia obydwu nieruchomości, tj. działki nr 1 i nr 2 nie będą przez Pana wykorzystywane z uwagi na ich stan budowlany;

c)na żadnej z nieruchomości, tj. działce nr 1 i nr 2 nie dojdzie do zasiedlenia z uwagi na stan zawansowania prac realizowanych na ww. obiektach;

d)z uwagi na brak zasiedlenia nie dojdzie do upływu 2 lat;

e)ww. obiekty, tj. nieruchomości zlokalizowane na działkach nr 1 i nr 2 nie będą wykorzystywane do czynności rodzących obowiązek naliczania podatku od towarów i usług;

f)przy budowie na nieruchomościach mieszczących się na działkach nr 1 i nr 2 nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego;

g)nie planuje Pan ponosić wydatków na ulepszenie lub przebudowę obiektów budowlanych zlokalizowanych na działkach nr 1 i nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od dnia ich oddania do dnia ich sprzedaży.

11.Małżonka Pana wyraziła zgodę na uzbrojenie obydwu działek będących przedmiotem wniosku.

12.Małżonka Pana wyraziła także zgodę na wystąpienie przez Pana o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę budynków na działkach nr 1 i nr 2.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 października 2024 r.)

Czy z uwagi na niewyczerpywanie znamion wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatne zbycie nieruchomości w postaci działek numer 1 i 2 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i rodziło konieczności naliczenia 23% podatku VAT z tytułu zrealizowanej sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 21 października 2024 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, cała transakcja związana ze zbyciem działki nr 1 i nr 2 nie nosi znamion czynności objętych podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowych – działek) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przepis art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Według art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W konsekwencji w akcie notarialnym dokumentującym np. nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żadne z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą stwarza to szczególną sytuację prawną. Przepisy ustawy nie zabraniają małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest to z małżonków, które dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych – działek (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości – działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać bowiem należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

W tym miejscu należy również zaznaczyć, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady

W świetle art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1 i nr 2, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym”, istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania ich sprzedaży podjął/podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w postaci działek numer 1 i 2.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości należy ustalić, czy w odniesieniu do opisanej sprzedaży przedmiotowych działek, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym” będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek numer 1 i 2, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym” – będących przedmiotem zapytania – wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż działek numer 1 i 2, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym” należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika bowiem z opisu sprawy:

·Działki numer 1, 2 i nr 3 nabył Pan wraz z małżonką 10 stycznia 2022 r. od Gminy na podstawie aktu notarialnego. W małżeństwie Pana panuje ustawowa wspólność majątkowa.

·Działka nr 3 została nabyta w celu poprawy warunków zabudowy. Na wspomnianej działce nie jest realizowana żadna inwestycja.

·Działki nr 1 i 2 nabyte zostały z myślą wybudowania nowego parterowego domu i przeniesienia się do niego wraz z małżonką. Nabyte nieruchomości wykorzystywane są na cele prywatne związane z zaspokojeniem własnych celów mieszkaniowych,tj. budową nowego domu.

·Był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT do roku 2014 i prowadził działalność gospodarczą do tegoż samego roku, jednakże sprzedawane działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

·Pana małżonka nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarówno Pan i małżonka nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, a w związku z tym zbywana nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

·Działki będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie były wykorzystywane do działalności objętej podatkiem VAT.

·Dla działek będących przedmiotem Pana sprzedaży został uchwalony (...) Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który dopuszcza budowę budynków mieszkalnych dla ww. działek. W roku 2013 nie miał Pan jakiegokolwiek wpływu na przeznaczenie ww. działek wynikające z tego planu.

·Obydwie działki numer 1 i 2 nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy.

·Dla działki nr 1 wydane zostało pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz dla działki nr 2 zostało również wydane pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

·Decyzje zabudowy i zagospodarowania terenu dla obydwu działek zostały wydane 18 września 2023 r. O wydanie decyzji osobiście wystąpił Pan bez jakichkolwiek pełnomocnictw. Małżonka Pana wyraziła także zgodę na wystąpienie przez Pana o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę budynków na działkach nr 1 i nr 2. Obydwie działki zostały uzbrojone w przyłącza do sieci wodociągowej i elektroenergetycznej. Z wnioskiem o wykonanie przyłączy energetycznego i wodno-kanalizacyjnego dla każdej działki nr 1 i nr 2 wystąpił Pan. Pana Małżonka również wyraziła zgodę na uzbrojenie obydwu działek będących przedmiotem wniosku.

·Do chwili obecnej nie została zawarta żadna umowa sprzedaży na którąkolwiek z posiadanych działek. Nie planuje Pan sporządzania przedwstępnej umowy sprzedaży i nikomu nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw związanych z przedmiotowymi nieruchomościami. Na dziś nie były jeszcze podejmowane żadne działania związane z poszukiwaniem potencjalnych nabywców ww. nieruchomości. W najbliższym terminie również nie planuje Pan podejmowania jakichkolwiek działań reklamowych zmierzających do znalezienia potencjalnego nabywcy.

·Nigdy Pan i Pana małżonka nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich.

