Brak konieczności wliczenia kwot świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku konieczności wliczenia kwot świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2024 r. (wpływ 16 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych kod PKD (…) oraz minimalną działalność w zakresie usług kosmetycznych kod PKD (…).

Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, posiada Pan prywatnie lokale mieszkalne wspólnie z małżonką, posiada Pan wraz z małżonką wspólność majątkową.

Lokale niezwiązane są z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, które wraz z małżonką wynajmujecie osobom prywatnym, nie jest to stały wynajem, najemcy się zmieniają.

Przychody z najmu wspólnych mieszkań wykonuje Pan i opłaca osobiście.

W roku 2020 uzyskał Pan przychód:

-z tytułu pośrednictwa ubezpieczeń (…) zł,

-z tytułu usług kosmetycznych (…) zł,

-z tytułu najmu wspólnego (…) zł.

Razem wszystkie Pana przychody to kwota (…) zł, jednak w tym usługi ubezpieczeniowe w kwocie (…) zł, które nie są wliczane do limitu wartości sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego od VAT.

Pozostałe przychody, które wchodzą w limit to kwota (…) zł.

Tym samym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w roku podatkowym 2020 kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. (…) zł.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1.Czy jest lub był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to prosimy żeby wskazał Pan od kiedy i z jakiego powodu został Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (przekroczenie limitu obrotów, rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT)?

wskazał Pan, że:

Wykonywanie działalności gospodarczej rozpoczął Pan w dniu 20 lutego 2015 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych (PKD…) oraz w niewielkim zakresie świadczenia usług kosmetycznych (PKD…).

Od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2015 r. i w latach następnych) – dalej: u.p.t.u., ze względu na nieprzekroczenie obrotów w 2015 r. proporcjonalnie do okresu jej prowadzenia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 u.p.t.u.

Ponadto, uzyskiwał Pan w tym okresie i uzyskuje nadal przychody (obroty) z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. „wynajmu prywatnego” na cele mieszkalne.

W okresie od 2016 r. do 2019 r. korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u., ze względu, że w każdym tym roku nie przekroczył Pan łącznie obrotów w wysokości 200.000,00 zł z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. najmu prywatnego na cele mieszkalne.

Mając powyższe na uwadze nie rezygnował Pan ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, jak również nie utracił Pan tego zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie łącznych obrotów w wysokości (…) zł, które obligowałyby Pana do utraty tego zwolnienia.

Odpowiadając na pytanie:

W związku z powyższym nie jest Pan oraz nie był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.Jeżeli rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej opisanej we wniosku w roku podatkowym 2020, prosimy, aby wskazał Pan czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w roku podatkowym 2020 przekroczyła kwotę (…) zł, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej?

wskazał Pan, że:

Wykonywanie działalności gospodarczej rozpoczął Pan 20 lutego 2015 r. i od dnia jej rozpoczęcia uzyskiwał Pan przychody (obroty), a tym samym proporcja ustalania limitu do utraty zwolnienia podmiotowego w 2020 r., o którym mowa w art. 113 ust. 9 u.p.t.u. nie ma zastosowania w sprawie.

W 2020 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Kwota sprzedaży w 2020 r. wliczana do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT wyniosła (…) zł ((…)zł + (…) zł) i była niższa od tego limitu.

3.Ile wynosiła wartość sprzedaży z tytułu świadczonych przez Pana poszczególnych usług w latach: 2021, 2022, 2023?

wskazał Pan, że:

Wartość sprzedaży z tytułu świadczonych usług w latach: 2021, 2022 i 2023 przedstawiała się następująco:

Rok 2021

W 2021 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Kwota sprzedaży w 2021 r. wliczana do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u., mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT wyniosła (…) zł ((…) zł + (…) zł) i była niższa od tego limitu.

Rok 2022

W 2022 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Kwota sprzedaży w 2022 r. wliczana do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u., mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT wyniosła (…) zł ((…)zł + (…)zł) i była niższa od tego limitu.

Rok 2023

W 2023 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Kwota sprzedaży w 2023 r. wliczana do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT wyniosła (…) zł ((…) zł + (…) zł) i była niższa od tego limitu.

4.Czy lokale mieszkalne, o których mowa we wniosku, są wynajmowane przez Pana wyłącznie na cele mieszkaniowe?

wskazał Pan, że:

Lokale mieszkalne, o których mowa we wniosku, były i są wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe w ramach tzw. „wynajmu prywatnego”.

5.Czy oprócz czynności, o których mowa we wniosku, dokonuje/będzie Pan dokonywał dostawy towarów bądź świadczy/będzie Pan świadczył inne usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie to są/będą towary lub usługi?

wskazał Pan, że:

Oprócz czynności, o których mowa we wniosku, tj. działalność w zakresie usług kosmetycznych i ubezpieczeniowych oraz w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne nie dokonywał Pan dostaw towarów oraz świadczenia innych usług poza powyżej wskazanymi, jak również nie dokonywał Pan dostaw towarów oraz świadczenia innych usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 u.p.t.u., jak również nie planuje Pan dokonywania tych czynności.

