Uznanie wyodrębnionych Działów ze Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania, że wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X. na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy (pytanie nr 1),
• uznania, że wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do nowo utworzonej Spółki Dział Y. na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy (pytanie nr 2), oraz
• ustalenia, kiedy powstanie obowiązek podatkowy w związku z planowanymi ww. transakcjami (pytanie nr 3).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 października 2024 r. (wpływ 11 października 2024 r.) oraz z 16 października 2024 r. (wpływ 16 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest częścią grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”), w skład której wchodzą również B. S.A. (dalej: „B.”) oraz C. S.A. (dalej: „C.”). Wnioskodawca w ramach Grupy pełni rolę podmiotu wyspecjalizowanego w realizacji projektów, w zakresie (…).

Główna działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w zakresie realizacji projektów polegających na budowie (...) (tj. projektowanie (...), pozyskiwanie wszelkich niezbędnych dokumentów, decyzji, pozwoleń, koncesji itp., które umożliwiają rozpoczęcie i przeprowadzenie budowy (...), aż do momentu wytwarzania energii elektrycznej); montażu instalacji (...) (tj. mikro instalacji (…), (…), zarówno dla osób indywidualnych jak i przedsiębiorstw, gospodarstw rolnych, robotami budowlanymi oraz termomodernizacjami itd. Wnioskodawca specjalizuje się również w logistyce związanej z zaopatrzeniem, w niezbędne części/ narzędzia do przygotowania ww. instalacji. Zajmuje się także świadczeniem usług serwisowania zarówno instalacji wykonanych przez samego Wnioskodawcę, jak również na zlecenia zewnętrzne, tj. serwis instalacji wykonanych przez inne podmioty.

Wnioskodawca prowadzi działalność na terytorium Polski.

[struktura kompetencji Spółki Dzielonej]

Wobec powyższego, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy można wyróżnić następujące struktury kompetencyjne:

a)Handlowa - obejmująca działy związane z pozyskiwaniem klientów, wykonywaniem czynności polegających na analizie rynku, przygotowywaniem ofert, zawieraniem umów, etc., w ramach zarówno projektów związanych z budową (...), małymi instalacjami jak i działalnością w obszarze zamówień publicznych;

b)Pozyskiwanie dofinansowań - obejmuje zespół zajmujący się wsparciem handlowców w procesie obsługi sprzedaży, w ramach takich programów jak m.in.: (…) (lub innych dofinansowań, które są możliwe do uzyskania). Ponadto obejmuje działy zajmujące się współpracą z audytorami energetycznymi, a także przedsiębiorstwami, które świadczą usługi termomodernizacyjne;

c)Audyty energetyczne - przeprowadzanie audytów energetycznych na zlecenie;

d)Biznes - obejmuje działy związane z tworzonymi przez Wnioskodawcę rozwiązaniami, w celu zwiększenia oferty/poprawy jakości świadczonych usług, w zakresie energii odnawialnej;

e)Techniczna/realizacyjna - obejmuje zespoły zajmujące się realizacją projektów. Zespoły te zajmują się wsparciem inżynieryjnym (w tym projektowym), a także wsparciem technicznym przy realizacji instalacji. Ponadto, zajmuje się realizacją kontraktów, polegających na zaprojektowaniu lub zaprojektowaniu i wybudowaniu danej instalacji. Zespół ten proceduje również pozyskiwanie kontraktów w ramach zamówień publicznych;

f)Zaopatrzenie - obejmuje dział M. (dział zaopatrzenia), który zajmuje się kwestiami logistycznymi oraz zakupami w Spółce Dzielonej. Ponadto do zadań tej struktury organizacyjnej należy dokonywanie analiz posiadanych materiałów/zasobów, niezbędnych do wykonania danego projektu oraz w przypadku braków towarów/komponentów/podzespołów w magazynie, dokonanie ich odpowiednich zakupów;

g)Serwis - obejmuje zespoły zajmujące się profesjonalnym wykonywaniem serwisów instalacji uprzednio wykonanych przez Wnioskodawcę, jak i wykonywaniem usług serwisowych na zlecenia zewnętrzne (w przypadku instalacji wykonanych przez inne podmioty niż Wnioskodawca). Zespół ten zajmuje się usługami serwisu instalacji (...). W ramach tej struktury organizacyjnej wykonywane są również audyty eksperckie, których wynikiem jest lokalizacja a następnie usunięcie ewentualnych błędów programowych i/lub montażowych w instalacjach;

