Skutki podatkowe związane z wycofaniem lokalu do majątku prywatnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

­opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania lokalu oraz miejsca postojowego nr 1 (udziału w lokalu niemieszkalnym) do majątku prywatnego,

­braku zwolnienia z opodatkowania czynności przekazania lokalu oraz miejsca postojowego nr 1 (udziału w lokalu niemieszkalnym) do majątku prywatnego,

­braku obowiązku dokonania korekty podatku w związku z przekazaniem lokalu oraz miejsca postojowego nr 1 (udziału w lokalu niemieszkalnym) do majątku prywatnego

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani  - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 września 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

B. B. prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej: 25 lipca 2019 r.) z siedzibą w … przy ul. … jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wykonywanej działalności Wnioskodawczyni (zgodnie z danymi z CEIDG) są następujące czynności:

­55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

­55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie.

Natomiast przedmiot przeważającej działalności (zgodnie z CEIDG) związany jest z usługami noclegowymi i jest oznaczony wg nomenklatury PKD kodem 55.20.Z – Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Wnioskodawczyni jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej nieprzerwanie od dnia zawarcia związku małżeńskiego, tj. od 26 września 1998 r.

Jak zostało wskazane działalność gospodarcza Wnioskodawczyni została założona 25 lipca 2019 r. Następnie (6 sierpnia 2020 r.) została zakupiona pierwsza nieruchomość położona w miejscowości ... Nieruchomość została zakupiona w celu najmu krótkoterminowego i została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Od zakupu został odliczony podatek VAT (przysługiwało prawo do odliczenia podatku z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną). Wnioskodawczyni zaznacza przy tym, że przychody z najmu nigdy nie były głównym źródłem dochodów małżonków.

W związku z dużą odległością pomiędzy miejscem zamieszkania podatnika a lokalem mieszkalnym przeznaczonym do najmu krótkoterminowego Wnioskodawczyni podpisała umowę z pośrednikiem – firmą …, która przejęła obowiązki związane z obsługą turystów i lokalu.

W związku ze zmianą planów życiowych i zawodowych mieszkanie w … zostało sprzedane 28 października 2022 r. W związku z dokonaniem sprzedaży (wystawiono fakturę) dokonano odpowiednich rozliczeń w zakresie podatku VAT oraz rozliczono podatek dochodowy. W momencie sprzedaży nieruchomość ta była jedyną przeznaczoną do najmu krótkoterminowego, dlatego też Wnioskodawczyni zdecydowała się na zawieszenie działalności gospodarczej.

Wznowienie wykonywania działalności gospodarczej nastąpiło z dniem 1 października 2023  roku. Wnioskodawczyni po wznowieniu działalności gospodarczej nabyła z mężem lokal mieszkalny o powierzchni 35,98 metrów kwadratowych położony w .. przy ulicy ... Lokal mieszkalny znajduje się w budynku wielorodzinnym, składa się z pokoju dziennego z aneksem kuchennym, pokoju, łazienki oraz balkonu. Do lokalu przypisane jest też miejsce postojowe w hali garażowej. Małżeństwo zakupiło wyżej opisany lokal (wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej wynoszącym .. części) wraz ze związanym z nim udziałem we współwłasności niezabudowanych działek nr … (wewnętrzne drogi dojazdowe). Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności oraz  umowy sprzedaży zostały poświadczone aktem notarialnym z 10 listopada 2023 r. rep. Nr ... Był to lokal wybudowany przez sprzedającego. Od zakupu opisanej nieruchomości został odliczony podatek VAT (przysługiwało prawo do odliczenia podatku z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną).

Podobnie jak w przypadku nieruchomości w …, Wnioskodawczyni zdecydowała się na skorzystanie z usług pośrednika przy najmie krótkoterminowym i zawarła umowę o współpracy z firmą ... Wysokość przychodów z najmu okazała się jednak niesatysfakcjonująca, bowiem w ostatecznym rozrachunku przychody z najmu wystarczały jedynie na opłacenie kosztów stałych związanych z utrzymaniem nieruchomości, podatkami i  składkami ZUS. Na powyższą sytuację wpływały m.in. niejasne zasady rozliczenia z pośrednikiem oraz nieterminowe regulowanie należności jak i również duża konkurencja na rynku najmu krótkoterminowego.

W związku z nierentownością inwestycji Wnioskodawczyni rozważa wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego w 2024 lub 2025 roku i sprzedaż tej nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Wnioskodawczyni zamieszkuje obecnie w domu jednorodzinnym w zabudowie szeregowej o powierzchni mieszkalnej ok. 120 metrów kwadratowych, którego w żaden sposób nie jest w stanie przystosować do aktualnych potrzeb rodzinnych. W związku z tym Wnioskodawczyni ma w planach zakup działki budowlanej i budowę wolnostojącego domu jednorodzinnego. Inwestycja ta jest niezwykle kosztowna i konieczne będzie wykorzystanie środków finansowych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej położonej w ...

