Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ośrodek z siedzibą w ...... zwanym dalej „Ośrodkiem” jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 roku o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz.U. z 2024 r. poz. 76) zwanej dalej „Ustawą”, zgodnie z art. 2 ust. 2b Ustawy, zadaniem Ośrodka jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz gospodarstwa wiejskiego, mającego na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4 Ustawy, Ośrodek może wykonywać usługi płatne i bezpłatne.

Ośrodek z siedzibą ........ zwany dalej Ośrodkiem zawarł umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą /.... zwaną dalej ARiMR, o przyznaniu pomocy Nr ... na realizację operacji polegającej na wykonaniu zakresu rzeczowego operacji poprzez organizację i przeprowadzenie szkoleń podstawowych dla ostatecznych odbiorców szkoleń na obszarze województwa w ramach I.14.1.1 zgodnie z Regulaminem naboru wniosków oraz Warunkami realizacji operacji określonymi przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Ostatecznym odbiorcą szkoleń może być rolnik, młody rolnik, małżonek rolnika, domownicy rolników, osoby zatrudnione w rolnictwie. Pomoc finansową przyznaną na realizację operacji z publicznych środków krajowych i unijnych, przyznaną i rozliczaną w formie kosztów jednostkowych za realizację szkoleń podstawowych objętych zakresem tematycznym ustalonym przez MRiRW, zgodnie z Tabelą wysokości stawek za osobogodzinę szkoleń w ramach kategorii typologicznych szkoleń oraz wysokości stawek za dodatkowe elementy szkoleń w ramach interwencji I.14.1 Doskonalenie zawodowe rolników moduł 1 Szkolenie podstawowe dla rolników (I.14.1.1), w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

Warunki realizacji operacji, w tym zakresy tematyczne szkoleń, szczegółowo określa załączniki nr 1 do umowy: (...).

Ośrodek zobowiązuje się do realizacji operacji zgodnie z Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej/PS WPR na lata 2023-2027, przepisami ustawy PS WPR, wytycznymi, Regulaminem naboru wniosków, złożonym Wnioskiem o przyznanie pomocy, Warunkami realizacji operacji określonymi przez MRiRW oraz postanowieniami umowy. Realizowana przez Ośrodek operacja polegająca na przygotowaniu i przeprowadzeniu szkoleń w ramach interwencji I.14.1 Doskonalenie zawodowe rolników w ramach Planu strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Realizowana przez Ośrodek operacja prowadzi do zapewnienia przepływu wiedzy i informacji w zakresie rozwoju gospodarstw rolnych poprzez realizację szkoleń podstawowych, co przyczynia się do realizacji celu przekrojowego XCO, polegającego na modernizacji sektora przez sprzyjanie dzieleniu się wiedzą, innowacji i cyfryzacji w rolnictwie i na obszarach wiejskich, a także zachęcanie do ich wykorzystywania. Operacja będzie zrealizowana w sześciu etapach i obejmuje: wykonanie zakresu rzeczowego poprzez przeprowadzenie szkoleń podstawowych dla ostatecznych odbiorców szkoleń na obszarze województwa.

Środki finansowe przyznane na realizację operacji (zgodnie z § 4 umowy o przyznaniu pomocy) będą pochodziły w 100% ze środków publicznych:

-ze środków EFRROW w wysokości (...), jednak nie więcej niż (...) % przyznanej pomocy na realizację operacji,

-z krajowych środków publicznych, w wysokości (...), co stanowi najmniej (...) %, przyznanej pomocy na realizację operacji.

Pomoc będzie wypłacona przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, przy czym kwota płatności będzie sumą iloczynów liczby ostatecznych odbiorców szkoleń, przeszkolonych zgodnie z Regulaminem naboru wniosków, warunkami realizacji operacji określonymi przez MRiRW oraz kosztu przeszkolenia jednego ostatecznego odbiorcy szkolenia. Ośrodek zobowiązany jest do niefinansowania operacji z udziałem innych środków publicznych stanowiących środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, z niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu lub stanowiących środki pochodzące z innych źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, umożliwienie przedstawicielom Agencji, Ministra Finansów, Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, Komisji Europejskiej, Europejskiego Trybunału Obrachunkowego, organów Krajowej Administracji Skarbowej oraz innym podmiotom upoważnionym do takich czynności, dokonywania audytów i kontroli dokumentów związanych z realizacją operacji i wykonywaniem obowiązków po zakończeniu realizacji operacji, prowadzenie oddzielnego systemu rachunkowości lub korzystania z odpowiedniego kodu rachunkowego dla wszystkich transakcji związanych z realizacją operacji w ramach prowadzonych ksiąg rachunkowych, zapewnienie ostatecznym odbiorcom szkoleń bezpłatnego udziału w szkoleniu, zapewnienie sprzętu IT i dostępu do sieci Internet w szkoleniach z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej, wydania ostatecznym odbiorcom szkoleń zaświadczenia o ich ukończeniu.

