Ustalenie czy sprzedaż udziałów w działkach będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7.lit. b (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części), bez możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1)niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

2)niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7.lit. b (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

3)niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części), bez możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

4)obowiązku wystawienia faktury sprzedaży po otrzymaniu od Kupujących zaliczek lub zadatków – w sytuacji uznania stanowiska przyporządkowanego do pytań nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 27 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) („Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest obywatelem polskim i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i wszystkie osiągnięte dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PIT”) w Polsce.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z małżonkiem, z którym funkcjonuje w ramach ustroju rozdzielności majątkowej („Małżonek”). Rozdzielność majątkowa funkcjonuje od (…), trwa do dnia dzisiejszego i będzie trwać przez cały rok 2024. Przed tą datą małżonkowie od zawarcia związku małżeńskiego funkcjonowali w ramach ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Cały wspólny majątek małżeński został w wyniku wprowadzenia ww. rozdzielności majątkowej podzielony w równych częściach (po ¹/₂) na każdego z małżonków. Małżonek również jest polskim rezydentem podatkowym i będzie nim w roku 2024. Zarówno Wnioskodawca jak i Małżonek będą polskimi rezydentami podatkowymi również w latach następnych.

Wnioskodawca wraz z Małżonkiem zakupili w roku (...) udział w zabudowanej nieruchomości gruntowej (łącznie ¹/₂ udziału), która w roku (...) została podzielona na 13 odrębnych działek, oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13, położonej (…). Nieruchomości stanowią grunt o łącznym obszarze (…) ha (łącznie nazywane jako „Nieruchomości”, a każda z nich nazwana dalej odrębnie jako „Nieruchomość”). Zabudowę stanowiły pozostałości siedliska (niewielkie zabudowania gospodarskie) w stanie niedającym się do zamieszkania lub remontu. Po podziale z roku (…), pozostałości zabudowań siedliskowych znalazły się w granicach działki nr 1 (tylko na części tej działki o pow. (…) m², na innych działkach nie ma i nie było żadnych zabudowań).

Pierwotnie wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele rekreacyjne Wnioskodawcy i Małżonka, ich bliskich (w tym dziecka, które obecnie jest już pełnoletnie) oraz grupy ich znajomych i przyjaciół (cele mieszkaniowe Wnioskodawca z Małżonkiem realizują w innej miejscowości). Jednak – czego w roku (…) Wnioskodawca nie mógł przewidzieć – w roku (…) dla (…) uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego („MPZP”), który objął również własność Wnioskodawcy i Małżonka, według którego niektóre Nieruchomości (działki nr 1, 2, 3, 7, 8, 9, 10 i część działki nr 6) przeznaczone zostały pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Kilka lat po uchwaleniu MPZP, w roku 2024 Wnioskodawca wraz z Małżonkiem („Sprzedający”) zmienili pierwotne plany i postanowili, że będą sprzedawać swoje udziały w Nieruchomościach dla których MPZP pozwala na zabudowę mieszkaniową. Udział w Nieruchomościach nie jest objęty małżeńską wspólnością majątkową, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Sprzedający dysponują każde z nich po 50% w ¹/₂ udziału (lub każde po ¹/₄ udziału) w każdej wyodrębnionej działce. Pozostały udział w Nieruchomościach (łącznie również ¹/₂) posiada inne małżeństwo, które podjęło decyzję o sprzedaży swoich udziałów w ww. Nieruchomościach, prywatnie są to przyjaciele Sprzedających.

Sprzedający zamierzają począwszy od czerwca 2024 r. zawierać z osobami fizycznymi, które będą kupować Nieruchomości (lub ich części) do majątku prywatnego („Kupujący”) przyrzeczone umowy sprzedaży („Umowy Sprzedaży”) lub poprzedzające je przedwstępne umowy sprzedaży („Umowy Przedwstępne”). W ramach Umów Przedwstępnych, strony mogą ustalać wpłatę zadatków lub zaliczek na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający zawrą zatem kilka odrębnych Umów Sprzedaży, na bazie których sprzedanych może zostać siedem Nieruchomości (dalej: „Sprzedawane Nieruchomości”), pozostawiając pozostałe sześć Nieruchomości na własne (swoje i bliskich) potrzeby. W przypadku zawarcia Umów Przedwstępnych, umowy przyrzeczone, które przeniosą własność Sprzedawanych Nieruchomości, zawierane będą również począwszy od roku 2024 (i później w zależności od tego kiedy znajdą się chętni na nabycie Sprzedawanych Nieruchomości).