Na gruncie podatku od towarów i usług rozważane jest przekazanie lokalu mieszkalnego do majątku prywatnego przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Lokal znajdujący się w … nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Lokal po przekazaniu do majątku prywatnego nie będzie przedmiotem najmu/najmu krótkoterminowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Na wstępie Wnioskodawczyni chciała zauważyć, że wycofuje postawione na gruncie podatku od towarów i usług pytanie w części dotyczącej opodatkowania po wycofaniu z działalności gospodarczej sprzedaży lokalu.

Wnioskodawczyni rozważa w perspektywie najbliższego czasu (około roku) pozostawienie tego lokalu w majątku prywatnym.

Wnioskodawczyni pragnie także sprecyzować zdanie:

„Do lokalu przypisane jest też miejsce postojowe w hali garażowej”

Jak wynika z aktu notarialnego na okoliczność zakupu z 10 listopada 2023 r. – „Akt niniejszy zawierany jest w celu ustanowienia odrębnej własności powyższego lokalu mieszkalnego i  przeniesienia jego własności na rzecz Nabywcy, sprzedaży udziałów we współwłasności działek stanowiących drogi wewnętrzne oraz udziału w lokalu niemieszkalnym - hali garażowej podziemnej, z którym to udziałem związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego”.

Zauważyć należy, że przedmiotem przekazania do majątku prywatnego będzie również miejsce postojowe nr 1 w hali garażowej (objęte księgą wieczystą …) – w księdze wieczystej ujawniono wpis w dziale III: prawo do wyłącznego i nieodpłatnego korzystania w ramach udziału 1/208 części we współwłasności nieruchomości, z części lokalu niemieszkalnego, hali garażowej stanowiącej miejsce postojowe oznaczone nr 1.

Miejsce postojowe nabyto za 24 000 zł brutto. Z tytułu nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wskazane miejsce postojowe (udział w lokalu niemieszkalnym) stanowi środek trwały Wnioskodawcy i nie było przedmiotem ulepszeń.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1. „Szczegółowo opisała Pani swoją sprawę, z którą wiążą się Pani wątpliwości, tj. wskazała:

1) W jakim celu wycofa Pani lokal ze środków trwałych, tzn. czy będzie Pani wycofywała lokal w celu jego dalszej sprzedaży, czy też w celu wykorzystywania go wyłącznie w celach prywatnych (jakich)?”

ODPOWIEDŹ: Lokal mieszkalny (i miejsce postojowe nr 1) zostanie wycofany z działalności gospodarczej do majątku prywatnego. Generalnie, co wspomniane zostało powyżej, sprzedaż nie będzie miała miejsca w najbliższym czasie. Wnioskodawczyni zauważa, że pozostawiając lokal w ramach majątku prywatnego nie planuje korzystać z tego lokalu. Dopiero po pewnym czasie lokal (miejsca postojowego nr 1) może zostać sprzedany. Ponadto nie jest planowane odpłatne udostępnianie nieruchomości. Rozważane jest natomiast zawieszenie działalności gospodarczej w CEIDG.

2) „Czy opisane wycofanie lokalu ma związek z likwidacją działalności gospodarczej?”

ODPOWIEDŹ: Wycofanie lokalu (i miejsca postojowego nr 1) prawdopodobnie może poskutkować zawieszeniem działalności w CEIDG (jest rozważane takie działanie), tak więc nie będzie miało w obecnym zamyśle celu likwidacji takiej działalności gospodarczej w CEIDG. Aczkolwiek możliwe, że likwidacja działalności w CEIDG będzie miała miejsce w  przyszłości, po pewnym czasie od wycofania opisanego we wniosku.

3) „Czy opisane wycofanie lokalu ma związek ze zmianą rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej?”

ODPOWIEDŹ: Wycofanie lokalu (i miejsca postojowego nr 1) nie ma związku ze zmianą rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.

4) „W jaki sposób będzie Pani wykorzystywała przedmiotowy lokal w okresie po wycofaniu go z prowadzonej działalności do momentu sprzedaży?”

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawczyni zakłada, że lokal (i miejsce postojowe nr 1) po wycofaniu z działalności gospodarczej nie będzie służył działalności gospodarczej, tj. do momentu rozważanej sprzedaży pozostanie w majątku prywatnym, ale nie planuje także szczególnej formuły wykorzystywania lokalu (miejsca postojowego) – nie będą one jednak odpłatnie udostępniane (najem/najem krótkoterminowy/dzierżawa).

5) „Czy po wycofaniu lokalu będzie Pani ponosiła nakłady związane z tym lokalem – jeśli tak, to jakie to będą nakłady i w jakim celu będą ponoszone?”

