Prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych bądź czynności mających miejsce poza terytorium Polski, które byłyby opodatkowane gdyby miały miejsce w Polsce. Miejscem świadczenia, w odniesieniu do dostawy towarów/świadczenia usług dokonywanych na rzecz Spółki jest Polska, czynności te nie są zwolnione z podatku, zaś do jego rozliczenia zobowiązani są dostawcy towarów/ usługodawcy („Dostawcy”). W związku z dostawą towarów/świadczeniem usług dla Spółki Dostawcy wystawiają na jej rzecz faktury z wykazanym na nich podatkiem VAT.

Zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT na fakturach otrzymanych przez Spółkę od Dostawców jest obliczona błędnie, tj.:

• na podstawie błędnego (zawyżonego lub zaniżonego) kursu walutowego, stosowanego do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN, w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, lub
• według błędnej (zawyżonej bądź zaniżonej) stawki podatkowej; dotyczy to również sytuacji, w których spełnione są warunki zastosowania przez Dostawcę stawki 0% VAT a pomimo tego stosuje on stawkę wyższą np. 8% lub 23% VAT.

Zarówno Dostawcy jak i Spółka prowadzą działalność gospodarczą oraz są zarejestrowani w Polsce jako „podatnicy VAT czynni”.

Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia całości podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka jest uprawniona do odliczenia całości podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego.

Powyższe stanowisko Wnioskodawca uzasadnia w sposób następujący:

Podatnik może odliczyć podatek VAT wykazany na otrzymanej fakturze, w zakresie w jakim nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych lub czynności, których miejsce świadczenia znajduje się za granicą, lecz które byłyby opodatkowane, gdyby miały miejsce w Polsce (art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).

Z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika, że zarówno Spółka jak i Dostawcy są podatnikami, gdyż prowadzą działalność gospodarczą oraz, że towary i usługi nabywane przez Spółkę od Dostawców są wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności wskazanych w poprzednim akapicie. Spółce przysługuje zatem prawo do odliczenia kwot podatku VAT wykazanych na fakturach VAT otrzymanych od Dostawców (tj. podmiotów dostarczających Spółce towary i usługi).

Jednocześnie, w ocenie Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, które pozbawiałyby ją prawa do odliczenia na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W szczególności, ani zastosowanie błędnej stawki VAT ani błędnego kursu walutowego do przeliczenia na PLN kwot wykazanych w walucie obcej, nie są okolicznościami ujętymi w dyspozycji powyższego przepisu jako przesłanki wyłączające prawo nabywcy do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturze.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.224.2023.1.MAZ) dotyczącej odliczenia podatku VAT obliczonego na podstawie błędnej stawki VAT Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze. (...) Zastosowanie - przez wystawcę faktur z tytułu usług nabywanych przez Spółkę - stawki podatku VAT w wysokości 23%, gdy spełnione są warunki do stosowania stawki 0%, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki uniemożliwiającej odliczenie podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.”

Analogiczne stanowisko w odniesieniu do odliczenia podatku VAT obliczonego na podstawie błędnego kursu walutowego zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lipca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.257.2019.1.AK), w której wskazał, że:

„Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku przeliczenia wartości kwoty podatku na fakturze wyrażonej w walucie obcej po błędnym kursie. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na tej fakturze. (...) … w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT kontrahenta innego niż wynikający z przepisów ustawy kursu walutowego, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tej faktury, w kwocie jaka zostanie na niej wykazana.”

Tożsame wnioski płyną ponadto z następujących interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej lub wcześniej przez Dyrektorów Izb Skarbowych w imieniu Ministra Finansów:

• z 29 stycznia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.838.2023.1.KT),
• z 20 września 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.360.2022.1.RST),
• z 13 stycznia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL4.4012.548.2019.2.JK),
• z 19 sierpnia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.372.2019.1.AKS),
• z 17 stycznia 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.580.2017.1.AP),
• z 23 czerwca 2017 r. (sygn. 0115-KDIT1-3.4012.217.2017.1.MZ),
• z 18 stycznia 2016 r. (sygn. ILPP1/4512-1-814/15-2/MK),
• z 9 października 2015 r. (sygn. ILPP4/4512-1-239/15-2/BA i ILPP4/4512-1-239/15-3/BA),
• z 19 maja 2015 r. (sygn. IBPP2/4512-105/15/JJ),
• z 15 maja 2015 r. (sygn. IBPP2/4512-111/15/JJ),
• z 29 maja 2013 r. (sygn. ITPP1/443-213/13/MS),
• z 5 listopada 2009 r. (sygn. ILPP2/443-1069/09-4/EN).