Nieruchomości, w tym Sprzedawane Nieruchomości, nigdy nie były wykorzystywane przez Sprzedających na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Powierzchnia Sprzedawanych Nieruchomości (czyli siedmiu ww. działek) stanowi tylko około 55% powierzchni Nieruchomości (całej nabytej oryginalnie w roku (…) i składającej się obecnie z 13 działek gruntu).

Punkt oznaczony w złożonym wniosku nr 2.1.7:

Wnioskodawca zapewnia/oświadcza, że:

a)Przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie działki, które w całości zostały objęte MPZP (czyli Sprzedawane Nieruchomości, siedem działek), Sprzedający nie będą przed rozpoczęciem sprzedaży dokonywać podziałów tych działek, gdyż ich zamiarem jest ich sprzedaż w stanie w jakim się obecnie znajdują, z zastrzeżeniem pkt b) poniżej;

b)Podział Sprzedawanej Nieruchomości przed przeniesieniem własności może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy konkretny Kupujący wyrazi wolę nabycia nie całości, a jej części (i podział taki będzie możliwy). W takich wypadkach sporządzana będzie warunkowa Umowa Przedwstępna;

c)Sprzedający będą sprzedawać swoje udziały w Sprzedawanych Nieruchomościach lub części działek, zgodnie z pkt b) powyżej, za ustaloną cenę za 1 m² powierzchni; ewentualny podział o którym mowa w lit. b) powyżej nie wpłynie zatem proporcjonalnie na zysk Sprzedających;

d)Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości (w tym Sprzedawanych Nieruchomości) w żaden inny sposób niż rekreacyjnie (prywatnie), zostały one nabyte w roku (…) w celu uzyskania pozwolenia na budowę i wybudowania domów rekreacyjnych Sprzedających, ich bliskich oraz grupy znajomych;

e)Sprzedający nie składali wniosku, nie namawiali, ani też nie uczestniczyli w jakikolwiek sposób w procesie zmierzającym do podjęcia decyzji o przystąpieniu przez Urząd Gminy (…) do sporządzania MPZP dla (…) (w tym dla Sprzedawanych Nieruchomości);

f)Sprzedawane Nieruchomości nie były przedmiotem najmu, dzierżawy;

g)Poza Sprzedawanymi Nieruchomościami Sprzedający nie posiadają innych nieruchomości gruntowych przeznaczonych do sprzedaży;

h)Sprzedający nigdy nie byli i nie są rolnikami ryczałtowymi;

i)Sprzedawane Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej, Sprzedający nie dokonywali i nie dokonują sprzedaży płodów rolnych;

j)Wnioskodawca w (...) osiągnął wiek emerytalny i nie był, ani nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Obecnie pracuje w (…). Wnioskodawca nigdy nie osiągał dochodów z kupna-sprzedaży nieruchomości na rachunek własny;

k)W związku z planowaną sprzedażą Sprzedawanych Nieruchomości, Sprzedający nie udzielili pełnomocnictw profesjonalnym pośrednikom, przedstawicielom Kupujących oraz innym osobom lub podmiotom do występowania w imieniu Sprzedających, tzn. np.: do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.;

l)Nabycie udziałów w Nieruchomościach nie zostało przez Sprzedających sfinansowane kredytem bankowym lub innym zewnętrznym finansowaniem;

m)Nieruchomości nie były wystawiane lub w inny sposób przedstawiane jako składnik majątkowy przeznaczony do sprzedaży przez pośrednika; dla Sprzedawanej Nieruchomości została jedynie wystawiona przez współwłaścicieli prywatna oferta sprzedaży w internecie, nie był wystawiany baner reklamowy na Nieruchomości, w tym na Sprzedawanych Nieruchomościach;

n)Sprzedający nie korzystali dla potrzeb sprzedaży Nieruchomości z usług pośrednika, tj. nie zlecali osobie trzeciej znalezienia potencjalnego nabywcy – Kupujący zgłaszają się z zamiarem zakupu Nieruchomości bezpośrednio do współwłaścicieli Sprzedawanych Nieruchomości;

