Usługi polegające na przeprowadzeniu zabiegu wazektomii nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT zwolnienia od podatku VAT zabiegów wazektomii. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2024 r. (wpływ 26 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan lekarzem chirurgiem i prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z PKD 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan m.in. zabieg wazektomii.

Wazektomia jest procedurą medyczną polegającą na przecięciu i podwiązaniu nasieniowodów, co skutkuje trwałą antykoncepcją dla mężczyzn.

Wykonywane usługi zostały rozpoznane jako usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 są uznane jako zwolnienie przedmiotowe. W związku z powyższym wszystkie usługi wazektomii traktuje Pan jako zwolnione z VAT na podstawie zwolnień przedmiotowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Zasadniczym celem zabiegu wazektomii jest trwała antykoncepcja u mężczyzn. Procedura polega na przerwaniu ciągłości nasieniowodów, co uniemożliwia przemieszczanie się plemników z jąder do ejakulatu. W wyniku tego, mężczyzna po zabiegu nadal może mieć wytrysk, ale w nasieniu nie będzie plemników, co zapobiega zapłodnieniu partnerki.

Zabiegi wazektomii mogą być uznane za część opieki medycznej, służącej profilaktyce oraz poprawie jakości życia pacjenta, choć nie w tradycyjnym sensie leczenia chorób. Choć głównym celem wazektomii jest trwała antykoncepcja, procedura ta może również wspierać zdrowie pacjenta i jego partnerki w specyficznych kontekstach.

Przedstawia Pan kilka sytuacji, w których wazektomia może przyczynić się do opieki nad zdrowiem:

1.Profilaktyka zdrowotna partnerki:

W przypadku, gdy partnerka pacjenta ma przeciwwskazania do stosowania innych form antykoncepcji (np. hormonalnych, które mogą zwiększać ryzyko zakrzepicy, nadciśnienia czy innych powikłań zdrowotnych), wazektomia stanowi mniej inwazyjne i bardziej bezpieczne rozwiązanie, chroniące zdrowie kobiety.

2.Zapobieganie ryzyku związanym z ciążą:

Jeśli ciąża mogłaby zagrażać życiu lub zdrowiu partnerki, np. w przypadku ciężkich chorób kardiologicznych, cukrzycy, czy innych przewlekłych schorzeń, wazektomia może służyć profilaktyce zdrowotnej, pomagając uniknąć potencjalnie groźnej ciąży.

3.Poprawa zdrowia psychicznego:

Dla niektórych pacjentów wazektomia może być istotna w kontekście zdrowia psychicznego, szczególnie jeśli stres związany z nieplanowaną ciążą i jej konsekwencjami mógłby prowadzić do depresji, lęków czy pogorszenia stanu psychicznego.

4.Opieka nad zdrowiem pacjenta:

U pacjentów cierpiących na poważne schorzenia genetyczne, wazektomia może być krokiem w celu zapobiegania przekazywaniu tych chorób przyszłym pokoleniom, co może być postrzegane jako forma odpowiedzialnej profilaktyki zdrowotnej na poziomie rodzinnym.

Chociaż zabieg ten nie jest bezpośrednio związany z leczeniem czy ratowaniem zdrowia w klasycznym sensie, w niektórych przypadkach może on wspierać długofalową opiekę zdrowotną, zarówno fizyczną, jak i emocjonalną, pacjenta i jego partnerki.

Jednocześnie nadmienił Pan, iż w wielu krajach jak np. USA zabieg wazektomii jest refundowany bądź też częściowo refundowany z ramienia funduszy rządowych. Dodatkowo trzeba zauważyć, iż z perspektywy wysokości środków przeznaczonych na alternatywne metody antykoncepcyjne - wazektomia charakteryzuje się przewagą (niższy koszt) w zakresie całkowitych poniesionych kosztów na antykoncepcję przez pacjenta.

Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta w kontekście zabiegów wazektomii mogą przejawiać się w różnych aspektach, w zależności od sytuacji zdrowotnej pacjenta lub jego partnerki. Poniżej kilka przykładów:

1.Choroby dziedziczne

Profilaktyka genetyczna: wazektomia może być ważnym narzędziem profilaktycznym dla pacjentów, którzy są obciążeni ciężkimi chorobami genetycznymi, takimi jak dystrofia mięśniowa, mukowiscydoza czy hemofilia. Wykonanie zabiegu pozwala uniknąć ryzyka przekazania tych nieuleczalnych, często wyniszczających chorób kolejnym pokoleniom. Dzięki temu zabieg służy ochronie zdrowia przyszłych dzieci, zapobiegając dziedziczeniu poważnych schorzeń.

2.Zdrowie psychiczne

Poprawa zdrowia psychicznego: decyzja o wazektomii może pomóc pacjentowi i jego partnerce w zmniejszeniu stresu i lęku związanego z obawą przed nieplanowaną ciążą, szczególnie w sytuacjach, gdy dalsze potomstwo nie jest pożądane. Przeprowadzenie zabiegu może przynieść ulgę psychiczną, eliminując niepewność i zapewniając spokój w codziennym życiu, co przekłada się na poprawę zdrowia psychicznego i emocjonalnego obojga partnerów.

3.Profilaktyka zdrowotna partnerki

Ochrona zdrowia partnerki: w przypadkach, gdy ciąża może stanowić zagrożenie dla życia lub zdrowia partnerki pacjenta, np. z powodu chorób takich jak nadciśnienie, zaawansowana cukrzyca czy schorzenia serca, wazektomia jest działaniem profilaktycznym. Chroni partnerkę przed potencjalnymi powikłaniami ciążowymi, które mogłyby zagrażać jej życiu. W ten sposób zabieg przyczynia się do ratowania i zachowania zdrowia partnerki.

Unikanie powikłań okołoporodowych i poporodowych u kobiet, które doświadczyły trudnych ciąż lub powikłań poporodowych, wazektomia partnera może zapobiec przyszłym ciążom i związanym z nimi ryzykom zdrowotnym. Jest to forma profilaktyki zdrowotnej, mająca na celu zachowanie zdrowia fizycznego partnerki.

4.Kontrola zdrowia reprodukcyjnego

Dbanie o jakość życia - wazektomia może również przyczynić się do poprawy ogólnego zdrowia i jakości życia pacjenta, eliminując potrzebę stosowania innych metod antykoncepcyjnych, które mogą być dla niego lub jego partnerki obciążające fizycznie lub psychicznie. W ten sposób zabieg wspiera zdrowie reprodukcyjne i zapewnia większą kontrolę nad planowaniem rodziny.

W tych przypadkach wazektomia spełnia funkcje profilaktyczne, chroniące zdrowie zarówno pacjenta, jak i jego partnerki, oraz może przyczyniać się do poprawy jakości życia, redukcji stresu i zabezpieczenia przed dziedziczeniem poważnych chorób.

Zabiegi wazektomii nie są typowo wykonywane w celu likwidacji zaburzeń czy zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta. Ich głównym celem jest trwała antykoncepcja. Niemniej jednak, w pewnych przypadkach mogą istnieć pośrednie korzyści zdrowotne, które mogą przyczynić się do ochrony zdrowia pacjenta lub jego partnerki. Oto kilka przykładów, które mogą ilustrować sytuacje, w których wazektomia może być uzasadniona ze względów zdrowotnych:

1.Choroby dziedziczne

Mukowiscydoza: pacjenci, którzy wiedzą, że są nosicielami mutacji genowych powodujących mukowiscydozę, mogą zdecydować się na wazektomię, aby zapobiec przekazywaniu tej ciężkiej choroby genetycznej na potomstwo. W ten sposób zabieg przyczynia się do ochrony przyszłego zdrowia dzieci.

