Czy zajęcia edukacyjne dla dzieci z elementami języka obcego mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
Temat interpretacji
Zajęcia z elementami języka obcego a zwolnienie VAT
Firma organizuje zajęcia edukacyjne dla dzieci w przedszkolach i szkołach, obejmujące różnorodne aktywności ogólnorozwojowe z elementami języka angielskiego. W ofercie znajdują się zajęcia rytmiczne, ogólnorozwojowe, matematyczne z elementami programowania oraz szachowe, podczas których dzieci zapoznają się z podstawowym angielskim słownictwem związanym z tematyką zajęć. W placówkach anglojęzycznych wszystkie zajęcia prowadzone są wyłącznie w języku angielskim. Firma dąży do tego, aby nauka angielskiego stanowiła integralną, lecz niedominującą część edukacji, odpowiednio dostosowaną do wieku i poziomu dzieci.
W związku z tym zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy jej zajęcia z elementami języka angielskiego mogą być objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, jako usługi związane z nauką języków obcych. W swoim stanowisku firma podkreśliła, że wszystkie oferowane aktywności – rytmiczne, ogólnorozwojowe, matematyczne z elementami programowania oraz szachowe – zawierają komponent nauki języka angielskiego. Firma argumentowała, że obecność angielskiego w zajęciach pozwala na uznanie ich za usługi związane z nauczaniem języków obcych, co umożliwiłoby zwolnienie z opodatkowania.
Podsumowanie stanowiska KIS w sprawie zwolnienia
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że świadczone przez firmę usługi edukacyjne z elementami języka obcego nie spełniają warunków zwolnienia od podatku VAT.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o VAT oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, które precyzują warunki zastosowania zwolnień podatkowych. Wskazał, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy przysługuje wyłącznie usługom, w których głównym celem jest nauczanie języka obcego jako odrębnej, samodzielnej usługi. Tymczasem, w przedstawionym przypadku element języka angielskiego pełni funkcję dodatkową, wplecioną w inne zajęcia edukacyjne, co nie spełnia warunku dominacji nauczania języka obcego. Aby zastosować zwolnienie, język obcy musi być głównym, a nie towarzyszącym elementem usługi.
Następnie KIS wskazała, że usługi świadczone przez firmę mają charakter świadczenia kompleksowego, gdzie nauka języka obcego jest jedynie jednym z wielu elementów. W analizowanej sytuacji element językowy nie występuje jako odrębna usługa, lecz jest ściśle zintegrowany z zajęciami ogólnorozwojowymi, które stanowią główny cel świadczenia. Rozdzielenie tych elementów dla celów podatkowych byłoby sztuczne i nieuzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia. W związku z tym usługi te nie spełniają przesłanek pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, ponieważ ich głównym przedmiotem nie jest nauka języków obcych, lecz ogólnorozwojowa edukacja dzieci.
„W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi kompleksowe polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych, tj. zajęcia z elementami języka obcego takie jak: .., rytmika, zajęcia ogólnorozwojowe, zajęcia matematyczne z elementami programowania, zajęcia szachowe nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, bowiem ich głównym elementem nie jest nauczanie języków obcych” - podsumował dyrektor KIS.