h)IT - obejmuje zespoły/działy związane z systemami IT;

i)Marketing - obejmuje zespoły zajmujące się promocją oraz reklamą działalności Wnioskodawcy;

j)Szkolenia (…) - obejmuje zespoły zajmujące się organizacją i przeprowadzaniem szkoleń dotyczących systemów (...) w ramach uzyskanej Akredytacji Urzędu Dozoru Technicznego. Szkolenia przeprowadzane są m.in. dla osób początkujących lub specjalistów, w ramach podwyższania kompetencji zawodowych;

k)Usług Wspólnych - obejmuje działy związane z tzw. back office, czyli związane z ogólną działalnością Spółki Dzielonej, takie jak m.in. (…);

l)Zarządzanie Nieruchomościami - obejmuje kompleksowe zaspokajanie potrzeb lokalowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, polegające m.in. na utrzymaniu obiektów należących do Wnioskodawcy (budynek magazynowo - biurowy) oraz przynależnych do nieruchomości dróg, parkingów), utrzymanie infrastruktury związanej z nieruchomościami, w tym sieci elektrycznych, instalacji wodnej, kanalizacji, klimatyzacji, ogrzewania oraz automatyki obiektowej, prowadzenie recepcji, a także administracja umowami z wybranymi dostawcami (np. mediów).

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, zostały wyodrębnione następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: „Działy”):

A.Dział X.:

Obejmuje zespoły posiadające kompetencje w zakresie serwisu/naprawy (lit. g), magazynów (…), zarówno w ramach instalacji wykonanych uprzednio przez Spółkę Dzieloną, jak i na zlecenie klientów zewnętrznych (odrębne zlecenia);

B.Dział Y.:

Obejmuje zespoły posiadające kompetencje w zakresie głównej działalności operacyjnej, tj.: (1) Departament Sprzedaży, który zajmuje się obszarem handlowym (lit. a - czynności związane z pozyskiwaniem klientów); pozyskiwaniem dofinansowań (lit. b); kwestiami biznesowymi (lit. d - badania i rozwój w zakresie zwiększania kompetencji); przeprowadzanie audytów energetycznych (lit. c) oraz (2) Departament Y., który zajmuje się obszarami związanymi z kompetencjami technicznymi/ realizacyjnymi (lit. e), a także zaopatrzeniem (lit. f);

C.Dział Z.

Obejmuje zespoły posiadające kompetencje w zakresie działalności administracyjno- finansowej tj.: (1) Departament Finansowy (lit. k, l), który zajmuje się zarządzaniem nieruchomościami Wnioskodawcy (dot. biura, magazynu oraz powierzchni przynależnych, które należą do Wnioskodawcy), a także pozostałymi usługami wspólnymi (w tym m.in. finanse, księgowość, HR) oraz (2) Departament Marketingu i Szkoleń (lit. h, i, j), którego obszarem kompetencji jest zarządzanie reklamą i promocją działalności Spółki Dzielonej, zarządzanie systemami IT, jak i przygotowywaniem oraz przeprowadzaniem akredytowanych szkoleń.

Podział przez wyodrębnienie

Biorąc pod uwagę powyższe, Wspólnicy Wnioskodawcy (dalej: „Wspólnicy”) planują dokonać podziału poprzez wyodrębnienie Działu Y. oraz Działu X. do odrębnych spółek kapitałowych (dalej odpowiednio: „Spółka nowo - zawiązana”, „C.”, a także łącznie: „Spółki Przejmujące”) w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), w zamian za udziały lub akcje w tych spółkach, które obejmie Wnioskodawca (dalej jako „Podział”). Równocześnie Dział Z. pozostanie w Spółce Dzielonej.