ODPOWIEDŹ: Po wycofaniu lokalu (i miejsca postojowego nr 1) nie będą ponoszone nakłady związane z lokalem (miejscem postojowym).

6) „Kiedy (w jakim okresie czasu) po wycofaniu zamierza Pani sprzedać lokal?”

ODPOWIEDŹ: 11 lipca zakupiono działkę z rozpoczętą budową domu. W planach Wnioskodawczyni ma kontynuację budowy, aczkolwiek w aspekcie sprecyzowanych okoliczności opisanych na wstępie, sprzedaż może mieć miejsce za około rok.

7) „Jaka była wartość zakupu (kwota netto i brutto) lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku?"

ODPOWIEDŹ: Lokal mieszkalny: 460.000 brutto 425.925,93 netto (prawo do wyłącznego i nieodpłatnego korzystania w ramach udziału 1/208 część we współwłasności nieruchomości, z części lokalu niemieszkalnego, hali garażowej stanowiącej miejsce postojowe oznaczone nr 1 – 24.000 zł brutto).

8) „Jaka będzie szacowana wartość lokalu mieszkalnego (kwota netto i brutto) w momencie wycofania go do majątku prywatnego?”

ODPOWIEDŹ: Dla lokalu mieszkalnego będzie to ok. 600 tys. Brutto, 555.555,56 netto (dla miejsca postojowego ok. 30.000 zł brutto). Jest to jednakże jedynie przybliżona szacowana wartość. Tym bardziej,  że z perspektywy transakcji jaka mogłaby mieć miejsce de facto będzie to za około rok.

9) „Jaka będzie przewidywana wartość lokalu mieszkalnego (kwota netto i brutto) w momencie sprzedaży go z majątku prywatnego?”

ODPOWIEDŹ: Trudno oszacować przyszłą wartość nieruchomości, ponieważ podatnik nie zna lokalnego rynku nieruchomości. Ceny mogą także ulegać spadkom w związku z pojawiającym się zastojem na rynku nieruchomości. Dla potrzeb niniejszego pisma przyjmuje Pani, że będzie to wartość minimum 580 tys. brutto (około 537.000 netto) dla lokalu mieszkalnego (i  około 30.000 zł brutto dla miejsca postojowego nr 1), aczkolwiek sprzedając z majątku prywatnego nieruchomość trudno tutaj mówić o kwocie brutto rozumianej w ten sposób, że obejmować ona będzie podatek VAT. Ponadto jest to jedynie szacunkowa wartość.

10) „Czy wartość lokalu mieszkalnego przyjęta dla celów wycofania z działalności oraz dla sprzedaży lokalu będzie odpowiadała wartości rynkowej, czy też będzie powyżej bądź poniżej tej wartości?”

ODPOWIEDŹ: Podatnik przewiduje, że w podanych w pytaniu sytuacjach względem lokalu mieszkalnego (i miejsca postojowego nr 1) będzie to cena zbliżona do ceny rynkowej, ale jeśli będzie Pani mieć problem ze znalezieniem nabywcy to nie wyklucza się opuszczenia ceny. Jednakże nie sposób ustalić aktualnie realiów rynkowych w takim przypadku.

11) „Czy przed sprzedażą lokalu mieszkalnego z majątku prywatnego zamierza Pani zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży tego lokalu (inną umowę) z potencjalnym nabywcą? Jeśli tak, to jakie będą konkretne postanowienia umowy przedwstępnej sprzedaży ww. lokalu, zawartej między Panią a potencjalnym nabywcą? Należy precyzyjnie i jednoznacznie opisać, czy w umowie przedwstępnej zostaną określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży lokalu, należy precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać od spełnienia jakich warunków, uzależnione jest zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży lokalu, w tym od uzyskania jakich zgód i pozwoleń.”

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawczyni nie planuje zawierać w umowie ponadstandardowych warunków sprzedaży dla rozważanej sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego nr 1. Zawarta będzie na pewno informacja o wpłacie zadatku. Natomiast nie przewiduje się, aby były to warunki uzależniające transakcję od np. remontu, poczynienia określonych nakładów, dostosowania do potrzeb nabywcy itp.

12) „Czy w związku ze sprzedażą lokalu z majątku prywatnego, udzieli Pani nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowego lokalu?

Jeżeli tak, to należy podać:

a. komu będzie udzielone pełnomocnictwo (zgoda, upoważnienie),

b. przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

c. jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot będzie dokonywał w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?”

