Czy ZOZ może odliczyć VAT od zakupów związanych z usługami zwolnionymi z opodatkowania?
Temat interpretacji
Zakupy na potrzeby opieki zdrowotnej a VAT
ZOZ, zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, świadczy usługi opieki medycznej zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W ramach działalności zakupił i planuje zakupy sprzętu medycznego, urządzeń diagnostycznych oraz wyposażenia, a także zlecenie prac budowlanych i remontowych dostosowujących infrastrukturę dla osób niepełnosprawnych. Wydatki te są finansowane z Programu Fundusze Europejskie 2021-2027 i przeznaczone wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.
Podmiot zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy zakupy przeznaczone na potrzeby podstawowej opieki zdrowotnej, związane ze świadczeniem usług zwolnionych z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, uprawniają do odliczenia podatku naliczonego. W swoim stanowisku wskazał, że takie prawo mu nie przysługuje, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, odliczenie VAT jest możliwe tylko w przypadku zakupów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, co w tym przypadku nie występuje.
Brak prawa do odliczenia — stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że odliczenie podatku VAT w przedmiotowym przypadku nie jest możliwe.
Organ podatkowy powołał się na art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w przypadku, gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazał, że jeśli zakupy dotyczą działalności zwolnionej z opodatkowania VAT, podatnik nie może skorzystać z tego prawa. Dodatkowo organ odwołał się do art. 88 ust. 4 ustawy, który wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego w sytuacjach, gdy podatnik wykorzystuje nabyte towary lub usługi wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania.
Następnie KIS zaznaczyła, że kluczowym warunkiem prawa do odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonanymi zakupami a wykonywaniem czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku wszystkie zakupy, takie jak sprzęt medyczny, urządzenia diagnostyczne czy prace budowlane, są związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT. Organ podkreślił, że brak związku z czynnościami opodatkowanymi całkowicie wyklucza możliwość zastosowania odliczenia podatku naliczonego, niezależnie od źródła finansowania zakupów, w tym dotacji z programów unijnych.
„Reasumując, Państwa Zakład nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby podstawowej opieki zdrowotnej, ponieważ zakupy te będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług” - podsumował dyrektor KIS.