2.Zaburzenia psychiczne

Depresja: mężczyźni z historią ciężkiej depresji lub innych zaburzeń psychicznych mogą zdecydować się na wazektomię, aby uniknąć dodatkowego stresu związanego z nieplanowanym ojcostwem. W takim przypadku zabieg może pomóc w stabilizacji stanu psychicznego pacjenta poprzez zmniejszenie lęku o przyszłość.

3.Powikłania zdrowotne partnerki

Choroby serca: w przypadku kobiet z poważnymi schorzeniami sercowo-naczyniowymi, które mogą być zagrożone w przypadku ciąży, wazektomia partnera może być formą ochrony zdrowia partnerki. W takiej sytuacji, ciąża mogłaby zagrażać życiu partnerki, a zabieg staje się środkiem zapobiegawczym, eliminującym ryzyko.

4.Choroby autoimmunologiczne

Celiakia lub inne choroby autoimmunologiczne: kobiety z ciężkimi chorobami autoimmunologicznymi, które mogą być w trakcie leczenia, mogą być narażone na dodatkowe ryzyko w przypadku ciąży.

Wazektomia partnera w takich przypadkach może chronić przed nieplanowaną ciążą, co z kolei mogłoby prowadzić do powikłań zdrowotnych.

5.Zespół policystycznych jajników (PCOS)

U kobiet cierpiących na PCOS, które mogą mieć trudności z kontrolowaniem objawów lub skutków zdrowotnych związanych z ciążą, wazektomia ich partnerów może pomóc uniknąć nieplanowanej ciąży, co jest istotne dla zachowania ich zdrowia.

6.Zaburzenia hormonalne

W przypadku kobiet z zaburzeniami hormonalnymi, które mogą prowadzić do powikłań zdrowotnych w ciąży, wazektomia partnera może być postrzegana jako sposób na ochronę ich zdrowia, eliminując ryzyko związane z ciążą.

Podsumowując, wazektomia może mieć zastosowanie w sytuacjach, gdzie zdrowie pacjenta lub jego partnerki może być zagrożone przez ciążę lub dziedziczenie chorób. Jednak sam zabieg nie jest bezpośrednio wymierzony w leczenie konkretnych zaburzeń zdrowotnych.

Zabiegi wazektomii mogą być świadczone w celach terapeutycznych, jeśli są wykonywane w ramach opieki medycznej nad pacjentem, np. w sytuacjach, gdy istnieją przeciwwskazania medyczne do innych form antykoncepcji u pacjenta lub jego partnerki. W takim przypadku wazektomia może być uznana za działanie mające na celu poprawę jakości życia pacjenta, zapobieganie stresowi czy problemom zdrowotnym wynikającym z nieplanowanej ciąży.

Zabiegi wazektomii mogą być świadczone zarówno na rzecz osób zdrowych, jak i chorych. W przypadku osób zdrowych, wazektomia jest najczęściej wybierana jako metoda trwałej antykoncepcji, kiedy pacjent nie ma problemów zdrowotnych, ale pragnie uniknąć nieplanowanej ciąży w przyszłości.

W przypadku osób chorych, zabieg może być wykonywany w celach terapeutycznych, jeśli istnieją medyczne wskazania do unikania dalszej prokreacji. Na przykład, jeśli ciąża mogłaby zagrażać zdrowiu partnerki pacjenta lub jeśli pacjent cierpi na schorzenia genetyczne, które mogą być dziedziczone, wazektomia może być rekomendowana jako środek zapobiegawczy.

W obu przypadkach celem zabiegu jest zapobieganie nieplanowanej ciąży, jednak jego znaczenie może być różne w zależności od stanu zdrowia pacjenta.