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Powyższe operacje mają na celu wyeliminowanie problemów zarządczych związanych z prowadzeniem kilku odrębnych Działów, w tym Działu Z., który tak jak powyżej wskazano skupia czynności związane z wykonywaniem tzw. usług wspólnych/ogólnych (tzw. Centrala). Ponadto celem powyższych operacji jest usprawnienie działalności poszczególnych Działów, jak i uporządkowanie kompetencji/działalności podmiotów w ramach Grupy m.in. poprzez przeniesienie Działu X. do istniejącej już w ramach Grupy spółki C., która w ramach swojej działalności zajmuje się m.in. usługami serwisu (...) etc.

W szerszym ujęciu planowany Podział wpisuje się w cel o znaczeniu strategicznym dotyczący zmiany zasad zarządzania biznesami istniejącymi w ramach Spółki Dzielonej.

Zmiana obecnego modelu zarządzania Działami funkcjonującymi wewnątrz Spółki Dzielonej na model pośredni (tj. zarządzanie przez Spółkę Dzieloną biznesami działającymi w ramach spółek zależnych), będzie skutkowała także optymalizacją zadań Zarządu Spółki. Pozwoli ona na pełne ukierunkowanie działalności Zarządu Spółki na zadania związane z opracowywaniem i realizacją strategii nowo utworzonej grupy kapitałowej powstałej, w rezultacie powyższych operacji (dalej: „nowo utworzona Grupa”) oraz rozwojem i podnoszeniem jej wartości, m.in. poprzez utrzymanie jak największych korzyści płynących ze współpracy i synergii pomiędzy spółkami w nowo utworzonej Grupie - w ramach działalności Centrali.

Koncentracja na roli Spółki Dzielonej jako Centrali, którą umożliwi przejście na model pośredniego zarządzania, w zakresie działań wspierających, pozwoli na optymalizację kosztową i operacyjną całej nowo utworzonej Grupy poprzez wprowadzenie ujednoliconych standardów dla wszystkich spółek Grupy w zakresie m.in. HR, księgowości i finansów, IT, itd.

1.1.Dział X.

Na moment przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie, Dział X. będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

1.1.1.W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego

Dział X. będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej.

Dział X. będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, a więc:

• ruchome środki trwałe oraz inne ruchomości niebędące środkami trwałymi, związane ściśle z działalnością Działu X., w tym urządzenia takie jak (…) niezbędne do realizacji usług serwisowych;
• prawa i obowiązki z umów związanych z działalnością prowadzoną w ramach Działu X. (przede wszystkim umowy z klientami zewnętrznymi), a także istniejące należności i zobowiązania wynikające z ww. umów;
• magazyn serwisowy obejmujący materiały niezbędne do wykonywania usług w ramach Działu Serwisowego;
• ogół wiedzy i informacji pozyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Działu X., w szczególności fachowa wiedza techniczna (w obszarze serwisu instalacji (...), (…)), doświadczenie w zakresie realizacji projektów wymiany elementów instalacji PV (know-how), jak również dokumentacja techniczna, w tym zmaterializowana wiedza związana z prowadzeniem złożonych projektów badawczych oraz ich utrwalone w postaci dokumentacji rezultaty, których efektem jest maksymalizacja wydajności pracy modułów (…), zapewniania niezbędnego poziomu usług.

Ponadto, w związku z podziałem przez wyodrębnienie Działu X., do C. przejdzie w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.) zespół pracowników, obejmujący wykwalifikowanych specjalistów posiadających zarówno ogólną wiedzę techniczną, jak również indywidualne specjalizacje powiązane bezpośrednio z działalnością Działu X.

1.1.2.W zakresie wyodrębnienia finansowego

Na poziomie zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działu X. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Działu X., w szczególności sporządzenie jego bilansu.

Dział X. będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

Do Działu X. będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego działalnością - w wyniku podziału przez wyodrębnienie zobowiązania przyporządkowane wyłącznie do Działu X. zostaną przejęte przez C..

1.1.3.W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego

Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu X. będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność w obszarach usług serwisowych, takich jak: audyt instalacji fotowoltaicznej; pomiary instalacji elektrycznej; wykonanie uziemienia instalacji; przeprowadzanie przeglądów okresowych technicznych, a także wymiany elementów instalacji (…).

1.2.Dział Y.

Na moment przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie Dział Y. będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

1.2.1.W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego

Dział Y. będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej.