o)Sprzedający nie poczynili działań dotyczących zwiększenia wartości Nieruchomości, takich jak ogrodzenie Nieruchomości lub budowa drogi, wyposażenie w urządzenia i budowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej itp. (dotyczy to również Sprzedanych Nieruchomości);

p)Sprzedający nie planowali sprzedaży ww. Nieruchomości wcześniej (choć mogli uzyskać znacznie korzystniejsze ceny za nie w okresie pandemii COVID-19) i podjęli decyzję o sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości dopiero w roku 2024. Co do pozostałej części Nieruchomości, dla której MPZP nie przewiduje zabudowy mieszkaniowej, nie zmieniły się plany rekreacyjne Sprzedających – działki te nie będą w ogóle przeznaczone do sprzedaży;

q)Po sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości, Kupujący samodzielnie wystąpią o podpisanie umów z dostawcami mediów (przyłączenie prądu, wody itp.);

r)Działka nr 1 pozostanie zabudowana pozostałościami zabudowań gospodarskich, aż do momentu ewentualnego przeniesienia jej własności na Kupującego;

s)Wynagrodzenie otrzymane przez Sprzedających z tytułu sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości zostanie przeznaczone na cele prywatne (cele konsumpcyjne);

t)Wnioskodawca nie zamierza reinwestować zysku ze sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości w zakup kolejnych nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie 1:

W jaki sposób wykorzystywane są/będą sprzedawane przez Wnioskodawcę ww. udziały w działkach do momentu wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży? Prosimy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Dotyczy udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – udziały Wnioskodawcy w „Sprzedawanych Nieruchomościach”, do momentu ich sprzedaży wykorzystywane będą tak jak do tej pory, czyli nie będą wykorzystywane w inny sposób niż wskazane we wniosku. Jeśli chodzi o ww. działki, to korzystanie z nich – jak opisane to zostało we wniosku – ogranicza się do okazjonalnych odwiedzin w celach rekreacyjnych Wnioskodawcy i członków rodziny Wnioskodawcy. Natomiast do momentu sprzedaży ww. działek Wnioskodawca nie zamierza korzystać ani z działek, ani z udziałów w nich w żadnym zakresie. Ponadto, Wnioskodawca nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw do dysponowania ww. działkami, czy udziałami w nich przyszłym Kupującym.

Pytanie 2:

Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę ww. działek lub w budynki/budowle (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź 2:

Dotyczy udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Wnioskodawca uzupełnia opis sprawy w następujący sposób:

a)Nie, nie będą podejmowane żadne wymienione powyżej w pytaniu, ani inne podobne czynności;

b)W odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku, po zawarciu umowy przedwstępnej nastąpi wyłącznie przyjęcie zaliczki lub zadatku oraz zawarcie umowy przyrzeczonej. Do momentu przeniesienia własności działek, Sprzedający nie dokona żadnych czynności podnoszących wartość działek. W związku z powyższym, żadne działania Sprzedającego, czy Kupującego zmierzające do podniesienia wartości działek (jak opisane w zapytaniu powyżej czy podobne) nie będą warunkami do spełnienia w ewentualnych umowach przedwstępnych, a zatem do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej, co Wnioskodawca już wskazywał powyżej. Nie nastąpi inwestycja w żadną infrastrukturę, np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie jak też nie będą podejmowane inne czynności tego rodzaju przez żadną ze stron. To może nastąpić wyłącznie przez Kupującego, po przeniesieniu własności działek.

c)Potencjalni Kupujący mogą oczywiście występować z zapytaniami do Gminy, Starostwa, dostawców mediów czy innych organów z zapytaniami dot. Sprzedawanych Nieruchomości (np. o możliwość przyłączenia mediów, bądź innymi), ale – jeśli się na to zdecydują – będą to robili we własnym zakresie i imieniu oraz na własny koszt. Wszelkie inne czynności (jak np. przyłączenie prądu, wody, odrolnienie, czy grodzenie itp.) będą mogły być wykonywane przez potencjalnych Kupujących dopiero po sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości – Wnioskodawca nie zamierza podejmować takich czynności przed sprzedażą.