Wskazania medyczne do przeprowadzenia zabiegu wazektomii mogą wynikać z różnych sytuacji zdrowotnych pacjenta lub jego partnerki. Oto kilka przypadków, w których wazektomia może być zalecana ze względów medycznych:

Przeciwwskazania do innych form antykoncepcji:

• jeśli partnerka pacjenta nie może stosować hormonalnych metod antykoncepcji ze względu na ryzyko powikłań zdrowotnych, takich jak zakrzepica, nadciśnienie tętnicze, lub inne choroby metaboliczne, wazektomia może być bezpiecznym rozwiązaniem. Podobnie, gdy inne formy antykoncepcji, takie jak wkładki wewnątrzmaciczne, są przeciwwskazane, wazektomia staje się alternatywą.

Ryzyko powikłań związanych z ciążą u partnerki:

• jeśli ciąża mogłaby stanowić zagrożenie dla życia lub zdrowia partnerki, np. z powodu schorzeń kardiologicznych, ciężkiej cukrzycy czy innych chorób przewlekłych, decyzja o wazektomii może wynikać z potrzeby ochrony zdrowia partnerki.

Choroby dziedziczne:

• pacjenci cierpiący na ciężkie, dziedziczne choroby genetyczne, takie jak dystrofia mięśniowa, mukowiscydoza, hemofilia czy zespół Marfana, mogą zdecydować się na wazektomię, aby uniknąć przekazywania tych schorzeń swoim potomkom.

Problemy psychiczne lub emocjonalne związane z nieplanowaną ciążą:

• u niektórych pacjentów, decyzja o wazektomii może być podjęta z powodów psychologicznych, gdy ciąża i wychowanie kolejnego dziecka mogłyby prowadzić do poważnego stresu, depresji lub innych problemów zdrowia psychicznego.

Sytuacje związane z pogarszającym się stanem zdrowia pacjenta:

• w przypadku pacjentów z chorobami przewlekłymi, takimi jak zaawansowane stadia chorób serca, choroby nowotworowe czy inne stany zagrażające życiu, wazektomia może być wybrana w celu uniknięcia nieplanowanej ciąży, która mogłaby być obciążeniem dla rodziny i partnerki.

W tych przypadkach wazektomia jest wybierana nie tylko ze względów antykoncepcyjnych, ale również z myślą o ochronie zdrowia pacjenta lub jego partnerki.

Pytanie

Zwraca się Pan z pytaniem o zakwalifikowanie przychodów z tytułu wykonywania zabiegów wazektomii w kontekście ich zwolnienia z podatku od towarów i usług w odniesieniu do art. 43 ust. 1 pkt 19. Czy słusznie zostaje zastosowane zwolnienie przedmiotowe?

Pana stanowisko w sprawie

Poniżej przedstawia Pan uzasadnienie leczniczego charakteru wazektomii:

1.Zapobieganie chorobom i zdrowie publiczne: wazektomia jest uznawana za jedną z najbardziej skutecznych metod antykoncepcji, co znacząco przyczynia się do zapobiegania niechcianym ciążom. Zapobieganie nieplanowanym ciążom ma bezpośredni wpływ na zdrowie fizyczne i psychiczne pacjentów oraz na zdrowie publiczne.

2.Korzyści zdrowotne dla pacjentów: wazektomia jest procedurą, która może być zalecana mężczyznom, dla których ciąża partnerki stanowiłaby zagrożenie zdrowotne.

Dotyczy to przypadków, w których kobieta nie może stosować antykoncepcji hormonalnej ze względu na przeciwwskazania zdrowotne.

3.Redukcja ryzyka powikłań: wazektomia jest mniej inwazyjna i obarczona mniejszym ryzykiem powikłań w porównaniu z innymi formami sterylizacji, na przykład zastosowaniem spirali wewnątrzmacicznej. Także stosowanie tabletkowej terapii antykoncepcyjnej ma działania niepożądane w związku z modyfikacją układu hormonalnego. Tym samym, wazektomia przyczynia się do ochrony zdrowia pacjentów.