Reasumując, zarówno w sytuacji zastosowania przez Dostawcę błędnej stawki VAT (w tym również, gdy pomimo spełnienia warunków zastosowania stawki 0% VAT stosuje on stawkę wyższą) jak i błędnego kursu walutowego, Spółce przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego, wynikającego z otrzymanej faktury. Spółka wnosi zatem o potwierdzenia prawidłowości jej stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

W myśl art. 106e ust. 11 ustawy:

Z ww. przepisu wynika, że ustawodawca tylko w jednym przypadku wyraźnie określa jaka wartość na wystawionej fakturze winna być wyrażona w walucie polskiej – jest to kwota podatku. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż w dowolnej walucie wymienialnej, ale kwota podatku powinna być zawsze wyrażona w walucie polskiej.

Sposób przeliczania na złote kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych zawarty został w art. 31a ustawy.

W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 31a ust. 2a ustawy:

Na gruncie polskiego prawa podatkowego dopuszcza się otrzymywanie przez podatników od swoich kontrahentów faktur, na których podstawę opodatkowania określono w walucie obcej, z jednoczesnym wymogiem przeliczania przez podatników walut obcych na złote według przytoczonych wyżej zasad.

Wskazać jednak należy, że przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej, wykazanych na fakturze, dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne – wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy – mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z wniosku wynika, że jesteście Państwo podmiotem z siedzibą w Szwajcarii, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce. Nabywają Państwo towary i usługi, które wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce bądź czynności mających miejsce poza terytorium Polski, które byłyby opodatkowane gdyby miały miejsce w Polsce. Miejscem świadczenia, w odniesieniu do dostawy towarów/świadczenia usług dokonywanych na rzecz Spółki jest Polska, czynności te nie są zwolnione z podatku, zaś do jego rozliczenia zobowiązani są polscy dostawcy towarów/usługodawcy. W związku z dostawą towarów/świadczeniem usług dla Spółki Dostawcy wystawiają na jej rzecz faktury z wykazanym na nich podatkiem VAT.

Zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT na fakturach otrzymanych przez Spółkę od Dostawców jest obliczona błędnie, tj.:

• na podstawie błędnego (zawyżonego lub zaniżonego) kursu walutowego, stosowanego do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN, w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, lub
• według błędnej (zawyżonej bądź zaniżonej) stawki podatkowej; dotyczy to również sytuacji, w których spełnione są warunki zastosowania przez Dostawcę stawki 0% VAT a pomimo tego stosuje on stawkę wyższą np. 8% lub 23% VAT.

Zarówno Dostawcy jak i Spółka prowadzą działalność gospodarczą oraz są zarejestrowani w Polsce jako „podatnicy VAT czynni”.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółka jest uprawniona do odliczenia całości podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług, bądź ich wartość przeliczona została na podstawie błędnego kursu walutowego (w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnej stawki podatku, bądź błędnego kursu walutowego stosowanego do przeliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku, czy błędnego kursu walutowego przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo, pomimo zastosowania przez Dostawców nieprawidłowej stawki podatku VAT lub nieprawidłowego kursu walutowego, Państwu przysługuje.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że w art. 106j ustawy ustawodawca wymienił przypadki kiedy to po wystawieniu faktury na skutek np. pomyłek w jakiejkolwiek pozycji bądź w sytuacji gdy podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie podatnik wystawia fakturę korygującą. A zatem błędnie wykazywane dane na fakturach w tym błędnie wyliczona podstawa opodatkowania, kwota podatku bądź stawka podatku mieszczą się w dyspozycji tego przepisu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).