Brak obowiązku naliczenia podatku VAT przy sprzedaży działek.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku naliczenia podatku VAT przy sprzedaży działek o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego do osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku na terytorium Polski. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT – korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT od września 2017 r.

W dniu (…) września 2008 r. wraz z mężem nabyła Pani do majątku wspólnego nieruchomości gruntowe stanowiące działki o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 i 14 położone w miejscowości A oraz działki o nr: 15, 16, 17, 18, 19, 20 i 21 położone w miejscowości B.

W dniu nabycia wskazanych powyżej nieruchomości nie stanowiły one w większości terenów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako „Ustawa o VAT”). Wyjątkiem były działki o nr: 10, 11, 14, 12 i 13, dla których zostały wydane warunki zabudowy na podstawie decyzji z dnia (…) września 2005 r. Przy transakcji sprzedaży wskazanych nieruchomości podmiot dokonujący zbycia naliczył podatek VAT według obowiązującej wtedy stawki 22%. Opodatkowanie dotyczyło jedynie działek objętych warunkami zabudowy. Pozostałe działki zostały zbyte z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT.

Wszystkie wymienione wyżej działki zostały wprowadzone do jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.

W dniu (…) sierpnia 2011 r. dla działek o nr: 3, 2 i 1 została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zgodnie z wydaną decyzją na wskazanych działkach miała powstać inwestycja polegająca na budowie 9 budynków mieszkalnych. Następnie na podstawie tej decyzji w dniu (…) grudnia 2011 r. została wydana decyzja o zatwierdzeniu podziału działek o nr: 3, 2 i 1 na działki o nr: 22, 23, 32, 29, 30, 33, 34, 35, 36, 37, 38.

Kolejna decyzja o warunkach zabudowy została wydana w dniu (…) kwietnia 2012 r. Decyzja dotyczyła działek o nr: 4, 5, 6. Również w tym przypadku decyzja dotyczyła warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 9 budynków mieszkalnych. Następnie w dniu (…) października 2012 r. wydano decyzję o zatwierdzeniu podziału działek o nr: 4, 5, 6, 22, 23 i 24 na działki nr: 25, 26, 31, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 24, 45, 27 i 28.

Do dnia dzisiejszego planowane inwestycje zostały przeprowadzone na działce nr 44 oraz częściowo na działce 42 i 41. Pani mąż z dniem (…) grudnia 2023 r. przeniósł działki o nr: 25, 26, 31, 27, 28, 32, 29, 30 na cele prywatne.

W wyniku częściowego podziału majątku małżeńskiego związanego z rozwodem działki o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30 (zwane dalej jako „Nieruchomość”) zostały przekazane do Pani majątku odrębnego. Planuje Pani dokonać zbycia przekazanej Nieruchomości. Nie planuje Pani dokonywać żadnych dodatkowych prac, których rezultatem będzie uatrakcyjnienie sprzedawanych działek. Nieruchomości nie będą także nigdy wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Przekazane Nieruchomości stanowić będą niezabudowane działki gruntów, dla których zostały wydane warunki zabudowy.

Na chwilę obecną nie jest znany jeszcze status przyszłego nabywcy Nieruchomości (osoba prywatna, czy podmiot gospodarczy) oraz fakt, czy Nieruchomość zostanie zbyta w całości do jednego podmiotu, czy też sprzedawana będzie odrębnie każda z otrzymanych działek.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy dokonanie zbycia będzie rodzić konsekwencje na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 23 października 2024 r. wskazała Pani, że w opisie pierwotnie złożonego wniosku o wydanie interpretacji dotyczącym Nieruchomości otrzymanych w ramach podziału majątku wspólnego małżeńskiego nie zostały wymienione jeszcze dwie działki o nr: 31 i 32. Status obu wymienionych działek jest analogiczny w stosunku do pozostałych działek będących przedmiotem wniosku.

Na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

1.Czy nabycie przez Panią działek nr 25, 26, 27, 28, 29 i 30 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

wskazała Pani, że:

Nabycie działek wskazanych w pytaniu oraz działek o nr: 31 i 32, do majątku odrębnego nastąpiło w ramach umowy podziału majątku małżeńskiego i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.Czy przy nabyciu wskazanych działek przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

wskazała Pani, że:

Z tytułu nabycia działek opisanych nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT.