Na podstawie powyższych argumentów uważa Pan, że zabieg wazektomii spełnia kryteria uznania go za procedurę leczniczą. W związku z tym, prosi Pan o potwierdzenie, że przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania zabiegów wazektomii są zwolnione od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, który mówi o zwolnieniu od podatku usług w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)lekarza i lekarza dentysty,

b)pielęgniarki i położnej,

c)medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991),

d)psychologa.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

c)świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza.

I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

W wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, Trybunał stwierdził:

w związku z tym pojęcie „opieka medyczna” zawarte w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT oraz pojęcie „świadczenie opieki medycznej” znajdujące się w tym samym ustępie pod lit. c) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozowaniu i w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 37, 38). – pkt 25

W związku z tym, jak wynika z orzecznictwa Trybunału, usługi medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia osób, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 41, 42 i przytoczone tam orzecznictwo). – pkt 27

Zatem cel świadczeń tego rodzaju jak w sprawie głównej ma znaczenie dla ustalenia, czy podlegają one zwolnieniom ustanowionym w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT. Zwolnienia te znajdują bowiem zastosowanie do świadczeń służących diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 43). – pkt 28

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:

(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Rzecznik zauważa również, że:

działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne.

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito– Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE stwierdził, że:

(…) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu, którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć celu terapeutycznego.

W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).

Co istotne, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że:

(…) każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający w tym względzie.

Warto także wskazać na orzeczenie TSUE z 24 listopada 2022 r. w sprawie C-458/21 CIG Pannónia Életbiztositó Nyrt, który rozstrzygał, czy świadczenia polegające na weryfikacji prawidłowości diagnozy poważnej choroby u ubezpieczonego w celu znalezienia najlepszej dostępnej opieki zdrowotnej, są objęte zwolnieniem. TSUE w pkt 29 -30 wyroku wskazał:

(…) o ile prawdą jest, że ekspertyzy medycznej może zażądać sama osoba, której to dotyczy, i że ekspertyza ta może pośrednio przyczynić się do ochrony zdrowia zainteresowanego poprzez ujawnienie nowego problemu lub poprzez skorygowanie poprzedniej diagnozy, głównym celem każdego świadczenia takiego rodzaju pozostaje cel służący spełnieniu przesłanki prawnej lub umownej przewidzianej w procesie podejmowania decyzji przez inną osobę (wyroki: z dnia 20 listopada 2003 r., Unterpertinger, C‑212/01, EU:C:2003:625, pkt 43; a także z dnia 20 listopada 2003 r., D’Ambrumenil i Dispute Resolution Services, C‑307/01, EU:C:2003:627, pkt 61).

Tym samym, nawet jeśli w ramach tej usługi IC lekarze ze spółki Best Doctors mogą przeprowadzić dodatkowe badania takie jak analizy histologiczne lub skorzystać z usług zagranicznych ekspertów w dziedzinie medycyny, ekspertyza pozostaje głównym celem tych świadczeń, ponieważ ich oczekiwane skutki są jedynie pośrednie, efektem czego wspomniane świadczenia nie mogą zostać uznane za mające cel terapeutyczny.

Pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W świetle powyższego, zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, jeżeli:

• służą one profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
• wykonywane są przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne oraz osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz psychologów.

W analizowanej sprawie wskazać należy, że będąc lekarzem chirurgiem spełnia Pan przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Jednak nie każda usługa świadczona przez lekarza może korzystać ze zwolnienia. Musi to być usługa w zakresie opieki medycznej, która realizuje cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.

Zatem, w celu możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonej usługi wazektomii konieczne jest przeanalizowanie przesłanki przedmiotowej, o której mowa we wskazanych przepisach.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to nie jest objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest bezpośrednia ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia pacjenta, nie ma zastosowania zwolnienie od podatku.

