Skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami świadczone przez Państwa na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie studentom i doktorantom Uczelni zakwaterowania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.                  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami świadczone przez Państwa na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie studentom i doktorantom Uczelni zakwaterowania.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 sierpnia 2024 r. (wpływ 2 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z o. o. (dalej: Wnioskodawca) jest spółką polskiego prawa handlowego.

Wnioskodawca będzie dysponował (na podstawie tytułu prawnego) budynkiem z pokojami umożliwiającymi zakwaterowanie w nim osób fizycznych, dalej: Budynek z Pokojami.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

A. (dalej: Uczelnia) jest uczelnią niepubliczną, działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Uczelnia wpisana jest do Ewidencji Uczelni Niepublicznych prowadzonej przez Ministra Edukacji i Nauki pod numerem (…).

Uczelnia jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Zgodnie z postanowieniami statutu Uczelni, jej cele statutowe obejmują (§ 4 statutu):

1.prowadzenie kształcenia na studiach;

2.prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub prowadzenie innych form kształcenia;

3.prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4.prowadzenie kształcenia doktorantów;

5.kształcenie i promowanie kadr Uczelni;

6.stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b)kształceniu,

c)prowadzeniu działalności naukowej;

7.wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8.stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9.upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10.działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

11.wspieranie materialne studentów osiągających wysokie wyniki w nauce lub pozostających w trudnych warunkach finansowych.

 W ramach swojej działalności statutowej Uczelnia kształci studentów i doktorantów.

Zostanie zawarta umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Uczelnią, której przedmiotem będzie zapewnienie przez Wnioskodawcę zakwaterowania (bez wyżywienia) w Budynku z Pokojami studentom i doktorantom Uczelni. W umowie zostanie określona maksymalna liczba osób zakwaterowanych oraz stawka za 1 osobę za dzień.

Zakwaterowanie odbywać się będzie na podstawie listy osób uprawnionych, sporządzonej przez Uczelnię oraz dokumentów potwierdzających tożsamość tych osób.

Wynagrodzenie dla Wnioskodawcy będzie rozliczane w okresach miesięcznych. Wynagrodzenie to będzie ustalone jako iloczyn liczby osób faktycznie zakwaterowanych na podstawie listy, o której mowa powyżej, liczby dni ich zakwaterowania oraz ceny jednostkowej za 1 osobę za dzień.

Ustalone w powyższy sposób wynagrodzenie Uczelnia będzie uiszczała miesięcznie na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, do której będzie załączone zestawienie ilościowo wartościowe.

Natomiast studenci i doktoranci zakwaterowani w Budynku z Pokojami będą mieli zawarte odrębne umowy z Uczelnią i na podstawie tych umów będą uiszczać płatności z tytułu zakwaterowania na rachunek Uczelni. Studentów i doktorantów łączył bowiem będzie stosunek umowny z Uczelnią w zakresie zapewnienia im przez Uczelnię zakwaterowania.

Z powyższego wynika, że:

• Wnioskodawcę i Uczelnię będzie łączyć umowa o zapewnienie przez Wnioskodawcę zakwaterowania w Budynku z Pokojami studentów i doktorantów Uczelni, z tytułu której Uczelnia będzie uiszczała na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie na zasadach określonych w niniejszym wniosku.
• Uczelnię i jej studentów i doktorantów będzie łączyła umowa o zapewnieniu im przez Uczelnię zakwaterowania w Budynku z Pokojami, z tytułu której studenci/doktoranci będą uiszczali wynagrodzenie na rzecz Uczelni.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będzie dysponował (na podstawie tytułu prawnego) budynkiem z pokojami umożliwiającym zakwaterowanie w nim osób fizycznych, dalej: Budynek z Pokojami.

W jednym przypadku Budynek z Pokojami jest domem studenckim sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1130. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca jest właścicielem Budynku z Pokojami, będącego hotelem, sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1211.

Przedmiotem wniosku jest zarówno Budynek z Pokojami sklasyfikowany pod symbolem 1130, jak i Budynek z Pokojami sklasyfikowany pod symbolem 1211.