3.W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała ww. działki od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży? W szczególności prosimy wskazać:

a)czy przedmiotowe działki były/są/będą wykorzystywane przez Panią na cele działalności rolniczej?

b)czy z opisanych działek dokonywane były/są/będą przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy też przeznaczała Pani produkty rolne z tych działek wyłącznie na własne potrzeby?

c)czy wskazane działki były/są/będą wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są/będą ww. działki, Pani wykonywała/wykonuje? (prosimy podać podstawę prawną zwolnienia).

d)czy przedmiotowe działki były/są/będą udostępniane przez Panią osobom trzecim, np. na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najmu, dzierżawy, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy i na jaki okres były zawierane?

wskazała Pani, że:

Na nabytych w ramach podziału majątku małżeńskiego działkach nie prowadziła Pani, ani nie prowadzi działalności rolniczej.

Z tytułu posiadanych działek nie uzyskuje Pani żadnych produktów rolnych, ani nie dokonuje dostawy takich produktów.

Nabytych działek nie wykorzystuje Pani i nie zamierza wykorzystywać na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

Nie udostępniała Pani i nie planuje udostępniać osobom trzecim posiadanych działek.

4.Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami działek, których dotyczy wniosek, planuje Pani zawrzeć przedwstępne umowy kupna/sprzedaży tych działek? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a)jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Prosimy o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Pani, a jakie na stronie kupującej? Prosimy o szczegółowe opisanie;

c)czy w ramach umowy przedwstępnej zamierza Pani udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to prosimy o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieli Pani pełnomocnictwa dla kupującego (prosimy o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

d)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących przedmiotem wniosku, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to prosimy o podanie jakich?

e)czy nabywca ponosi/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

wskazała Pani, że:

Nie wyklucza Pani, że będzie zawierać umowy przedwstępne przy sprzedaży opisanych we wniosku działek. Powyższe będzie zależeć od woli obu stron umowy sprzedaży.

Warunki dotyczące możliwej przyszłej umowy przedwstępnej na chwilę obecną nie są możliwe do ustalenia. Treść umowy przedwstępnej, o ile do jej zawarcia dojdzie w przyszłości, będzie zależeć od obu stron umowy.

Zgodnie z odpowiedziami wskazanymi w puntach powyżej nie zna Pani warunków ewentualnej przyszłej umowy przedwstępnej.

Nie zamierza Pani udzielać przyszłej stronie kupującej żadnych pełnomocnictw w zawieranej umowie przedwstępnej – o ile do jej zawarcia dojdzie w przyszłości.

Zgodnie z punktami powyższymi, kwestia ewentualnych praw wynikających z umowy przedwstępnej nie jest na chwilę obecną znana. Jednakże przyszły nabywca nie będzie dokonywał żadnych ulepszeń na nabywanych nieruchomościach do czasu przejęcia ich na własność.

Analogicznie jak w odpowiedzi z pkt d) zakłada Pani, że do czasu przeniesienia własności nieruchomości nabywca nie będzie dokonywał żadnych nakładów finansowych na zbywanych działkach.

5.Czy planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy/nabywcom działek) pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży gruntu (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę).

wskazała Pani, że:

Nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży.

6.Czy w odniesieniu do ww. działek dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to prosimy żeby wskazała Pani jakie to były czynności (nakłady)?

wskazała Pani, że:

Nie ponosiła Pani żadnych nakładów na opisanych we wniosku działkach.

7.Czy będzie Pani prowadziła jakieś działania marketingowe w celu sprzedaży przedmiotowych działek (np. czy będzie Pani korzystała z biura nieruchomości, będzie Pani przygotowywała ogłoszenia lub oferty sprzedaży)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą działania?

wskazała Pani, że:

Nie planuje Pani żadnych szczególnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek, które wykraczałyby poza standardowe działanie związane z rozporządzeniem majątkiem prywatnym – możliwe, że skorzysta Pani z usług biura pośrednictwa nieruchomości.

8.Z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie decyzji o warunkach zabudowy w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku?

wskazała Pani, że:

Wydanie warunków zabudowy dla opisywanych działek nastąpiło z inicjatywy Pani męża w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości otrzymanych w wyniku podziału majątku małżeńskiego będzie powodować obowiązek naliczenia podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż opisanych Nieruchomości nie będzie stanowić podstawy do naliczenia podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. – dalej jako „Ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z generalną zasadą, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do tego artykułu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów (gruntów) lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, czy dokonuje on czynności w ramach obrotu profesjonalnego w rozumieniu Ustawy o VAT. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy jest dokonywana przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Mając na uwadze powyższe, dla oceny skutków podatkowych dokonanej transakcji należy ustalić czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości, spełnia Pani przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług.

Istotne jest zatem, czy w opisanej sprawie w celu dokonania sprzedaży gruntów podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wskazano w opisie zdarzenia nieruchomości (działki) były wykorzystywane w działalności gospodarczej, jednakże była to jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Pani męża. W przypadku osób fizycznych status podatnika podatku VAT przypisany jest do konkretnej osoby. Oznacza to, że pomimo, iż Nieruchomości znajdowały się formalnie w majątku wspólnym małżeńskim, wprowadzenie nieruchomości do działalności gospodarczej przez męża nie spowodowało, że jako współwłaściciel działała Pani jako podatnik podatku VAT. Wszystkie czynności faktyczne i formalne były bowiem wykonywane przez Pani męża.

Stosowne działki stanowiące opisaną Nieruchomość otrzyma Pani w ramach podziału majątku, który będzie konsekwencją przeprowadzonego rozwodu. Nie zamierza Pani dokonywać żadnych czynności zarówno formalnych, jak i faktycznych wykraczających poza ramy zarządu majątkiem prywatnym, a które uatrakcyjniłyby posiadane nieruchomości gruntowe. Planowana sprzedaż ma na celu jedynie upłynnienie otrzymanego w ramach rozwodu majątku nieruchomego. Po sprzedaży Nieruchomości nie planuje Pani także żadnych przyszłych działań mających na celu dalszy zakup i sprzedaż nieruchomości. W związku z powyższym zasadne jest uznanie, że w przypadku przyszłej sprzedaży Nieruchomości nie będzie Pani działać jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, nie powstanie zatem z tego tytułu obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług.

Reasumując, z tytułu przyszłej sprzedaży Nieruchomości nie będzie Pani zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług, niezależnie od statusu przyszłego nabywcy gruntu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32, będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT – korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT od września 2017 r.

W dniu (…) września 2008 r. wraz z mężem nabyła Pani do majątku wspólnego nieruchomości gruntowe stanowiące działki o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 i 14 oraz działki o nr: 15, 16, 17, 18, 19, 20 i 21. Wszystkie wymienione wyżej działki zostały wprowadzone do jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.

W dniu (…) sierpnia 2011 r. dla działek o nr: 3, 2 i 1 została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zgodnie z wydaną decyzją na wskazanych działkach miała powstać inwestycja polegająca na budowie 9 budynków mieszkalnych. Następnie na podstawie tej decyzji w dniu (…) grudnia 2011 r. została wydana decyzja o zatwierdzeniu podziału działek o nr: 3, 2 i 1 na działki o nr: 22, 23, 32, 29, 30, 33, 34, 35, 36, 37, 38. Kolejna decyzja o warunkach zabudowy została wydana w dniu (…) kwietnia 2012 r. Decyzja dotyczyła działek o nr: 4, 5, 6. Również w tym przypadku decyzja dotyczyła warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 9 budynków mieszkalnych. Następnie w dniu (…) października 2012 r. wydano decyzję o zatwierdzeniu podziału działek o nr: 4, 5, 6, 22, 23, i 24 na działki nr: 25, 26, 31, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 24, 45, 27 i 28. Wydanie warunków zabudowy dla opisywanych działek nastąpiło z inicjatywy Pani męża w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Do dnia dzisiejszego planowane inwestycje zostały przeprowadzone na działce nr: 44 oraz częściowo na działce nr 42 i 41. Pani mąż z dniem (…) grudnia 2023 r. przeniósł działki o nr: 25, 26, 31, 27, 28, 32, 29, 30 na cele prywatne.