W opisie sprawy podał Pan informacje, z których wynika, że:

• w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan m.in. zabieg wazektomii;
• zasadniczym celem zabiegu wazektomii jest trwała antykoncepcja u mężczyzn;
• zabiegi wazektomii mogą być uznane za część opieki medycznej, służącej profilaktyce oraz poprawie jakości życia pacjenta, choć nie w tradycyjnym sensie leczenia chorób;
• choć głównym celem wazektomii jest trwała antykoncepcja, procedura ta może również wspierać zdrowie pacjenta i jego partnerki w specyficznych kontekstach;
• wazektomia może przyczynić się do opieki nad zdrowiem poprzez:
• profilaktykę zdrowotną partnerki;
• zapobieganie ryzyku związanym z ciążą;
• poprawę zdrowia psychicznego;
• opiekę nad zdrowiem pacjenta;
• chociaż zabieg ten nie jest bezpośrednio związany z leczeniem czy ratowaniem zdrowia w klasycznym sensie, w niektórych przypadkach może on wspierać długofalową opiekę zdrowotną, zarówno fizyczną, jak i emocjonalną, pacjenta i jego partnerki;
• profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta w kontekście zabiegów wazektomii mogą przejawiać się w różnych aspektach, w zależności od sytuacji zdrowotnej pacjenta lub jego partnerki, np.:
• choroby dziedziczne;
• zdrowie psychiczne;
• profilaktyka zdrowotna partnerki;
• kontrola zdrowia reprodukcyjnego;
• w ww. przypadkach wazektomia spełnia funkcje profilaktyczne, chroniące zdrowie zarówno pacjenta, jak i jego partnerki oraz może przyczyniać się do poprawy jakości życia, redukcji stresu i zabezpieczenia przed dziedziczeniem poważnych chorób;
• zabiegi wazektomii nie są typowo wykonywane w celu likwidacji zaburzeń czy zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta. Ich głównym celem jest trwała antykoncepcja;
• w pewnych przypadkach mogą istnieć pośrednie korzyści zdrowotne, które mogą przyczynić się do ochrony zdrowia pacjenta lub jego partnerki, np.:
• choroby dziedziczne;
• zaburzenia psychiczne;
• powikłania zdrowotne partnerki;
• choroby autoimmunologiczne;
• zespół policystycznych jajników (PCOS);
• zaburzenia hormonalne;
• wazektomia może mieć zastosowanie w sytuacjach, gdzie zdrowie pacjenta lub jego partnerki może być zagrożone przez ciążę lub dziedziczenie chorób. Jednak sam zabieg nie jest bezpośrednio wymierzony w leczenie konkretnych zaburzeń zdrowotnych;
• zabiegi wazektomii mogą być świadczone zarówno na rzecz osób zdrowych, jak i chorych. W przypadku osób chorych, zabieg może być wykonywany w celach terapeutycznych, jeśli istnieją medyczne wskazania do unikania dalszej prokreacji.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że opisane usługi wazektomii nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wskazać bowiem należy, że – jak podał Pan w opisie sprawy – ich zasadniczym celem zabiegu wazektomii jest trwała antykoncepcja u mężczyzn.

W opisie sprawy wskazał Pan, że zabiegi wazektomii mogą być uznane za część opieki medycznej, służącej profilaktyce oraz poprawie jakości życia pacjenta, choć nie w tradycyjnym sensie leczenia chorób. Zabieg ten nie jest bezpośrednio związany z leczeniem czy ratowaniem zdrowia w klasycznym sensie. Zabiegi wazektomii nie są typowo wykonywane w celu likwidacji zaburzeń czy zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta. Ich głównym celem jest trwała antykoncepcja. Zabieg nie jest bezpośrednio wymierzony w leczenie konkretnych zaburzeń zdrowotnych.