6.Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności polegają/będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?

wskazał Pan, że:

Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie polegały i nie polegają na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych do usług doradztwa. Pana działalność w zakresie ubezpieczeń ogranicza się jedynie do działalności pośrednia ubezpieczeniowego w ramach umowy agencyjnej zawartej tylko z jedną firmą (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 października 2024 r.)

Czy wartość sprzedaży usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, wlicza się do wartości limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u, a tym samym, czy w związku z osiągnięciem w 2020 r. sprzedaży w łącznej wysokości (…) zł, w tym: w wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, utracił Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług w związku z przekroczeniem łącznej sprzedaży ponad kwotę limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. i miał Pan z tego tytułu obowiązek rejestracji, jako podatnik VAT czynny poprzez złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 11 października 2024 r.)

Pana zdaniem, przychodów (obrotów) z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, nie wlicza się do wartości limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u., a tym samym nie utracił Pan w 2020 r. prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług w związku z przekroczeniem łącznej wartości sprzedaży w wysokości 262.419,03 zł, tj. ponad kwotę limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u., albowiem w wartości tej sprzedaży mieści się kwota (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której nie wlicza się do tego limitu, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

W związku z powyższym nie miał Pan obowiązku w 2020 r. zarejestrowania się, jako podatnik VAT „czynny” poprzez złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Uzasadnienie

W trakcie 2020 r. przekroczył Pan wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2020 r.) – dalej: u.p.t.u., której przekroczenie skutkuje utratą do zwolnienia podmiotowego.

W 2020 r., jak wskazał Pan wyżej, osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł ,w tym: w wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u., do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u., nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 u.p.t.u., z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zatem, do limitu zwolnienia podmiotowego od VAT nie wlicza się usług zwolnionych przedmiotowo od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u., z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych, co w niniejszej sprawie nie występuje, gdyż nie świadczy Pan usług ubezpieczeniowych, natomiast wykonuje Pan usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

Zatem, usługi inne od ubezpieczeniowych, nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Przepisy określające zasady wykonywania pośrednictwa ubezpieczeniowego w zakresie ubezpieczeń osobowych i majątkowych zawarte są w ustawie z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1881 z późn. zm. – w brzemieniu obowiązującym w 2020 r. i latach następnych) – dalej: u.d.u.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 14) u.d.u., pośrednictwo ubezpieczeniowe polega na wykonywaniu przez pośrednika ubezpieczeniowego dystrybucji ubezpieczeń lub dystrybucji reasekuracji przez pośredników ubezpieczeniowych.

Natomiast, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15) u.d.u., przez pośrednika ubezpieczeniowego rozumie się – agenta ubezpieczeniowego, agenta oferującego ubezpieczenia uzupełniające, brokera ubezpieczeniowego oraz brokera reasekuracyjnego, którzy wykonują dystrybucję ubezpieczeń albo dystrybucję reasekuracji za wynagrodzeniem.

Z powyżej przywołanych przepisów jednoznacznie wynika, że przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się jednak wartości całej sprzedaży, gdyż przepisy art. 113 ust. 2 u.p.t.u. zawierają wyłączenia w tym zakresie.

Z przepisów tych wynika, że o ile wartość usług ubezpieczeniowych jest uwzględniana w wartości sprzedaży na potrzeby tzw. zwolnienia podmiotowego (vide: art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.), to w przypadku świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego już nie. A zatem, wartość usług pośrednictwa ubezpieczeniowego (zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u.) nie jest uwzględniana przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego.

Zatem, łączna wartość sprzedaży w 2020 r., która jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego ustalona w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. wynosi (…) zł ((…) zł + (…) zł), albowiem do limitu 200.000,00 zł wlicza się wartość sprzedaży usług kosmetycznych oraz usług najmu prywatnych lokali mieszkalnych, natomiast do tego limitu nie wlicza się wartości sprzedaży z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u., zwolnione od VAT są usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Zatem, wykonywane czynności polegające na pośrednictwie w świadczeniu usług ubezpieczeniowych są przedmiotowo zwolnione od podatku VAT. Oznacza to, że nie wlicza się wartości ich sprzedaży do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u., mających wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

Takie też stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej:

1)z dnia 16 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.671.2017.1.KM uznał, że: „(...) o ile faktycznie świadczy Pan jedynie – jak wskazano we wniosku – usługi w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, które nie stanowią usług ubezpieczeniowych (w stanie faktycznym podano, że zawiera Pan jako agent ubezpieczeniowy umowy z klientami w imieniu towarzystw ubezpieczeniowych), a także usługi likwidacji szkód, niekorzystające ze zwolnienia przedmiotowego, których obrót wynosi – jak wskazano – ok 50 tys. zł, to może Pan nadal korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT (do momentu przekroczenia kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200.000 zł), bowiem do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się sprzedaży z tytułu świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT (...)”,