Pytanie

Czy usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami świadczone przez Państwa na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie studentom i doktorantom Uczelni zakwaterowania korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie im zakwaterowania korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w ustawie o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Należy jednakże zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone, m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi zakwaterowania:

a)w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty,

b)w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie,

c)świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów.

Z cytowanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c wynika, że jeżeli jakaś uczelnia zawrze z podmiotem trzecim umowę dotyczącą zakwaterowania studentów/doktorantów tej uczelni, to usługi zakwaterowania świadczone przez ten podmiot trzeci będą zwolnione z opodatkowania VAT.

A taka właśnie sytuacja wystąpi w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku. Usługi zakwaterowania będą bowiem świadczone na rzecz studentów/doktorantów Uczelni i będzie się to odbywało na podstawie umowy zawartej pomiędzy Uczelnią a Wnioskodawcą. Nie ma przy tym znaczenia to, że to Uczelnia będzie płaciła Wnioskodawcy za to zakwaterowanie, a nie bezpośrednio studenci/doktoranci. Kwestia sposobu płatności nie jest bowiem elementem omawianego zwolnienia podatkowego.

Uzupełniając, można dodatkowo wskazać, że w analogicznym stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji o sygnaturze 0112-KDIL3.4012.373.2023.2.MC z 27 września 2023 r. rozstrzygnął: „Podsumowując stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa Akademię usługi zakwaterowania studentów i doktorantów innej Uczelni w należącym do Państwa domu studenckim, na podstawie zawartej z tą Uczelnią umową, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy o VAT.”

Nawiasem mówiąc we wniosku stanowiącym podstawę wydania ww. interpretacji Wnioskodawca stał na stanowisku, że świadczone przez niego usługi nie korzystają z omawianego zwolnienia, w związku z czym Organ Interpretujący uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe i orzekł o zastosowaniu zwolnienia.

Również w interpretacji z 3 stycznia 2024 r. o sygnaturze 0114-KDIP4-2.4012.625.2023.1.WH Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „Z opisu sprawy jednak wynika, że zawarli Państwo umowę z B., której przedmiotem jest zapewnienie studentom tej B. zakwaterowania w prowadzonym przez Państwa domu studenckim. Podsumowując stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi zakwaterowania studentów B. w należącym do Państwa domu studenckim, na podstawie zawartej z B. umową, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy o VAT.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa  do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z kolei na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi zakwaterowania:

a) w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty,

b) w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie,

c) świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów.

Przywołać w tym miejscu należy także ustawę z 14 grudnia 2016 r. Prawo o szkolnictwie  wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą: 1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2022 r. poz. 498);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Stosownie do art. 9 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1. Uczelnia posiada osobowość prawną.

2. Uczelnia jest autonomiczna na zasadach określonych w ustawie.

3. Uczelnia prowadzi studia na co najmniej jednym kierunku.

4. Uczelnia prowadzi działalność w swojej siedzibie, a w przypadku gdy siedziba znajduje się na obszarze związku metropolitalnego – na tym obszarze. Uczelnia może prowadzić działalność poza siedzibą albo tym obszarem – w swojej filii.

5. Organy władzy publicznej mogą podejmować rozstrzygnięcia dotyczące uczelni tylko w przypadkach przewidzianych w ustawach.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Podstawowymi zadaniami uczelni są:

1) prowadzenie kształcenia na studiach;

2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Art. 11 ust. 5 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że:

uczelnia może prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie.