Pytanie 3:

Jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. udziałów w działkach wynikają/będą wynikać z zawartych umów przedwstępnych (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) oraz jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów przedwstępnych ciążą/będą ciążyć na Wnioskodawcy a jakie na stronie kupującej? Prosimy o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź 3:

Dotyczyć może udziałów w działkach nr 1, nr 2 – w przypadku jeżeli podlegałyby ponownemu podziałowi na żądanie Kupującego, tak jak zostało to przedstawione w odpowiedzi na pytanie 9 poniżej, ewentualne umowy przedwstępne nie będą zawierały żadnych szczególnych postanowień, poza tym, że Wnioskodawcy oraz pozostałym sprzedającym należne będą zaliczki lub zadatki. Umowy przedwstępne określać będą cenę sprzedaży oraz datę zawarcia umowy przyrzeczonej. W umowie przedwstępnej Wnioskodawca zobowiąże się sprzedać poszczególne działki na warunkach ustalonych w tej umowie, a Kupujący zobowiążą się kupić poszczególne działki zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie przedwstępnej. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej w tym przypadku będzie dokonany podział działek nr 1, nr 2, zgodnie z życzeniem Kupującego (nie są zainteresowani zakupem całej działki).

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca zamierza zawierać umowy przedwstępne wyłącznie na zasadzie wyjątku, co zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 9. Umowy przedwstępne nie będą zawierane dla działek nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – w ich przypadkach sprzedający będą dążyć do tego, by zawierane były tylko umowy przyrzeczone, które przenoszą własność.

Pytanie 4:

Czy względem ww. udziałów w działkach są/będą do momentu wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży podejmowane przez Wnioskodawcę jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia ich wartości (np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę)? Jeżeli tak, to jakie są/będą to czynności – nakłady i w jakim celu Wnioskodawca podejmuje/podejmie ww. czynności?

Odpowiedź 4:

Dotyczy udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10:

a)Nie, nie będą podejmowane żadne wymienione powyżej w pytaniu, ani inne podobne czynności;

b)W odniesieniu do wszystkich działek będących przedmiotem wniosku, po zawarciu umowy przedwstępnej nastąpi wyłącznie przyjęcie zaliczki lub zadatku oraz zawarcie umowy przyrzeczonej. Do momentu przeniesienia własności działek, Sprzedający nie dokona żadnych czynności podnoszących wartość działek. W związku z powyższym, żadne działania Sprzedającego, czy Kupującego zmierzające do podniesienia wartości działek (jak opisane w zapytaniu powyżej, czy podobne) nie będą warunkami do spełnienia w ewentualnych umowach przedwstępnych, a zatem do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej, co Wnioskodawca już wskazywał powyżej. Nie nastąpi inwestycja w żadną infrastrukturę, np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, jak też nie będą podejmowane inne czynności tego rodzaju przez żadną ze stron. To może nastąpić wyłącznie przez Kupującego, po przeniesieniu własności działek.

c)Potencjalni Kupujący mogą oczywiście występować z zapytaniami do Gminy, Starostwa, dostawców mediów, czy innych organów z zapytaniami dot. Sprzedawanych Nieruchomości (np. o możliwość przyłączenia mediów, bądź innymi), ale – jeśli się na to zdecydują – będą to robili we własnym zakresie i imieniu oraz na własny koszt. Wszelkie inne czynności (jak np. przyłączenie prądu, wody, odrolnienie, czy grodzenie itp.) będą mogły być wykonywane przez potencjalnych Kupujących dopiero po sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości – Wnioskodawca nie zamierza podejmować takich czynności przed sprzedażą.

Pytanie 5:

W związku z informacją, że:

„(…) Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości (w tym sprzedawanych Nieruchomości) w żaden inny sposób niż rekreacyjnie (prywatnie), zostały one nabyte w (…) r. w celu uzyskania pozwolenia na budowę i wybudowania domów rekreacyjnych Sprzedających, ich bliskich oraz grupy znajomych. ”

należy wskazać czy dla działek będących przedmiotem wniosku od dnia nabycia do momentu sprzedaży zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to:

a)kto, kiedy i na podstawie jakiego dokumentu wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

b)realizację jakiej dokładnie inwestycji obejmowało/będzie obejmowało wydane pozwolenie na budowę?

c)czy Wnioskodawca wyraził zgodę na wystąpienie z ww. wnioskiem?

d)czy pozwolenia te będą obowiązywały na dzień zawarcia umów przedwstępnych jak i umów sprzedaży? Jeśli nie to dlaczego?

Odpowiedź 5:

Pozwolenia na budowlę dla wszystkich działek Wnioskodawcy i współwłaścicieli nigdy nie było wydane.

Wnioskodawca wskazywał już w treści wniosku, że zabudowa działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 będzie możliwa wyłącznie przez Kupującego. Sprzedający nie występował dla tych działek nigdy (tak jak i pozostali współwłaściciele) o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Zabudowa działek będzie możliwa w oparciu o MPZP uchwalony przez Gminę z inicjatywy mieszkańców (…). Wszczęcie tego postępowania planistycznego przez Gminę było dla Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli zaskoczeniem.

Pytanie 6:

Czy Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży jeszcze innych nieruchomości (oprócz ww. nieruchomości wymienionych we wniosku) – prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie tych nieruchomości;

b)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawcę;

c)czy nieruchomości zostały nabyte w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; czy sprzedaż nastąpiła w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy, czy w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (czy to była działalność związana ze zbyciem nieruchomości);

d)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e)kiedy (prosimy wskazać datę/daty) Wnioskodawca dokonał ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

f)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g)na co (na jakie cele) zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości;

Odpowiedź 6:

Wnioskodawca wraz z Małżonkiem nie sprzedawali wcześniej żadnych nieruchomości (mieszkalnych, niemieszkalnych, gruntowych itp.). To będą ich pierwsze transakcje sprzedaży.

Pytanie 7:

Czy Wnioskodawca posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, a jeśli tak to prosimy podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie tych nieruchomości;

b)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawcę;

c)czy zostały nabyte w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; czy sprzedaż nastąpi w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy, czy w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;

d)w jaki sposób nieruchomości były/są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e)kiedy (prosimy wskazać datę/daty) Wnioskodawca dokona ich sprzedaży i co będzie przyczyną ich sprzedaży;

f)ile nieruchomości zostanie sprzedanych i jakich (czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g)na co zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź 7:

Wnioskodawca oraz Małżonek nie mają nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

Pytanie 8:

Z czyjej inicjatywy nastąpił podział działki, w której udział Wnioskodawca zakupił w roku (…), na 13 odrębnych działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 i nr 13? W jakim celu Wnioskodawca podzielił ww. nieruchomość (działkę)?

Odpowiedź 8:

Inicjatywa podziału wyszła od wszystkich współwłaścicieli, w tym również od Wnioskodawcy.

Podział nastąpił z uwagi na chęć wygospodarowania prywatnej przestrzeni dla siebie i wybranych bliskich w tym najbliższych znajomych (by nasze dzieci mogły spędzać czas wspólnie). Rodzina i znajomi mieli po podziale korzystać z działek wydzielonych (był też pomysł, by chętni z tego grona mogli ewentualnie odkupić je po cenach zakupu nieruchomości), do czego jednak finalnie nie doszło z braku woli przejmujących. Działki pozostały w dotychczasowych rękach, nie były nigdy wcześniej wystawiane na sprzedaż, ani doinwestowywane i były wykorzystywane okazjonalnie przez współwłaścicieli i ich bliskich na wspólne prywatne spotkania (grill, baza wycieczek rowerowych etc.), ale bez rozdysponowywania ich wśród rodziny i bliskich. Podsumowując: podział nastąpił z inicjatywy Wnioskodawcy oraz pozostałych współwłaścicieli, to współwłaściciele złożyli wnioski o podział oryginalnie zakupionych w roku (…) działek.

Pytanie 9:

W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

„Podział Sprzedawanej Nieruchomości przed przeniesieniem własności może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy konkretny Kupujący wyrazi wolę nabycia nie całości a jej części (i podział taki będzie możliwy). W takich wypadkach sporządzana będzie warunkowa Umowa Przedwstępna” z czyjej inicjatywy nastąpi podział jakiejkolwiek z siedmiu działek, będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź 9:

