Zwolnienie od podatku od towarów i usług świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 września 2024 r. (wpływ 12 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo osobą prawną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w oparciu o wpis do rejestru przedsiębiorców, prowadzonego przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział Krajowego Rejestru Sądowego. W niedługim czasie planują Państwo rozszerzyć przedmiot działalności o PKD 85.59.B (pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), które obejmuje:

• edukację, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania,
• działalność placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
• korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,
• działalność ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,
• kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
• kursy komputerowe,
• naukę religii,
• kursy udzielania pierwszej pomocy,
• szkoły przetrwania,
• szkolenia z zakresu komunikacji werbalnej i niewerbalnej,
• kursy szybkiego czytania,
• pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym.

Spółka będzie oferować szkolenia teoretyczne przygotowujące na egzaminy z wiedzy zawodowej dla ścisłej grupy osób, chcących zdobyć licencję pilota liniowego z branży lotnictwa.

Dokładnie będzie to szkolenie dla pilotów posiadających już licencję turystyczną PPL(A), uprawniającą do lotów niekomercyjnych, a chcących wyrobić nową licencję - Airline Transport Pilot License (ATPL). Jest to najwyższa cywilna kategoria licencji pilota statku powietrznego. Osoby posiadające ATPL mogą pełnić rolę dowódcy statków powietrznych o masie całkowitej powyżej 5700 kg lub zabierających na pokład ponad 9 pasażerów. Szkolenie to będzie w formie modułowej i będzie przygotowywać kursanta do egzaminu z wiedzy zawodowej.

Szkolenie będzie oferowane w formie cyfrowej i będzie obejmować zakres wiedzy teoretycznej.

Będzie ono oferowane szkołom i podmiotom szkolącym pilotów, a także wykorzystywane jako materiały dydaktyczne dla studentów.

Szkolenie będzie zgodne z zasadami Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Po zdaniu egzaminu osoba otrzyma od Urzędu Lotnictwa Cywilnego licencję pilota samolotowego liniowego ATPL(A) która jest niezbędna do podjęcia pracy zawodowej dla linii lotniczej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Świadczonych przez Państwa usług obejmujących szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą przeprowadzali Państwo jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.).

Świadcząc usługi obejmujące szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą działali Państwo jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Realizowane przez Państwa usługi szkoleniowe będące przedmiotem zapytania nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

EASA (PART-FCL) Rozporządzenie EU 1178/2011. Szkolenia ATPL są wykorzystywane w trakcie całości (szkolenie teoretyczne + szkolenie praktyczne) szkolenia pilotów. Ośrodki szkoleniowe podlegają restrykcjom EASA i są kontrolowane na zgodność z ich wymaganiami, co obliguje Państwa jako podmiot wytwarzający szkolenia cyfrowe do bezustannego aktualizowania treści tych szkoleń.

Szkolenie teoretyczne CBT ATPL(A), przeznaczone do nauki na odległość, jest podzielone na 13 kursów przedmiotów, 2 kursów egzaminacyjnych (finalny oraz treningowy) oraz 1 kursu wspomagającego szkolenie tradycyjne, w ławce.

W ramach kursów przedmiotowych, treść jest podzielona na sekcje. Każda sekcja obejmuje część wstępną (Initial) oraz część przeglądową (Review), po ukończeniu której student przystępuje do testu postępu. Aby zaliczyć kurs przedmiotowy, uczestnik musi ukończyć każdy moduł CBT, zdać każdy test oraz egzamin końcowy.

Ukończenie wszystkich kursów przedmiotowych upoważnia studenta do przystąpienia do egzaminów końcowych w danym ośrodku ATO (Approved Training Organization, czyli ośrodku szkoleniowym zatwierdzonym i certyfikowanym przez Urząd Lotnictwa Cywilnego).

Szkolenie teoretyczne CBT ATPL(A), jest nieodzownym etapem w procesie nauki pilota do uzyskania najwyższej cywilnej kategorii licencji pilota statku powietrznego. Osoby posiadające licencję ATPL mogą pełnić rolę dowódcy statków powietrznych o masie całkowitej powyżej 5700 kg lub zabierających na pokład ponad 9 pasażerów.