Wytyczne szczegółowe w zakresie przyznawania, wypłaty i zwrotu pomocy finansowej w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.14.1 Doskonalenie zawodowe rolników - moduł 1 Szkolenie podstawowe dla rolników z dnia 29 kwietnia 2023 r. o którym mowa w komunikacie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 12 maja 2023 r. Ośrodek zapewnia odbiorcom szkoleń: materiał szkoleniowy otrzymany za pośrednictwem Agencji od MRiRW, wydruk prezentacji multimedialnej, materiały biurowe, wyżywienie uczestnikom szkoleń, zakwaterowanie w przypadku szkoleń dwudniowych, transport, ubezpieczenie. Wszystkie faktury/rachunki dokumentujące wydatki związanie z realizacją operacji będą wystawiane na Ośrodek.

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1.Czy Państwa Ośrodek jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2.Czy usługi szkoleniowe, objęte zakresem wniosku, są świadczone przez Państwa jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.). Jeśli tak to należy wskazać, czy i na podstawie których konkretnie przepisów świadczą Państwo ww. usługi jako taka jednostka?

3.Czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego i czy świadczą Państwo usługi w  zakresie kształcenia jako taka jednostka?

4.Czy będące przedmiotem zapytania usługi szkoleniowe są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od  towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

5.Czy umiejętności nabyte w trakcie szkoleń, objętych zakresem pytania, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem ich uczestników i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?

6.Czy Państwa Ośrodek posiada stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania szkoleń objętych zakresem wniosku,są środki publiczne?

Wskazali Państwo:

Ad. 1 Ośrodek zwany dalej Ośrodek, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT zostało dokonane dnia 4.01.2005 r. w Urzędzie Skarbowym.

Ad. 2 Ośrodek w zakresie ww usług szkoleniowych objętych wnioskiem nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900).

Ad. 3 Ośrodek nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego i nie świadczy usług w zakresie kształcenia jako taka jednostka.

Ad. 4 Będące przedmiotem zapytania usługi szkoleniowe są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku id towarów i usług ( t.j.Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Ad. 5 Umiejętności nabyte w trakcie szkoleń, objętych zakresem pytania, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Ad. 6 Ośrodek posiada podpisaną umowę z ARIMR § 4, w której w widnieje zapis, iż pomoc finansowa przyznana Ośrodkowi na realizację operacji pochodzi z publicznych środków krajowych (...) % i unijnych (...) % tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich /EFRROW/ w wysokości oraz zgodnie z warunkami określonymi w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

Pytania

1.Czy Ośrodek słusznie zakwalifikował, że ww. usługi szkoleniowe są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit c?

2.Czy Ośrodek jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji operacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1 Realizacja szkoleń przez Ośrodek w ramach ww. operacji jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, gdyż są to szkolenia w zakresie kształcenia zawodowego, finansowane w całości ze środków publicznych. Nabyte w trakcie przedmiotowych szkoleń umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników szkoleń, którym może być rolnik, młody rolnik, domownik rolnika, małżonek rolnika, osoba zatrudniona w rolnictwie. Organizacja i prowadzenie szkoleń podstawowych dla rolników obejmujących tematy związane z działalnością gospodarstwa, w szczególności w kontekście obowiązujących przepisów prawnych oraz najważniejszych obszarów i wyzwań polityki rolnej. Usługi szkoleniowe z zakresu kształcenia zawodowego, o których mowa we wniosku, będą w całości finansowane ze środków publicznych (z EFROW (...) % oraz (...) % z krajowych środków publicznych). Zatem zostały spełnione łącznie warunki do zwolnienia świadczonych przez Ośrodek usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku VAT. Przedmiotowe usługi szkoleniowe są prowadzone na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz.U. z 2024 r.poz.76 ze zm.), na co wskazuje art. 4 ust. 2 pkt 3: „Ośrodki w ramach zadań z zakresu doradztwa rolniczego prowadzą działalność w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych rolników, innych mieszkańców obszarów wiejskich w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego”. Działalność szkoleniowa Ośrodka to zadania ustawowe które podlegają nadzorowi MRiRW. Ośrodek dysponuje zasobami kadrowymi, posiadającymi odpowiednie kwalifikacje, w liczbie umożliwiającej przeprowadzenie działań szkoleniowych objętych operacją.

Ad.2 Ośrodek jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT zostało dokonane dnia (...) w Urzędzie Skarbowym w (...). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towaru i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W niniejszej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych, wskazania wymaga, że  zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie podatkiem VAT niektórych czynności lub zwolnienie od  podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez  te podmioty usługi są usługami kształcenia.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu.