Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 17 lipca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, wpłynął 22 lipca 2024 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 września 2024 r. (wpływ 24 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia (...) prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pomocy osobom fizycznym w wypełnianiu wniosków o dofinansowanie oraz wniosków o płatność.

Świadczone przez Panią usługi nie są usługami doradztwa lecz stanowią bezpośrednią pomoc w wypełnianiu wniosków i ich rozliczaniu w celu uzyskania dofinansowania przez osoby fizyczne. Przychody uzyskane z Pani działalności nie przekroczą rocznie 200 000 tys. zł. Kod PKD prowadzonej działalności to 70.22.Z.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu:

1. czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to prosiliśmy wskazać z jakiego tytułu – odpowiedziała Pani:

Nie, nie jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług.

2. czy przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 200 000 zł – odpowiedziała Pani:

Nie, przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 000 zł w roku podatkowym.

3. czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w kolejnym roku podatkowym nie przekroczy, kwoty 200 000 zł – odpowiedziała Pani:

Przewiduję, że w kolejnym roku podatkowym kwota przychodu nie przekroczy kwoty 200 000 zł.

4. czy usługi, które zamierza Pani wykonywać będą usługami polegającymi na udzielaniu fachowych opinii, porad – odpowiedziała Pani:

Wykonywane usługi polegają na wypełnianiu wniosków dla osób fizycznych w celu uzyskania dofinansowania na podstawie danych, informacji i dokumentów przedłożonych przez klienta/zamawiającego. Wnioski wypełniane są po skompletowaniu niezbędnych dokumentów, określonych w regulaminie dofinansowania.

5. czy będzie Pani dokonywała również dostawy towarów bądź świadczyła inne usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.); jeżeli tak, to prosiliśmy wskazać, jakie to będą towary lub usługi – odpowiedziała Pani:

Nie będę dokonywała dostawy towarów oraz wykonywała innych usług wymienionych w art. 113 ust. 13.

6. od kiedy chce Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy? Należy podać datę – odpowiedziała Pani:

Ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT korzystam od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. od (...) roku.

7. czy wcześniej już korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT – odpowiedziała Pani:

Nie, nie korzystałam wcześniej ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT.

8. czy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia czy może Pani z tego zwolnienia zrezygnowała – odpowiedziała Pani:

Nie, nie utraciłam i nie zrezygnowałam z prawa do ww. zwolnienia.

10. czy obecnie korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT – odpowiedziała Pani:

Tak, obecnie korzystam ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT.

Ponadto, wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi polegające na wypełnianiu wniosków w celu uzyskania dofinansowania dla osób fizycznych. Wnioski wypełnia Pani na podstawie dostarczonych informacji i dokumentów określonych w regulaminach danego dofinansowania poprzez odpowiedni generator wniosków, do którego dane są wprowadzane. Nie świadczy Pani usług doradczych oraz nie udziela porad klientom o sposobach uzyskania dofinansowania lub w jaki sposób wypełnić wnioski w celu uzyskania dofinansowania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy świadczenie ww. usług wyklucza Panią ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że może korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie świadczy Pani usług, które wymagałyby obligatoryjnego zarejestrowania jako podatnik VAT czynny tj.: prawnicze, w zakresie doradztwa, jubilerskie, ściągania długów. Dodatkowo nadmienia Pani, że siedziba Pani działalności gospodarczej jest w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

  1)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

  - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

Wskazania wymaga, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad. Użyty w ustawie o podatku od  towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że od (…) prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pomocy osobom fizycznym w wypełnianiu wniosków o dofinansowanie oraz wniosków o płatność.

Świadczone przez Panią usługi nie są usługami doradztwa lecz stanowią bezpośrednią pomoc w wypełnianiu wniosków i ich rozliczaniu w celu uzyskania dofinansowania przez osoby fizyczne. Wykonywane usługi polegają na wypełnianiu wniosków dla osób fizycznych w celu uzyskania dofinansowania na podstawie danych, informacji i dokumentów przedłożonych przez klienta/zamawiającego. Wnioski wypełniane są po skompletowaniu niezbędnych dokumentów, określonych w regulaminie dofinansowania. Nie świadczy Pani usług doradczych oraz nie udziela porad klientom o sposobach uzyskania dofinansowania lub w jaki sposób wypełnić wnioski w celu uzyskania dofinansowania.

Przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 000 zł w roku podatkowym, jak również w kolejnym roku podatkowym kwota ta nie zostanie przekroczona.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc opisane usługi może Pani korzystać zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wskazała Pani w opisie stanu faktycznego, że obecnie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy, od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. od (…) roku. Oznacza to, że spełnia Pani kryteria do zastosowania tego zwolnienia, gdyż – zgodnie z Pani wskazaniem – wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 200 000 zł oraz nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym usług w zakresie doradztwa.

Zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej polegającej na wypełnianiu wniosków dla osób fizycznych w celu uzyskania dofinansowania na podstawie danych, informacji i dokumentów przedłożonych przez klienta/zamawiającego nie mieści się w katalogu czynności zawartym w art. 113 ust. 13 ustawy, których wykonywanie wyklucza podatników z możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, i tym samym pozwala Pani na dalsze korzystanie ze zwolnienia w (…) r.

Zatem, w sytuacji w której wartość Pani sprzedaży za rok (…) nie przekroczy kwoty, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, 200 000 zł oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pani wykonywała czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to świadcząc usługi w zakresie pomocy w wypełnianiu wniosków i ich rozliczaniu w celu uzyskania dofinansowania przez osoby fizyczne, będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w roku (…).

W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Panią. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).