Dział Y. będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, a więc:

• ruchome środki trwałe oraz inne ruchomości niebędące środkami trwałymi, związane ściśle z działalnością Działu Y., w tym urządzenia (sprzęt komputerowy, urządzenia, drony), narzędzia, materiały, komponenty, półprodukty i produkty związane z realizacją instalacji;
• prawa i obowiązki z umów związanych z działalnością prowadzoną w ramach Działu Y. (przede wszystkim umowy z klientami i dostawcami, a także umowy kredytu, leasingu i prowadzenia rachunków bankowych), a także istniejące należności i zobowiązania wynikające z ww. umów;
• ogół wiedzy i informacji pozyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Działu Y., w szczególności fachowa wiedza techniczna (w obszarze wykonywania instalacji związanych z energią odnawialną), doświadczenie w zakresie realizacji projektów związanych z budową instalacji oraz zarządzania takimi projektami (know-how), jak również dokumentacja techniczna, w tym spisane procedury (procesy) obsługi kontrahentów, zapewniania niezbędnego poziomu usług, zarządzania projektami, prowadzenia negocjacji i zawierania umów, w tym również strategii pozyskiwania klientów (materiały sprzedażowe, wewnętrzne materiały szkoleniowe), plany rozwoju produktów, analiza rynku (wyniki badań otoczenia ekonomicznego) oraz możliwości dalszego rozwoju, w tym pozyskiwania inwestorów w celu prowadzenia dalszych badań rozwojowych i realizacji innych potrzeb inwestycyjnych.

W związku z podziałem przez wyodrębnienie Działu Y., do nowo utworzonej Spółki przejdzie w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy zespół pracowników, obejmujący wykwalifikowane zespoły inżynierskie, projektantów, analityków, wdrożeniowców oraz obsługi administracyjnej posiadających zarówno ogólną wiedzę techniczną jak również indywidualne specjalizacje wprost związane z działalnością Działu Y.

1.2.2.W zakresie wyodrębnienia finansowego

Na poziomie zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działu Y. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Działu Y., w szczególności sporządzenie jego bilansu.

Dział Y. będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

Do Działu Y. będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego działalnością - w wyniku podziału przez wyodrębnienie zobowiązania przyporządkowane wyłącznie do Działu Y. zostaną przejęte przez nowo utworzoną Spółkę.

1.2.3.W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego

Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Y. będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych w obszarach handlowych, realizacyjnych oraz zaopatrzeniowych.

Celem wyodrębnienia tego działu jest przeniesienie do jednego podmiotu głównej działalności operacyjnej Spółki Dzielonej. W ramach opisywanego wyodrębnienia, przeniesione zostaną zespoły, które zajmują się poszczególnymi etapami prac, zmierzającymi do wykonania danej instalacji. Czynności wykonywane przez Dział Y. dotyczą zarówno mikro (…), jak i (...), do czego dedykowane są poszczególne zespoły specjalistów. Niemniej czynności wykonywane, w zakresie obu rodzajów instalacji (…), można podzielić na następujące etapy:

- Pozyskanie klienta

Czynności te obejmują zespoły, które zajmują się analizą rynku, przygotowywaniem ofert, wyszukaniem oraz pozyskaniem klienta, a następnie (docelowo) podpisaniem umowy.

W zakresie mikro instalacji (do 50kW) będą to umowy/zlecenia przygotowywane przez zespół handlowy, natomiast, w zakresie (...) niezbędne jest również wsparcie inżynieryjne i techniczne, w celu przygotowania oferty dla tzw. „dużych” kontraktów, czy też udziale w przetargach publicznych.

- Projektowanie/przygotowanie zlecenia

W tym zakresie, zadania gospodarcze opierają się na przygotowaniu projektu instalacji, a następnie przekazaniu informacji odnośnie do projektu do zespołu zajmującego się zaopatrzeniem (M.), gdzie dokonywana jest kontrola stanu magazynowego, tj. czy wykonanie danego projektu wymaga dokonania zakupów komponentów, czy też stany magazynowe zezwalają na wykonanie danego projektu.

- Realizacja instalacji

Czynności te obejmują działania stricte techniczne, zespołu inżynierów/pracowników odpowiedzialnych za wykonanie kontraktu, a następnie przeprowadzenie jego testów i oddanie do użytkowania.

Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład Działu Y. będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

1.3.Składniki majątkowe pozostające własnością Wnioskodawcy (Dział Z.)

W związku z przeprowadzonym podziałem przez wyodrębnienie u Wnioskodawcy pozostanie majątek obejmujący, tzw. centrum usług wspólnych dla nowo powstałych spółek z grupy, obejmującą następujące składniki:

• nieruchomości (budynek magazynowo- biurowy oraz nieruchomość gruntowa), a także niezbędna do korzystania z nich infrastruktura w tym drogi, dojazdy i parkingi;
• zespoły zajmujące się promocją i marketingiem produktów Spółki Dzielonej jak i zespoły realizujące szkolenia w ramach Eko akademii;
• zespoły związane z zarządzaniem systemami IT;
• zespoły związane z tzw. back office, takie jak: księgowość, kontroling, HR, zarządzanie nieruchomościami, BHP, wsparcie prawne;
• a także czynności ogólne obejmujące m. in. biuro zarządu i compliance, głównego księgowego, systemy jakości, finanse.

Pozostający u Wnioskodawcy majątek będzie niewątpliwie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.; dalej: „KC”), a tym samym w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o CIT.

W tym miejscu Spółka Dzielona wskazuje, że ma pełną świadomość, że neutralność podatkowa podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie Działu Z., Działu X. oraz Działu Y. jest w szczególności uzależniona także od tego, czy majątek pozostający u Wnioskodawcy będzie także stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Jednocześnie w ocenie Spółki Dzielonej uznanie, że majątek pozostający na dzień podziału przez wyodrębnienie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa byłoby płytkim spojrzeniem na jej strukturę organizacyjną.

Jak zostało wskazane powyżej, w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonują struktury kompetencyjne zajmujące się określonymi zadaniami. Niektóre z tych struktur, w ocenie Wnioskodawcy mogą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, gdyż są do niej przypisane określone materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym umowy z odbiorcami, a także pracownicy. Co więcej, na potrzeby analiz finansowych, dla poszczególnych struktur kompetencyjnych można wyodrębnić przypisane przychody i koszty oraz należności i zobowiązania.

Przykładowo wyżej opisana struktura kompetencyjna Szkolenia czy też Marketing stanowią dojrzale wyspecjalizowaną działalność Wnioskodawcy, przygotowywaną do kolejnych faz rozwoju, których następstwem może być bezpośrednia ich sprzedaż konkretnemu zainteresowanemu inwestorowi branżowemu lub inna forma restrukturyzacji, której celem będzie pozyskiwanie kapitału do dalszego rozwoju np. poprzez spółkę typu joint-venture lub w ramach spółki inwestycyjnej, o czym świadczy chociażby fakt otrzymanej akredytacji dot. szkoleń od Urzędu Dozoru Technicznego.

Wobec powyższego, rozmiary działalności Wnioskodawcy oraz gama oferowanych rozwiązań nakazują przyjąć, że na dzień podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie Działu X. oraz Działu Y., majątek pozostający u Wnioskodawcy będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC oraz art. 4a pkt 3 ustawy o CIT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 16 października 2024 r.)

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:

1)Czy Spółki Przejmujące, na bazie nabytych części przedsiębiorstwa, mają zamiar kontynuowania działalności w takim samym zakresie prowadzonej w Spółce Dzielonej przez Dział X. i Dział Y.? - wskazali Państwo:

Odp. Tak. Spółki Przejmujące zamierzają kontynuować działalność prowadzoną w Spółce Dzielonej przez Dział X. oraz Dział Y..

2)Czy Spółki Przejmujące będą miały faktyczną możliwość kontynuowania tych działalności wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań? - wskazali Państwo:

Odp. Tak. Spółki Przejmujące będą miały faktyczną możliwość kontynuowania tych działalności wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań.

Tak jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego na moment podziału przez wyodrębnienie każdy z wyodrębnionych Działów (Dział X. i Dział Y.) będzie spełniać wszystkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów VAT m.in. składniki majątkowe przyporządkowane do każdego z Działów będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, w przypadku Działu X. - działalność związana z usługami profesjonalnego serwisu elementów instalacji (…), w przypadku Działu Y. - działalność w zakresie pozyskiwania klientów, zleceń, a także działalność związaną z zaprojektowaniem oraz wytworzeniem poszczególnych rodzajów instalacji (…), jak i (...).

Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład każdego z Działów będą mogły być uznane za niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Jednocześnie składniki te umożliwią Spółkom Przejmującym kontynuowanie działalności prowadzonej w Spółce Dzielonej przez Dział X. oraz Dział Y. - bez dokonywania jakichkolwiek dodatkowych nakładów.

Pytania

1)Czy wyodrebniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X. na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2)Czy wyodrebniony ze Spółki Dzielonej do nowo utworzonej Spółki Dział Y. na moment podziału przez wyodrębnienie bedzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

3)W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytania nr 1 i 2, czy w związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie Działu X. i Działu Y., po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X. na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 2

Wyodrębniany ze Spółki Dzielonej Dział Y. do nowo utworzonej Spółki na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 1 i 2

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) wskazana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, iż ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wskazanym w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego w celu stwierdzenia, iż wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie stanowić ZCP niezbędne jest wykazanie:

• istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych, w tym zobowiązań;
• wyodrębnienia organizacyjnego;
• wyodrębnienia finansowego;
• wyodrębnienia funkcjonalnego.

Powyższe potwierdza teza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawiona w interpretacji indywidualnej z 7 grudnia 2012 r., sygn. ITPP2/443-1078/12/PS, w której wskazano, iż:

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.3.2023.2.AM, wskazał natomiast, że:

Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków uznania za ZCP przez wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.

Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych

Uznanie danej masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.173.2023.4.MS:

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej (departament, dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2020 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK zostało stwierdzone, iż:

Warunek wyodrębnienia finansowego

W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP wyodrębnienie finansowe rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych stanowiących ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również zobowiązany do samodzielnego bilansu w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.MGO) podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku, w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych.

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Wyodrębnienie funkcjonalne w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności, niezbędne jest, aby ZCP wykonywała odrębną od podmiotu, z którego została utworzona działalność. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.819.2022.4.EJ) podkreśla się, iż:

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny być spełnione następujące przesłanki:

• istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
• finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
• organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako departament, dział, wydział, oddział itp.; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
• funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału przez wyodrębnienie każdy z wyodrębnianych Działów (Dział X. oraz Dział Y.) będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy VAT. Należy bowiem uznać, iż:

A.W przypadku każdego z Działów będzie istniał zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wskazanych w punkcie 1.1.1. (w odniesieniu do Działu X.) i 1.2.1. (w odniesieniu do Działu Y.).

B.Istniejący w ramach każdego z Działów zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wyodrębnienia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tj.:

• każdy z Działów będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej;
• do każdego z Działów będą przypisani pracownicy realizujący obowiązki pracownicze związane z działalnością gospodarczą danego Działu. W związku z podziałem przez wyodrębnienie Wnioskodawcy, ww. pracownicy przejdą do właściwej spółki przejmującej (C., nowo utworzona Spółka) w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

C.Istniejący w ramach każdego z Działów zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wyodrębnienia będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

• na poziomie zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące każdego z Działów;
• przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej każdego z Działów, w szczególności sporządzenie jego bilansu;
• każdy Działów będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności;
• do każdego z Działów będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego działalnością - w wyniku podziału przez wyodrębnieni zobowiązania te zostaną przejęte przez właściwą spółkę przejmującą.

D.Istniejący w ramach każdego z Działów zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wyodrębnienia będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

• składniki majątkowe przyporządkowane do każdego z Działów będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych (w przypadku Działu X. - działalność związana z usługami profesjonalnego serwisu elementów instalacji (…); w przypadku Działu Y. - działalność w zakresie pozyskiwania klientów, zleceń, a także działalność związana z zaprojektowaniem oraz wytworzeniem poszczególnych rodzajów instalacji (…), jak i (...). Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład każdego z Działów będą mogły być uznane za niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W konsekwencji, jak wynika z analizowanego stanu faktycznego, każdy z wyodrębnionych Działów (Dział X. oraz Dział Y.) będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP, w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3

Podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Działu X. oraz Działu Y. nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Tym samym podział Wnioskodawcy przez wyodrębnienie ZCP (Działu X. oraz Działu Y.) i przeniesienie ich do właściwych spółek przejmujących, jako transakcja dotycząca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie będzie, więc podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko poparte również zostało przez organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach podatkowych, np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 kwietna 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.148.2023.1.MM:

Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.186.2023.3.MS:

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Ustawą z 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1705, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały zmiany w prawie polskim dotyczące m.in. nowego rodzaju podziału spółek, tj. podziału przez wyodrębnienie. Definicja nowego typu podziału została uwzględniona w art. 529 § 1 w dodanym pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Na mocy art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W odniesieniu do dotychczas funkcjonujących form podziału spółki, uregulowanych przepisami kodeksu spółek handlowych, podział przez wyodrębnienie wyróżnia się tym, że w nowej spółce lub spółce istniejącej, do której następuje przeniesienie części majątku spółki dzielonej, udziały lub akcje obejmuje spółka dzielona. Z kolei, we wszystkich innych formach podziału przewidzianych przepisami prawa, omawiane akcje lub udziały są zawsze obejmowane przez wspólników lub akcjonariuszy spółki podlegającej podziałowi.

Wyjaśnić należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,
• prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów polegających na budowie (...) oraz specjalizują się Państwo w logistyce związanej z zaopatrzeniem w niezbędne części/narzędzia do przygotowania ww. instalacji,
• oraz zajmują się Państwo świadczeniem usług serwisowania zarówno instalacji wykonywanych przez Spółkę, jak również na zlecenia zewnętrzne.

W swoim przedsiębiorstwie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyodrębnili Państwo następujące Działy, tj.:

• Dział X. - obejmujący zespoły posiadające kompetencje w zakresie serwisu/naprawy (lit. g), (…), zarówno w ramach instalacji wykonanych uprzednio przez Spółkę Dzieloną, jak i na zlecenie klientów zewnętrznych (odrębne zlecenia);
• Dział Y. - obejmujący zespoły posiadające kompetencje w zakresie głównej działalności operacyjnej,
• Dział Z. - obejmujący zespoły posiadające kompetencje w zakresie działalności administracyjno - finansowej.

Planują Państwo dokonać podziału Spółki poprzez wyodrębnienie organizacyjne dwóch Działów, tj. Działu Y. i Działu X. do odrębnych spółek kapitałowych, tj. do spółki nowo-zawiązanej i C. (Spółki Przejmujące) w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych. Z kolei Dział Z. - jak Państwa wskazali - pozostanie w Spółce Dzielonej (tu: A. sp. z o.o.).

Dodatkowo, wskazali Państwo, że:

• Dział X. i Dział Y. będą wyodrębnione organizacyjnie w Państwa przedsiębiorstwie na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej,
• zarówno Dział X., jak również Dział Y., będzie funkcjonował w oparciu o składniki materialne i niematerialne, takie, jak:
• ruchome środki trwałe i inne ruchomości niebędące środkami trwałymi związane z działalności ww. Działów,
• prawa i obowiązki związane z działalnością prowadzoną w ramach Działu X. i Działu Y.,
• magazyn serwisowy niezbędny w ramach Działu X.,
• ogół wiedzy i informacji pozyskiwanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Dział X. i Dział Y. (fachowa wiedza techniczna, dokumentacja techniczna, doświadczenie w zakresie realizacji projektów),
• w przedmiotowych Działach będą wyodrębnione konta przychodowe i kosztowe, tj. przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych możliwe będzie przedstawienie sytuacji finansowej dla ww. Działów,
• ww. Działy będą posiadały przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności,
• zarówno do Działu X., jak i Działu Y. będą przyporządkowane zobowiązania związane z tymi działalnościami, które zostaną przejęte przez C. i nowo zawiązaną Spółkę,
• do Spółek Przejmujących (C., i spółki nowo utworzonej) zostanie przeniesiony w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy, zespół pracowników obejmujący wykwalifikowanych specjalistów (tj. specjalistów posiadających ogólną wiedzę techniczną, jak również indywidualne specjalizacje powiązane bezpośrednio z przedmiotowymi Działami),
• składniki majątkowe przyporządkowane do Działu X. i Działu Y. będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych (w obszarach usług serwisowych, w obszarach usług handlowych), realizacyjnych i zaopatrzeniowych,
• Spółki Przejmujące (tj. C., i spółka nowo utworzona) będą miały faktyczną możliwość kontynuowania działalności przez Dział X. i Dział Y. o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników, lub podejmowania dodatkowych działań,
• Spółki Przejmujące zamierzają również kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną (tu: A. sp. z o.o.) w ramach Działu X. i Działu Y.