Jednocześnie w opisie sprawy wykazywał Pan pośredni związek zabiegów wazektomii z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia pacjenta. Należy jednak zauważyć, że z przytoczonego powyżej orzecznictwa TSUE wynika, że pojęcie opieki medycznej powinno być interpretowane w sposób ścisły. Zatem, nie można obejmować tym pojęciem każdej czynności świadczonej w ramach wykonywania zawodu lekarza. Istotny jest przede wszystkim cel świadczonej usługi. Głównym celem usług opieki medycznej powinna być ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia. Aby uznać daną usługę za usługę opieki medycznej, związek z ochroną, utrzymaniem bądź przywróceniem zdrowia musi być wyraźny i bezpośredni.

Z opisu sprawy wynika, że głównym celem świadczonej przez Pana usługi wazektomii jest trwała antykoncepcja. Celem antykoncepcji jest zapobieganie zapłodnieniu, zatem nie ma żadnego bezpośredniego związku z leczeniem konkretnego pacjenta. Celem zabiegu nie jest weryfikacja stanu zdrowia pacjentów w celu postawienia diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego dostosowanego do wymagań konkretnej osoby postępowania terapeutycznego.

Wskazane przez Pana cele terapeutyczne i profilaktyczne zabiegu wazektomii, np.:

• poprawa zdrowia psychicznego (gdy stres związany z nieplanowaną ciążą i jej konsekwencjami mógłby doprowadzić do depresji, lęków czy pogorszenia stanu psychicznego),
• dbanie o jakość życia (poprawa ogólnego zdrowia i jakości życia pacjenta poprzez eliminację potrzeby stosowania innych metod antykoncepcyjnych obciążających fizycznie lub psychicznie, wsparcie zdrowia reprodukcyjnego i kontroli nad planowaniem rodziny),

nie wykazują wystarczającego związku z chorobą pacjenta poddającego się wazektomii, lub nie dotyczą pacjenta będącego odbiorcą usługi, np.:

• profilaktyka zdrowotna partnerki (przeciwwskazania do stosowania innych form antykoncepcji przez partnerkę, ochrona przed potencjalnymi powikłaniami ciążowymi, które mogłyby zagrażać życiu partnerki, w przypadku gdy ciąża mogłaby zagrażać życiu partnerki lub wiązać się z powikłaniami zdrowotnymi),
• zapobieganie ryzyku związanym z ciążą (ciąża mogłaby zagrażać życiu lub zdrowiu partnerki),
• opieka nad zdrowiem pacjenta (zapobieganie przekazywaniu chorób genetycznych przyszłym pokoleniom).

Wskazał Pan także, że zabiegi wazektomii mogą być wykonywane na rzecz osób chorych. Wówczas zabieg może być wykonywany w celach terapeutycznych, jeśli istnieją medyczne wskazania do unikania dalszej prokreacji. Jednak jako wskazania medyczne podał Pan: zagrożenie zdrowia partnerki pacjenta w przypadku ciąży lub możliwość dziedziczenia schorzeń genetycznych, co nie wskazuje na związek z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia Pana pacjenta.

Tym samym, z okoliczności sprawy wynika, że opisana przez Pana usługa wazektomii nie polega na leczeniu chorób, czy poprawie stanu zdrowia Pana pacjentów. Skoro głównym celem opisanej usługi nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, a trwała antykoncepcja pacjentów, to nie ma zastosowania zwolnienie od podatku.

Jakkolwiek świadczona usługa stanowi procedurę medyczną i jest realizowana w ramach wykonywania zawodu lekarza, to jednak pośrednich efektów zabiegu nie można uznać za mające cel terapeutyczny, a tym samym nie można go za usługę w zakresie opieki medycznej, realizującą cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.

Zatem, świadczona przez Pana usługa wazektomii  nie spełnia przesłanki o charakterze przedmiotowym, uprawniającym do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, bowiem w świetle ww. orzeczeń TSUE usługi tej nie można uznać za usługę opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W konsekwencji, świadczone przez Pana usługi polegające na przeprowadzeniu zabiegu wazektomii nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).