Czy usługa naprawy pojazdów z odsprzedażą części może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
Temat interpretacji
Naprawa aut z odsprzedażą części a zwolnienie od VAT
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, świadcząc usługi naprawy pojazdów. Obecnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Klienci sami dostarczają części do napraw, a opłata obejmuje jedynie koszt usługi. W przyszłości przedsiębiorca planuje włączyć zakup i odsprzedaż części oraz oleju jako element kompleksowej usługi, nie prowadząc odrębnej sprzedaży części, a wartość materiałów będzie równa cenie zakupu.
Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy w przypadku świadczenia kompleksowej usługi naprawy, obejmującej również zakup i odsprzedaż części, może nadal korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W swoim stanowisku argumentował, że dostawa części będzie jedynie elementem pomocniczym usługi i nie będzie stanowić odrębnej sprzedaży. Podkreślił, że klienci będą zamawiać wyłącznie usługę naprawy, a wartość odsprzedanych części będzie równa cenie ich zakupu, bez dodatkowej marży.
Podsumowanie warunków zwolnienia – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził możliwość zwolnienia od podatku VAT dla kompleksowej usługi naprawy, która obejmuje także zakup i odsprzedaż części.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o VAT, w szczególności art. 113, który określa warunki korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Zgodnie z tymi przepisami, świadczenie kompleksowe, składające się z głównej usługi i elementów pomocniczych, takich jak materiały, może być objęte zwolnieniem, jeśli wartość sprzedaży nie przekroczy ustalonego limitu. Dla kwalifikacji danej czynności jako usługi lub dostawy towarów kluczowe są okoliczności, charakterystyka transakcji oraz dominujący element świadczenia.
Następnie KIS wskazała, że w omawianym przypadku głównym przedmiotem świadczenia jest naprawa pojazdu, a dostawa części stanowi jedynie środek niezbędny do realizacji tej usługi. Podkreśliła, że klienci nie zamawiają części osobno, lecz oczekują kompleksowej usługi naprawy, co przemawia za traktowaniem całej transakcji jako jednego świadczenia. Skoro więc przedmiotem transakcji jest usługa naprawy, to nie podlega ona ograniczeniom wskazanym w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, dotyczącym dostawy towarów akcyzowych lub hurtowej sprzedaży części.
„Skoro zatem przedmiotem świadczenia jest usługa naprawy/serwisu pojazdów samochodowych, a nie dostawa części/materiałów do pojazdów samochodowych wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) i g) ustawy o podatku od towarów i usług, to przy spełnieniu warunku wynikającego z art. 113 ust. 9 ustawy (wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024 nie przekroczy 200 000 zł) może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT” - podsumował dyrektor KIS.