Dotyczy udziałów w działkach nr 1, nr 2 – Tak jak Wnioskodawca wskazywał we wniosku, działki podlegały już podziałowi wiele lat temu i Wnioskodawca wraz z innymi współwłaścicielami nie zamierza już ich dzielić kolejny raz. Gdyby jednak znalazł się Kupujący zainteresowany wyłącznie częścią (podzielonej już wiele lat temu) działki, to na zasadzie wyjątku Sprzedający rozważają możliwość podziału jednej lub maksymalnie dwóch działek z siedmiu przeznaczonych do sprzedaży, tzn. chodzi o działkę nr 1 (na której znajdują się pozostałości po zabudowaniach gospodarskich) i działkę nr 2. Podział taki jednak może wchodzić w grę wyłącznie z inicjatywy Kupującego zainteresowanego zakupem nie całości, a części jednej z 2 ww. działek, tzn. tylko wtedy, gdy poprzez brak ponownego podziału, Kupujący odstąpi od transakcji zakupu części działki. O podział wystąpi wówczas Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielami na bazie zawartej z Kupującym wcześniej przedwstępnej umowy sprzedaży, która umożliwi zawarcie umowy przyrzeczonej dopiero po skutecznym podziale danej działki (może to być warunek zawarcia umowy przyrzeczonej). Pozostałe działki na pewno nie będą dzielone przed samą sprzedażą i – najprawdopodobniej również w związku z tym – nie będą w stosunku do nich zawierane umowy przedwstępne.

Pytanie 10:

Czy ww. udziały w działkach są/będą udostępniane przez Wnioskodawcę osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia) lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to:

a)na podstawie jakiej umowy?

b)czy są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne?

c)w jakim okresie czasu (np. 3 miesiące, rok, czas nieokreślony)?

Odpowiedź 10:

Dotyczy działek o nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Nie. Działki, które będą sprzedawane nie były i nie będą do momentu ich sprzedaży przedmiotem dzierżawy, najmu lub podobnego stosunku prawnego. Kupujący przejmie posiadanie nieruchomości dopiero po przeniesieniu własności zgodnie z umową przyrzeczoną.

Pytanie 11:

Czy ww. udziały w działkach są/będą do momentu wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; zwanej dalej „ustawą VAT”), w tym działalności rolniczej (o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?

Odpowiedź 11:

Dotyczy działek o nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał żadnej z działek do działalności gospodarczej, ani nie zamierza tego robić w przyszłości (zarówno do momentu otrzymania zaliczki lub zadatku).

To samo dotyczy działalności rolniczej – nie była, nie jest i nie będzie prowadzona w ogóle, a tym bardziej na tych działkach (zarówno do momentu wpłaty zaliczek/zadatków) jak i do momentu przeniesienia własności. Nie nastąpi żadne wykorzystanie tych działek do momentu wpłaty zaliczki/zadatku oraz do momentu przeniesienia własności.

Pytanie 12:

Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa powyżej Wnioskodawca jest/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT? Jeżeli nie, to z jakiego powodu?

Odpowiedź 12:

Nie. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej, o której mowa w ustawie Kodeks Cywilny. Spółka cywilna jest (…). Wnioskodawca nie jest samodzielnie zarejestrowany dla celów podatku VAT, jako jednoosobowa działalność gospodarcza. Spółka cywilna nie uczestniczy i nie będzie uczestniczyć w sprzedaży ww. działek (nigdy nie uczestniczyła w nabyciu tych działek i nie podlega sprzedaży).

Pytanie 13:

Czy Wnioskodawca udzielił przyszłemu nabywcy ww. udziałów w działkach lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania do występowania w imieniu Wnioskodawcy w sprawach, które dotyczą ww. udziałów w działkach? Jeżeli tak, to:

a)jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Wnioskodawca udzielił?

b)jakie działania podejmie nabywca lub inny podmiot działający jako pełnomocnik Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą?

c)kto (Wnioskodawca, nabywca, czy inny podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

Odpowiedź 13:

Dotyczy działek o nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Nie, nie zostaną udzielone żadne pełnomocnictwa Kupującemu oraz nie zostały takie pełnomocnictwa udzielone. Tak jak zostało to już wskazane we wniosku, Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele nie korzystają z usług żadnego pośrednika lub przedstawiciela i dokonywać będą sprzedaży działek samodzielnie. Wnioskodawca nie udzieli również Kupującemu, ani jego przedstawicielom żadnych pełnomocnictw. Wszelkie niezbędne czynności służące do zabudowy działki Kupujący będą wykonywali samodzielnie po zawarciu umowy przyrzeczonej (przeniesieniu własności działek). Wnioskodawca oraz Małżonek nie udzielili Kupującemu zatem żadnych pełnomocnictw i ich nie udzielą do momentu przeniesienia własności ww. działek.

