Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej wniesienie do spółki aportu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej wniesienie do Spółki aportu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2024 r. (wpływ 31 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka … sp. z o.o. z siedzibą w … (zwana dalej: "Wnioskodawcą") prowadzi działalność gospodarczą w zakresie, m.in. transportu lądowego pasażerskiego miejskiego i podmiejskiego. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Gmina … jest 100% udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie … spółka z o.o. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, numer NIP Gminy … to: ...

Wnioskodawca jest jednoosobową, komunalną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której podstawowym celem jest realizacja zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.  U.  2023 r. poz. 40 - dalej jako u.s.g ).

Misją i celem strategicznym działalności Wnioskodawcy jest (...). Do głównych zadań operacyjnych Spółki należy prowadzenie przewozów pasażerskich w ramach świadczenia usług transportu lokalnego i wykonywanie obowiązków związanych z publicznym transportem pasażerskim. Aktywność Spółki ma się przyczynić do poprawy warunków życia mieszkańców Gminy.

Majątek w postaci autobusów w ilości ... sztuk został zakupiony przez Gminę. Gmina na etapie rozliczania faktur zakupowych dokonywała odliczenia podatku VAT. Gmina jest właścicielem .. sztuk autobusów łącznie zwane są „Majątkiem”.

W dniu …. Gmina dokonała zapłaty faktury zaliczki nr …na rzecz … Spółka Z Ograniczoną Odpowiedzialnością za zakup autobusu ...

W dniu … r. nastąpiła płatność na podstawie faktury proforma nr … na łączną kwotę .. W dniu … r. firma … Spółka Z Ograniczoną Odpowiedzialnością wystawiła … faktur zaliczkowych (…) do faktury proforma, każda na kwotę ...

W dniu … r. przez firmę … Spółka Z Ograniczoną Odpowiedzialnością wystawiona została faktura końcowa nr … za zakup autobusu na kwotę … zł brutto, w tym … zł VAT, której zapłata nastąpiła w dniu …r. Kolejnych … faktur końcowych za zakup autobusów … zostało wystawione przez firmę … Spółka Z Ograniczoną Odpowiedzialnością w dniu … roku. Faktura … została zapłacona dnia … w kwocie … zł. Pozostałą część Gmina … zapłaciła w dniu … r. razem z pozostałymi pięcioma fakturami o  numerach …. Łączna wartość autobusu … wyniosła …zł brutto, w tym … zł VAT. Wartość jednego autobusu … wyniosła … zł brutto, w tym … zł VAT. Koszt wszystkich autobusów łącznie wyniósł … zł, w tym … zł VAT.

Majątek nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Autobusy mają służyć do świadczenia odpłatnych usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Gmina zamierza wnieść Majątek do Wnioskodawcy w formie aportu, w zamian za co obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy jako jedyny wspólnik, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku. Wnoszony Majątek w całości przeznaczony będzie na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i ma służyć jako podstawa dla realizowanej przez Wnioskodawcę bieżącej działalności.

W związku z planowanymi czynnościami, Gmina zamierza wystawić spółce fakturę VAT, w  której, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 13, wskaże sumę wartości sprzedaży brutto, która będzie odpowiadała wartości nominalnej obejmowanych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy a co za tym idzie, będzie równa wartości wnoszonego w formie aportu Majątku.

Po wniesieniu aportem, Wnioskodawca wykonywać będzie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina odprowadzi podatek VAT należny wynikający z wystawionej faktury VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Dla celów niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje, że wniesienie Majątku do Wnioskodawcy, o ile stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Wnioskodawca o którym mowa we wniosku jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że majątek nabyty w drodze aportu, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę Majątku w formie aportu, w zamian za  co Gmina obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku, Wnioskodawca będzie uprawniony do  odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Gminy?

W związku z wniesieniem przez Gminę Majątku do Wnioskodawcy w formie aportu, w  zamian za co Gmina:

1)obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku.

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w  art.  5 ust. 1 przedmiotowej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w  rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i  prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz wszelkie postacie energii. W rozumieniu tego przepisu rzeczami są zarówno ruchomości jak i  nieruchomości, budynki, budowle i grunty.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W niniejszym przypadku dochodzi do odpłatnego przeniesienia Majątku na Wnioskodawcę, gdyż w zamian za wniesienie przez Gminę Majątku do Wnioskodawcy w formie aportu, Gmina:

2)obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, iż autobusy zostaną nabyte w formie wkładu niepieniężnego i służyć będą wykonywaniu czynności opodatkowanych, przysługiwać będzie, na zasadach ogólnych, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Gminę, dokumentującej transakcję wniesienia aportu. Spółka wskazała, iż czynność wniesienia aportu w postaci autobusów będzie stanowiła dla Gminy odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a Gmina zobowiązana będzie do udokumentowania omawianej transakcji fakturą VAT.

Spółka wskazuje, że zgodnie z treścią art. 86 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury VAT wystawionej przez Gminę, dokumentującej transakcję wniesienia aportu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza wnieść majątek do Państwa Spółki w formie aportu. Przedmiotem aportu mają być autobusy, które służą do świadczenia odpłatnych usług w  zakresie publicznego transportu zbiorowego. Otrzymają Państwo od Gminy fakturę za  wniesiony do Państwa Spółki aport. Gmina odprowadzi podatek VAT należny wynikający z  wystawionej faktury VAT. Majątek nabyty w drodze aportu, będzie wykorzystywany do  czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że w niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz majątek nabyty w drodze aportu będzie przez Państwa wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej dokonany aport. Przy czym prawo to będzie przysługiwać, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).