ODPOWIEDŹ: Prawdopodobnie potencjalnie mogłoby zostać udzielone pełnomocnictwo przedstawicielowi biura nieruchomości, by mógł dopełnić formalności związanych ze sprzedażą bez obecności Wnioskodawczyni (i jej małżonka). Aczkolwiek może być również tak, że Wnioskodawczyni nie skorzysta z takiego biura, np. jeśli nabywca lokalu zgłosi się sam, czego nie sposób wykluczyć. Jednakże już teraz Wnioskodawca powziął w tym aspekcie wątpliwości, dlatego też wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji, aby mieć wiedzę czy jego stanowisko jest słuszne.

13) Czy w związku sprzedażą lokalu z majątku prywatnego będzie korzystała Pani z  pośrednictwa biura nieruchomości?

ODPOWIEDŹ:  Na chwilę obecną Wnioskodawczyni przewiduje taką możliwość, aczkolwiek – jak mowa o tym była wcześniej – będzie to miało miejsce w kontekście przyszłego stanu rzeczy. Oczywiście nie sposób także wykluczyć, że nabywca zgłosi się sam, co spowodowałoby, że zbędne będzie korzystanie z pośrednictwa biura nieruchomości.

Do jakich czynności będzie Pani wykorzystywała lokal po przekazaniu go do majątku prywatnego:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jakich, należy podać

podstawę prawną),

c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich)?

ODPOWIEDŹ: Po przekazaniu lokalu do majątku prywatnego, będzie on wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż w przyszłości miałaby miejsce poza działalnością gospodarczą.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy przekazanie lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego nr 1 do majątku prywatnego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu (i opodatkowaną przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia bez możliwości zastosowania zwolnienia od podatku), a w konsekwencji nie powoduje obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego przy jego nabyciu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni przekazanie do majątku prywatnego będzie podlegało opodatkowaniu. Czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli będzie miało to miejsce przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia, co w takiej sytuacji nie spowoduje obowiązku dokonania korekty odliczonego przy nabyciu podatku VAT. Późniejsza sprzedaż w ramach majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Wywodząc z powyższego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Z powyższego wynika zatem, że każde przekazanie lub zużycie towarów pozostaje neutralne podatkowo w przypadku gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika zatem, że wycofanie nieruchomości z  działalności podatnika do majątku prywatnego stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, jeśli łącznie spełnione zostaną dwie przesłanki:

a) przekazanie nastąpi na cele osobiste podatnika oraz

b) z tytułu nabycia nieruchomości podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak zostało zaznaczone w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu nieruchomości.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

W myśl pkt 10a tego samego ustępu zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe zwolnienia nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie. Pierwszą przesłanką negatywną do zastosowania powyższych zwolnień jest bowiem fakt, że Wnioskodawczyni odliczyła podatek VAT od nabycia nieruchomości (co determinuje brak zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a). Drugą z kolei przesłanką negatywną jest fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości nie upłynie ustawowy okres dwóch lat (upływający w  listopadzie 2025 r.) – co przesądza o braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni wycofanie nieruchomości z działalności do majątku prywatnego powinno zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

W związku z faktem, że wycofanie przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego (w którym nie będzie ona przedmiotem najmu/najmu krótkoterminowego po wycofaniu) zostanie opodatkowane, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie będzie obowiązku dokonania korekty odliczonego przy nabyciu podatku VAT (de facto późniejsza opisana sprzedaż nieruchomości nie będzie w żaden sposób wpływała na wcześniejsze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jej zakupie).

Dodatkowo w opinii Wnioskodawczyni sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, bowiem lokal zostanie sprzedany poza prowadzoną działalnością gospodarczą – z majątku prywatnego. Sprzedaż taka nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej i będzie miała na celu sfinansowanie budowy domu wykorzystywanego na potrzeby prywatne.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, uwzględniając przedstawiony stan faktyczny sprzedaż nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ zostanie dokonana poza działalnością gospodarczą. Środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży nieruchomości będą przeznaczone na prywatny cel, tj. wybudowanie domu jednorodzinnego w którym Wnioskodawczyni ma zamiar zamieszkać wraz z rodziną. W opisywanym zdarzeniu przyszłym opodatkowaniu podlegać będzie jedynie wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego. Wycofanie i sprzedaż nieruchomości nie będą przy tym rodziły obowiązku korekty podatku VAT odliczonego przy zakupie mieszkania. Wnioskodawczyni wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości zajętego w sprawie stanowiska.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

W zakresie podatku od towarów i usług, w związku z przeformułowaniem pytania Wnioskodawca wycofuje stanowisko w zakresie późniejszej sprzedaży w ramach majątku prywatnego.

Dodatkowo Wnioskodawca uważa, że przekazanie do majątku prywatnego miejsca postojowego, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli będzie miało to miejsce przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia, co w takiej sytuacji nie spowoduje obowiązku dokonania korekty odliczonego przy nabyciu podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).