W trakcie realizacji szkolenia studenci poszerzają swoją wiedzę z zakresu 13 przedmiotów:

1.Prawo lotnicze;

2.Ogólna wiedza o statkach powietrznych - płatowiec/systemy/zasilanie;

3.Instrumenty pokładowe;

4.Masa i wyważenie;

5.Osiągi statku powietrznego;

6.Planowanie i monitorowanie lotu;

7.Możliwości i ograniczenia człowieka;

8.Meteorologia;

9.Nawigacja ogólna;

10.Radionawigacja;

11.Procedury operacyjne;

12.Zasady lotu;

13.Łączność.

W zakresie szkolenia samolotowego do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą Państwo działać pod kontrolą właściwych instytucji państwowych.

Po kilku latach postanowili Państwo nie utrzymywać certyfikacji ATO (Approved Training Organization), powodem tego było przede wszystkim to, że nie prowadzili Państwo szkoleń praktycznych. Natomiast wszyscy klienci korzystający z Państwa rozwiązań (czyli cyfrowego szkolenia teoretycznego ATPL), podlegają pod zewnętrzne nadzory lotnicze w ramach EASA. Całość procesu szkolenia pilotów w tym również Państwa część teoretyczna jest badana na zgodność z wymaganiami PART- FCL rozporządzenie EU 1178/2011 ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 216/2008.

Na ten moment nie mają Państwo wiedzy z jakiego źródła finansowania będą korzystali kupujący szkolenia ATPL teoretyczne. Kurs CBT ATPL jest przeznaczony dla uczestników którzy mogą finansować ze środków prywatnych lub ze środków publicznych w co najmniej 70%.

W przypadku w którym szkolenie będzie finansowane ze środków publicznych, będą otrzymywać Państwo od klientów oświadczenie w którym deklarują, że szkolenie jest finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Pytania

1.Czy w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego Spółka ma prawo zastosować stawkę podatku VAT zwolnioną w odniesieniu do usług szkolenia pilotów posiadających już licencję PPL, a chcących wyrobić nową licencję - pilota samolotowego liniowego ATPL(A)?

2.Czy usługi szkoleniowe oferowane przez Państwa firmę, podlegać będą zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki proponowane szkolenie w zakresie uzyskania uprawnień pilota samolotowego liniowego ATPL(A) spełnia definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (przez usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego rozumie się usługi obejmujące nauczanie pozostające w  bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych według art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1 ze zm.).

Spółka uważa również, że szkolenie które będzie przeprowadzać ma bezpośredni związek z branżą lotnictwa, gdyż przygotowuje do egzaminu na licencję pilota samolotowego liniowego ATPL(A) która to jest niezbędna do podjęcia pracy w zawodzie pilota.

Mając na uwadze powyższe, Spółka uważa również, że szkolenia które planuje organizować objęte powinny zostać zwolnieniem z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26

a.prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b.świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c.finansowane w całości ze środków publicznych

oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

b)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie oferować szkolenia teoretyczne przygotowujące na egzaminy z wiedzy zawodowej dla ścisłej grupy osób, chcących zdobyć licencję pilota liniowego z branży lotnictwa. Dokładnie będzie to szkolenie dla pilotów posiadających już licencję turystyczną PPL(A), uprawniającą do lotów niekomercyjnych, a chcących wyrobić nową licencję - Airline Transport Pilot License (ATPL). Jest to najwyższa cywilna kategoria licencji pilota statku powietrznego. Osoby posiadające ATPL mogą pełnić rolę dowódcy statków powietrznych o masie całkowitej powyżej 5700 kg lub zabierających na pokład ponad 9 pasażerów. Szkolenie to będzie w formie modułowej i będzie przygotowywać kursanta do egzaminu z wiedzy zawodowej. Szkolenie będzie oferowane w formie cyfrowej i będzie obejmować zakres wiedzy teoretycznej. Szkolenie będzie oferowane szkołom i podmiotom szkolącym pilotów, a także wykorzystywane jako materiały dydaktyczne dla studentów. Szkolenie będzie zgodne z zasadami Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Po zdaniu egzaminu osoba otrzyma od Urzędu Lotnictwa Cywilnego licencję pilota samolotowego liniowego ATPL(A) która jest niezbędna do podjęcia pracy zawodowej dla linii lotniczej.

Świadczonych przez Państwa usług obejmujących szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą przeprowadzali Państwo jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.). Świadcząc usługi obejmujące szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą działali Państwo jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy. Realizowane przez Państwa usługi szkoleniowe będące przedmiotem zapytania nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

EASA (PART-FCL) Rozporządzenie EU 1178/2011. Szkolenia ATPL są wykorzystywane w trakcie całości (szkolenie teoretyczne + szkolenie praktyczne) szkolenia pilotów. Ośrodki szkoleniowe podlegają restrykcjom EASA i są kontrolowane na zgodność z ich wymaganiami, co obliguje nas jako podmiot wytwarzający szkolenia cyfrowe do bezustannego aktualizowania treści tych szkoleń.

Szkolenie teoretyczne CBT ATPL(A), przeznaczone do nauki na odległość, jest podzielone na 13 kursów przedmiotów, 2 kursów egzaminacyjnych (finalny oraz treningowy) oraz 1 kursu wspomagającego szkolenie tradycyjne, w ławce.

W ramach kursów przedmiotowych, treść jest podzielona na sekcje. Każda sekcja obejmuje część wstępną (Initial) oraz część przeglądową (Review), po ukończeniu której student przystępuje do testu postępu. Aby zaliczyć kurs przedmiotowy, uczestnik musi ukończyć każdy moduł CBT, zdać każdy test oraz egzamin końcowy.

Ukończenie wszystkich kursów przedmiotowych upoważnia studenta do przystąpienia do egzaminów końcowych w danym ośrodku ATO (Approved Training Organization, czyli ośrodku szkoleniowym zatwierdzonym i certyfikowanym przez Urząd Lotnictwa Cywilnego).

Szkolenie teoretyczne CBT ATPL(A), jest nieodzownym etapem w procesie nauki pilota do uzyskania najwyższej cywilnej kategorii licencji pilota statku powietrznego.

W zakresie szkolenia samolotowego do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Liniowego ATPL(A) nie będą Państwo działać pod kontrolą właściwych instytucji państwowych.

Po kilku latach postanowili Państwo nie utrzymywać certyfikacji ATO (Approved Training Organization), powodem tego było przede wszystkim to, że nie prowadzili Państwo szkoleń praktycznych. Natomiast wszyscy klienci korzystający z Państwa rozwiązań (czyli cyfrowego szkolenia teoretycznego ATPL), podlegają pod zewnętrzne nadzory lotnicze w ramach EASA. Całość procesu szkolenia pilotów w tym również Państwa część teoretyczna jest badana na zgodność z wymaganiami PART- FCL rozporządzenie EU 1178/2011 ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 216/2008.

Na ten moment nie mają Państwo wiedzy z jakiego źródła finansowania będą korzystali kupujący szkolenia ATPL teoretyczne. Kurs CBT ATPL jest przeznaczony dla uczestników którzy mogą finansować ze środków prywatnych lub ze środków publicznych w co najmniej 70%.

W przypadku w którym szkolenie będzie finansowane ze środków publicznych, będą otrzymywać Państwo od klientów oświadczenie w którym deklarują że szkolenie jest finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy ww. szkolenia będą korzystać ze zwolnienia w zakresie podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że nie są Państwo objęci systemem oświaty w myśl przepisów o systemie oświaty, w związku z tym, nie świadczą Państwo żadnych usług szkoleniowych jako jednostka objęta systemem oświaty. Zatem nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Ponadto nie są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, tj. uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, czy instytutem badawczym, więc nie mogą korzystać Państwo ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

W związku z czym należy przeanalizować, czy spełnione zostały przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu.

Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1) określa, że:

usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C- 461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W analizowanej sprawie Spółka będzie oferować szkolenia teoretyczne przygotowujące na egzaminy z wiedzy zawodowej dla ścisłej grupy osób, chcących zdobyć licencję pilota liniowego z branży lotnictwa. Dokładnie będzie to szkolenie dla pilotów posiadających już licencję turystyczną PPL(A), uprawniającą do lotów niekomercyjnych, a chcących wyrobić nową licencję - Airline Transport Pilot License (ATPL). Szkolenie to będzie w formie modułowej i będzie przygotowywać kursanta do egzaminu z wiedzy zawodowej. Szkolenie będzie oferowane w formie cyfrowej i będzie obejmować zakres wiedzy teoretycznej. Szkolenie będzie oferowane szkołom i podmiotom szkolącym pilotów, a także wykorzystywane jako materiały dydaktyczne dla studentów. Szkolenie będzie zgodne z zasadami Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Po zdaniu egzaminu osoba otrzyma od Urzędu Lotnictwa Cywilnego licencję pilota samolotowego liniowego ATPL(A) która jest niezbędna do podjęcia pracy zawodowej dla linii lotniczej.