Ponadto wskazał Pan, że założenia przy rozpoczęciu budowy budynków mieszkalnych na obydwu działkach nr 1 i nr 2 i po ich zakończeniu były takie, że obydwa wznoszone budynki mieszkalne miały posłużyć do zamieszkiwania każdego ze współmałżonków osobno ze względu na sytuację osobistą. Budowy zostały rozpoczęte przez obojga małżonków ze środków finansowych zgromadzonych w ramach wspólnoty majątkowej. Na obydwu działkach realizowane są prace budowlane związane ze wznoszeniem domów mieszkalnych i prace związane z zagospodarowywaniem terenu. Wydatki na prace budowlane związane z budową ponoszone są przez Pana wraz z małżonką. Do prac budowlanych związanych ze wznoszeniem domów mieszkalnych na obydwu działkach przystąpił Pan w roku 2024 wiosną. Prace na obydwu nieruchomościach realizowane były z zamiarem zamieszkania w budowanych budynkach, w celu zaspokojenia swoich własnych potrzeb mieszkaniowych, bez założeń dotyczących sprzedaży którejkolwiek nieruchomości. Na obecnym etapie prac Pan, w związku ze zmianą stanu zdrowia, zmuszony został podjąć decyzję o sprzedaży trwającej budowy jeszcze w październiku 2024 r. W stosunku do każdej z ww. działek będących przedmiotem sprzedaży zostały poczynione takie same nakłady finansowe obejmujące wykonanie tych samych prac.

W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z opisu sprawy – co prawda wystąpił Pan samodzielnie z wnioskiem o pozwolenie na budowę, w wyniku którego dla działki nr 1 wydane zostało pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz dla działki nr 2 zostało również wydane pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Pan Małżonka wyraziła także zgodę na wystąpienie przez Pana o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę budynków na ww. działkach. Ponadto, z treści wniosku wynika, że obydwie działki zostały uzbrojone w przyłącza do sieci wodociągowej i elektroenergetycznej. Z wnioskiem o wykonanie przyłączy energetycznego i wodno-kanalizacyjnego dla każdej działki nr 1 i nr 2 wystąpił Pan. Małżonka Pana również wyraziła zgodę na uzbrojenie obydwu działek będących przedmiotem wniosku. Jednakże oprócz wskazanych czynności nie dokonywał/nie dokonuje/nie będzie dokonywać Pan innych, aktywnych działań.

Wskazać należy, że działki numer 1 i 2 nabyte zostały przez Pana wraz z żoną z myślą wybudowania nowego parterowego domu. Ponadto, nabyte nieruchomości wykorzystywane są przez Pana na cele prywatne związane z zaspokajaniem własnych celów mieszkaniowych, tj. budową nowego domu. Jak bowiem jednoznacznie Pan wskazał:

·zamierzali Państwo zamieszkać w obydwu domach osobno ze względu na sytuację osobistą,

·prace na obydwu nieruchomościach realizowane były z zamiarem zamieszkania w budowanych budynkach bez założeń dotyczących sprzedaży którejkolwiek nieruchomości,

·w budowanych nieruchomościach planowane było zamieszkanie osobno każdego ze współmałżonków

·obydwa wznoszone budynki mieszkalne miały posłużyć do zamieszkiwania każdego ze współmałżonków osobno.

Wobec powyższego, w analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie podjął Pan bowiem aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Zatem w okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy, sprzedaż ww. nieruchomości znajdujących się we wspólności majątkowej małżeńskiej należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując tych dostaw będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcje sprzedaży nieruchomości nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że przy sprzedaży działek nr 1 i 2, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym” nie wystąpi Pan jako podatnik, a dostawa działek nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu, brak jest podstaw do rozpatrzenia zwolnienia od podatku dla sprzedaży ww. działek.

Podsumowanie

W zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości w postaci działek nr 1 i nr 2, które na dzień sprzedaży zabudowane będą budynkami w „stanie surowym”, nie będzie Pan działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji sprzedaż tych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i rodziła konieczności naliczenia podatku VAT z tytułu zrealizowanej sprzedaży.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje, że: zarówno Wnioskodawca, jak i Jego małżonka nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, a w związku z tym zbywana nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej; sprzedawane nieruchomości nabyte zostały z myślą wybudowania nowego parterowego domu i przeniesienia się do niego wraz z małżonką; nabyte nieruchomości wykorzystywane są na cele prywatne związane z zaspokajaniem własnych celów mieszkaniowych, tj. budową nowego domu, na obydwu działkach realizowane są prace budowlane związane ze wznoszeniem domów mieszkalnych; budowy ww. budynków rozpoczęto w celu zaspokojenia swoich własnych potrzeb mieszkaniowych; Państwo (...) zamierzali zamieszkać w obydwu domach osobno ze względu na sytuację osobistą; prace na obydwu nieruchomościach realizowane były z zamiarem zamieszkania w budowanych budynkach bez założeń dotyczących sprzedaży którejkolwiek nieruchomości; w budowanych nieruchomościach planowane było zamieszkanie osobno każdego ze współmałżonków; obydwa wznoszone budynki mieszkalne miały posłużyć do zamieszkiwania każdego ze współmałżonków osobno. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Ponadto wskazać należy, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy, bowiem zgodnie z art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej, w zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie wydaje się interpretacji indywidualnych.

Ta interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w postaci działek nr 1 i nr 2. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).