Zgodnie z art. 12 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności polegającej na wykonywaniu zadań, o których mowa w art. 11, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności przez tworzenie spółek kapitałowych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

uczelnia jest:

1)uczelnią publiczną, jeżeli jest utworzona przez organ państwa;

2)uczelnią niepubliczną, jeżeli jest utworzona przez osobę fizyczną albo osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego albo państwowa albo samorządowa osoba prawna, zwaną dalej „założycielem”.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo dysponować (na podstawie tytułu prawnego) budynkiem z pokojami umożliwiającymi zakwaterowanie w nim osób fizycznych. W jednym przypadku Budynek z Pokojami jest domem studenckim sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1130. Są również Państwo właścicielem Budynku z Pokojami, będącego hotelem, sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1211. Przedmiotem wniosku jest zarówno Budynek z Pokojami sklasyfikowany pod symbolem 1130, jak i Budynek z Pokojami sklasyfikowany pod symbolem 1211. Są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Uczelnia jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zostanie zawarta umowa pomiędzy Państwem a Uczelnią, której przedmiotem będzie zapewnienie przez Państwa zakwaterowania (bez wyżywienia) w Budynku z Pokojami studentom i doktorantom Uczelni. W umowie zostanie określona maksymalna liczba osób zakwaterowanych oraz stawka za 1 osobę za dzień. Zakwaterowanie odbywać się będzie na podstawie listy osób uprawnionych, sporządzonej przez Uczelnię oraz dokumentów potwierdzających tożsamość tych osób. Wynagrodzenie dla Państwa będzie rozliczane w okresach miesięcznych. Wynagrodzenie to będzie ustalone jako iloczyn liczby osób faktycznie zakwaterowanych na podstawie listy, o której mowa powyżej, liczby dni ich zakwaterowania oraz ceny jednostkowej za 1 osobę za dzień. Ustalone w powyższy sposób wynagrodzenie Uczelnia będzie uiszczała miesięcznie na podstawie faktury wystawionej przez Państwa, do której będzie załączone zestawienie ilościowo wartościowe. Natomiast studenci i doktoranci zakwaterowani w Budynku z Pokojami będą mieli zawarte odrębne umowy z Uczelnią i na podstawie tych umów będą uiszczać płatności z tytułu zakwaterowania na rachunek Uczelni. Studentów i doktorantów łączył bowiem będzie stosunek umowny z Uczelnią w zakresie zapewnienia im przez Uczelnię zakwaterowania.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami świadczone przez Państwa na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie studentom i doktorantom Uczelni zakwaterowania korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy obejmuje usługi zakwaterowania w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty, w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie oraz świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów.

Zatem, z przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi zakwaterowania świadczone m.in. przez domy studenckie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. b ustawy, tylko w sytuacji jeżeli są świadczone na rzecz ich własnych studentów i doktorantów lub gdy są świadczone na rzecz studentów i doktorantów innych uczelni, pod warunkiem, że uczelnie te mają zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich studentów i doktorantów.

W tym miejscu należy zauważyć, że przedmiotem Państwa wniosku są usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni świadczone na podstawie zawartej przez Państwa umowy z Uczelnią w prowadzonym przez Państwa Budynku z Pokojami, który jest domem studenckim sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1130 oraz w Budynku z Pokojami będącym hotelem, sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1211.

Wskazać należy, że do świadczonych przez Państwa ww. usług będących przedmiotem wniosku nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. a i b ustawy.

Jak wskazano wyżej, zwolnienie określone w tym zakresie dotyczy usług zakwaterowania w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty oraz w domach studenckich świadczonych na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie.

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę z Uczelnią, której przedmiotem będzie zapewnienie przez Państwa zakwaterowania (bez wyżywienia) w Budynku z Pokojami studentom i doktorantom tej Uczelni.

Mając na uwadze wskazane przepisy stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi zakwaterowania studentów i doktorantów Uczelni w Budynku z Pokojami (który jest domem studenckim sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1130) oraz w Budynku z Pokojami (będącym hotelem, sklasyfikowanym we właściwym PKOB pod symbolem 1211) świadczone przez Państwa na podstawie umowy zawartej z Uczelnią o zapewnienie studentom i doktorantom Uczelni zakwaterowania, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy o VAT. W tym przypadku spełnione są oba warunki wskazane w tym przepisie. Przedmiotem świadczenia będą usługi zakwaterowania świadczone na rzecz studentów i doktorantów Uczelni, wykonywane przez podmiot inny niż wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. a i b ustawy.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należało je uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).