2)z dnia 26 kwietnia 2022 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.181.2022.1.ABU wskazując, że:

„Wątpliwość Państwa dotyczy kwestii czy do limitu zwolnienia z art. 113 ust. 1 i 2 należy wliczać przychód pochodzący z usług pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy i opis sprawy uznać należy, że skoro wykonują Państwo usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego i jak wskazali Państwo we wniosku usługi te są zwolnione z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, to wartość tych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego wykonywanych przez Państwo nie wlicza się do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Jak wskazano powyżej do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczone przez Państwa podlegają zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 wyłączeniu z powyższego limitu 200.000 zł, gdyż są to usługi zwolnione w myśl art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.

Podsumowując, powinni Państwo wyłączyć/pominąć przychody uzyskane z pośrednictwa ubezpieczeniowego wyliczając limit sprzedaży wskazany w art. 113 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem ust. 2 ww. Ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe”.

Reasumując:

W związku z powyższym w 2020 r. nie utracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, albowiem łączna wartość sprzedaży wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u., mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł i wynosiła (…) zł.

Również w latach 2021, 2022 i 2023 nie utracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, albowiem łączna wartość sprzedaży wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u., mająca wpływ na utratę zwolnienia podmiotowego w podatku VAT nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł i wynosiła odpowiednio:

-w roku 2021 w kwocie (…) zł,

-w roku 2022 w kwocie (…) zł,

-w roku 2023 w kwocie (…) zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.):

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.):

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jest prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych kod PKD (…) oraz minimalną działalność w zakresie usług kosmetycznych kod PKD (…). Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy. Ponadto, posiada Pan wraz z małżonką prywatnie lokale mieszkalne. Lokale nie są związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Lokale mieszkalne były i są wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe w ramach tzw. „wynajmu prywatnego”.

Nie jest Pan oraz nie był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

W 2020 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

W 2021 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

W 2022 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

W 2023 r. osiągnął Pan przychody (obroty) w łącznej wysokości (…) zł, w tym:

1)z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod nazwą: (…) w wysokości (…) zł, w tym w:

a)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, której to wartości nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

b)wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług kosmetycznych, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.,

2)w wysokości (…) zł z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. wynajmu prywatnego na cele mieszkalne, która to wartość jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego, co wynika wprost z treści art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.t.u.

Nie dokonywał Pan dostaw towarów oraz świadczenia innych usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, jak również nie planuje Pan dokonywania tych czynności.

Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie polegały i nie polegają na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych do usług doradztwa. Pana działalność w zakresie ubezpieczeń ogranicza się jedynie do działalności pośrednia ubezpieczeniowego w ramach umowy agencyjnej zawartej tylko z jedną firmą.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy wartość sprzedaży usług pośrednictwa ubezpieczeniowego wlicza się do wartości limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, oraz czy utracił Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług w związku z przekroczeniem w 2020 r. łącznej sprzedaży ponad kwotę limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i czy miał Pan z tego tytułu obowiązek rejestracji, jako podatnik VAT czynny poprzez złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami należy wskazać, że – co do zasady – podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy do momentu przekroczenia wartości sprzedaży 200.000 zł. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy dotyczy tylko usług ubezpieczeniowych, nie powołując się na usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, które obejmują szerszy zakres czynności, a wśród nich usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. A zatem do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Według art. 96 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Natomiast w myśl art. 96 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:

Jak wynika z 96 ust. 10 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołane przepisy i opis sprawy uznać należy, że skoro wykonuje Pan usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, to wartość tych usług wykonywanych przez Pana nie wlicza się do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym, w związku z osiągnięciem przez Pana w 2020 r. sprzedaży w łącznej wysokości (…) zł, w tym: w wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, nie utracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Zatem, nie miał Pan z tego tytułu obowiązku rejestracji, jako podatnik VAT czynny poprzez złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Również w latach 2021, 2022 i 2023 r. nie utracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, z uwagi na nieprzekroczenie limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w odpowiedzi na Pana pytanie należy stwierdzić, że wartości sprzedaży usług pośrednictwa ubezpieczeniowego nie wlicza się do wartości limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym, w związku z osiągnięciem w 2020 r. sprzedaży w łącznej wysokości (…) zł, w tym: w wysokości (…) zł z tytułu świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, nie utracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług w związku z przekroczeniem łącznej sprzedaży ponad kwotę limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i nie miał Pan z tego tytułu obowiązku rejestracji, jako podatnik VAT czynny poprzez złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).