W wyniku częściowego podziału majątku małżeńskiego związanego z rozwodem działki o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32 (zwane dalej jako „Nieruchomość”) zostały przekazane do Pani majątku odrębnego. Planuje Pani dokonać zbycia przekazanej Nieruchomości. Nie planuje Pani dokonywać żadnych dodatkowych prac, których rezultatem będzie uatrakcyjnienie sprzedawanych działek. Nieruchomości nie będą także nigdy wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Przekazane Nieruchomości stanowić będą niezabudowane działki gruntów, dla których zostały wydane warunki zabudowy.

Nabycie działek o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32, do majątku odrębnego nastąpiło w ramach umowy podziału majątku małżeńskiego i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia działek opisanych nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT.

Na nabytych w ramach podziału majątku małżeńskiego działkach nie prowadziła Pani, ani nie prowadzi działalności rolniczej. Z tytułu posiadanych działek nie uzyskuje Pani żadnych produktów rolnych, ani nie dokonuje dostawy takich produktów. Nabytych działek nie wykorzystuje Pani i nie zamierza wykorzystywać na cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Nie udostępniała Pani i nie planuje udostępniać osobom trzecim posiadanych działek. Nie wyklucza Pani, że będzie zawierać umowy przedwstępne przy sprzedaży opisanych we wniosku działek. Powyższe będzie zależeć od woli obu stron umowy sprzedaży. Warunki dotyczące możliwej przyszłej umowy przedwstępnej na chwilę obecną nie są możliwe do ustalenia. Treść umowy przedwstępnej, o ile do jej zawarcia dojdzie w przyszłości, będzie zależeć od obu stron umowy. Nie zamierza Pani udzielać przyszłej stronie kupującej żadnych pełnomocnictw w zawieranej umowie przedwstępnej – o ile do jej zawarcia dojdzie w przyszłości. Kwestia ewentualnych praw wynikających z umowy przedwstępnej nie jest na chwilę obecną znana. Jednakże przyszły nabywca nie będzie dokonywał żadnych ulepszeń na nabywanych nieruchomościach do czasu przejęcia ich na własność. Zakłada Pani, że do czasu przeniesienia własności nieruchomości nabywca nie będzie dokonywał żadnych nakładów finansowych na zbywanych działkach. Nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży. Nie ponosiła Pani żadnych nakładów na opisanych we wniosku działkach. Nie planuje Pani żadnych szczególnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek, które wykraczałyby poza standardowe działanie związane z rozporządzeniem majątkiem prywatnym – możliwe, że skorzysta Pani z usług biura pośrednictwa nieruchomości.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości (działek o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32) otrzymanych w wyniku podziału majątku małżeńskiego, będzie powodować obowiązek naliczenia podatku.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32 brak jest na ten moment przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, ww. działki nie będą nigdy wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Nabycie działek do majątku odrębnego nastąpiło w ramach umowy podziału majątku małżeńskiego i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie udostępniała Pani i nie planuje udostępniać osobom trzecim posiadanych działek. Nie wyklucza Pani, że będzie zawierać umowy przedwstępne przy sprzedaży opisanych we wniosku działek. Powyższe będzie zależeć od woli obu stron umowy sprzedaży. Warunki dotyczące możliwej przyszłej umowy przedwstępnej na chwilę obecną nie są możliwe do ustalenia. Treść umowy przedwstępnej, o ile do jej zawarcia dojdzie w przyszłości, będzie zależeć od obu stron umowy. Przyszły nabywca nie będzie dokonywał żadnych ulepszeń na nabywanych nieruchomościach do czasu przejęcia ich na własność. Nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży. Nie ponosiła Pani żadnych nakładów na opisanych we wniosku działkach. Nie planuje Pani żadnych szczególnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek, które wykraczałyby poza standardowe działanie związane z rozporządzeniem majątkiem prywatnym – możliwe, że skorzysta Pani z usług biura pośrednictwa nieruchomości.

W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działki o nr: 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 i 32 będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek będzie korzystała Pani z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pani cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości otrzymanych w wyniku podziału majątku małżeńskiego nie będzie powodować obowiązku naliczenia przez Panią podatku VAT.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).