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą kwestii ustalenia, czy wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X. oraz wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do nowo utworzonej Spółki Dział Y. będzie stanowić na dzień wyodrębnienia zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, i w konsekwencji ich wyodrębnienie nie spowoduje u Państwa powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział X. i Dział Y., cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, a każdy z tych Działów będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Jak wynika z okoliczności wskazanych we wniosku, Dział X. i Dział Y. będzie wyodrębniony organizacyjnie w Spółce Dzielonej - zgodnie z Państwa wskazaniem - na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Obydwa Działy będą funkcjonowały w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne (takie jak: ruchome środki trwałe, prawa i obowiązki z umów związanych z prowadzonymi działalnościami, magazyn serwisowy). W związku z podziałem przez wyodrębnienie Działu X. do C. oraz wyodrębnieniem Działu Y. do nowo utworzonej Spółki nastąpi przejęcie zespołu wykwalifikowanych pracowników (specjalistów) w trybie przewidzianym w Kodeksie pracy posiadających zarówno ogólną wiedzę techniczną, jak również indywidualne specjalizacje związane z działalnością wykonywaną przez Dział X. i Dział Y. Do poszczególnych Działów - jak wynika z opisu - alokowane będą składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z danym Działem niezbędne do prowadzenia przez nich działalności.

W świetle powyższego należy uznać, że wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X. oraz wyodrębniony Dział Y. do nowo utworzonej Spółki będzie spełniał warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego Działu X. i Działu Y. Wskazali Państwo, że na poziomie zakładowym prowadzone będą kona, na podstawie których będą prowadzone konta przychodowe i kosztowe dla ww. Działów. Oznacza to, że zarówno Dział X., jak i Dział Y. przy wykorzystaniu zakładowego planu kont i ksiąg pomocniczych będzie miał możliwość przedstawienia sytuacji finansowej poprzez sporządzenie bilansu. Dodatkowo, obydwa Działy posiadają przypisane do każdego z Działów rachunki bankowe, na które będą wpływały należności oraz będą płacone zobowiązania. Co istotne, do każdego z Działów przyporządkowane są zobowiązania związane wyłącznie z ich działalnością, które przejdą na Spółki Przejmujące.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu X. i Działu Y. Wskazali Państwo, że składniki majątkowe przyporządkowane odpowiednio do ww. Działów będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych zarówno w obszarach usług serwisowych, jak również w obszarach handlowych, realizacyjnych, zaopatrzeniowych. Na moment wyodrębnienia składniki majątkowe wchodzące w skład każdego z Działów będą mogły realizować samodzielnie zadania gospodarcze jako niezależne przedsiębiorstwa.

Co istotne w sprawie, Spółki Przejmujące (C. i nowo utworzona Spółka) będą miały faktyczną możliwość kontynuowania tych samych działalności, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań. Ponadto, Spółki Przejmujące mają zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej w Spółce Dzielonej przez Dział X. i Dział Y.

Zatem, z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego Działu X. i Działu Y. będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z wniosku, Spółki Przejmujące (C. i nowo utworzona Spółka) będą miały faktyczną możliwość kontynuowania działalności związanej z Działem Serwisu i Działem Y. w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Reasumując, wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X., a także wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do nowo utworzonej Spółki Dział Y. stanowić będzie - na dzień dokonania Podziału Państwa Spółki przez wyodrębnienie - zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność ich wyodrębnienia z Państwa Spółki do Spółek Przejmujących (tj. do C. i nowo utworzonej Spółki) będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

A zatem w związku z planowanym Podziałem przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej i przeniesieniem do Spółek Przejmujących Działu X. i Działu Y. po stronie Spółki Dzielonej nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).