Pytanie 14:

Jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) znajdują się na działce nr 1? Prosimy o ich jednoznaczne wymienienie.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast, jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pytanie 15:

W przypadku podziału działki nr 1, które z wymienionych powyżej budynków/budowli będą znajdowały się na wydzielonej części działki, w której udziały Wnioskodawca planuje sprzedać? Prosimy o ich jednoznaczne wymienienie.

Pytanie 16:

Czy dla ww. budynków/budowli (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 14) nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT? Czy od pierwszego zasiedlenia do momenty wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży miną co najmniej 2 lata?

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy VAT:

Pytanie 17:

Czy były/będą ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to czy wydatki na poszczególne budynki/budowle stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków/budowli odrębnie? Jeżeli tak, to:

a)czy w okresie od zakończenia ulepszeń do momentu wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT? Czy od pierwszego zasiedlenia do momenty wpłaty zadatku lub zaliczki/do momentu sprzedaży miną co najmniej 2 lata?

b)czy w związku z wydatkami na ulepszenie danego budynku/budowli Wnioskodawca miał/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Pytanie 18:

Czy w stosunku do ww. udziałów w budynkach/budowlach przysługiwało/będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź 14-18:

Na działce nr 1 (na jej połowie, czyli części, która może zostać wydzielona), na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży lub wpłaty zaliczki/zadatku znajdować się będą ruiny (pozostałości) uprzednio zlokalizowanych tam budynku mieszkalnego i gospodarczego (niewielkie, parterowe). Na pozostałej części (połowie działki nr 1) nie ma i nie było żadnych zabudowań. Przedmiotem wniosku jest sprzedaż całej działki nr 1, na której znajdują się ruiny, bądź w przypadku żądania podziału przez Kupującego – przedmiotem sprzedaży będzie część zabudowana i część niezabudowana (dlatego, że ruiny znajdują się tylko na jednej połowie całej działki). Nie będzie takiej sytuacji, że na obu częściach działki nr 1 znajdować się będę ruiny zabudowań.

Ruiny te nie nadają się do zamieszkania, nie nadają się również do renowacji/remontu (jest dach, ale dziurawy, brak drzwi i okien). W celu wybudowania budynku, Kupujący będzie najprawdopodobniej zobowiązany do wyburzenia tych pozostałości budynku mieszkalnego, jako, że stoją one częściowo w granicach drogi publicznej, poza nieruchomością. W związku z tym Kupujący – chcąc uzyskać jakąkolwiek decyzję administracyjną dot. budowy lub przebudowy na tej działce – będzie musiał wyburzyć resztki obecnego budynku (ruiny) i nie będzie mógł z niego korzystać. W przeciwnym wypadku nie dostanie odpowiedniej decyzji administracyjnej jw. i zgody na użytkowanie.

Pozostałości po tych zabudowaniach nigdy nie były i nie będą w żaden sposób wykorzystywane, ani doinwestowywane przez obecnych współwłaścicieli (do dnia przeniesienia własności).

Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele nie ponosi żadnych nakładów (na ulepszenie, tj. nakładów finansowych lub rzeczowych) na te pozostałości (ruiny). Do momentu przeniesienia własności tych działek takie nakłady nie będą również poniesione. Nie przedstawiają one dla Wnioskodawcy oraz pozostałych współwłaścicieli żadnej wartości, są zbędne, podobnie jak dla Kupujących.

Budynek (obecnie ruiny budynku) znajdujący się na działce nr 1 był pierwotnie zamieszkiwany i zasiedlony przez dłuższy czas (tj. przez okres dłuższy niż dwa lata) i to zasiedlenie nastąpiło przed jej zakupem, czyli przed rokiem (…). W momencie zakupu przez Wnioskodawcę oraz pozostałych współwłaścicieli nie był już zasiedlony i stanowił ruiny, jak w chwili obecnej.

Działka ta została zakupiona od osoby fizycznej, która nie była podatnikiem VAT, nie została wystawiona faktura z tytułu sprzedaży działki. Wnioskodawcy oraz Małżonkowi nie przysługiwało zatem prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu nieruchomości.

Wnioskodawca nie wykorzystywał w ogóle budynków/budowli w całym okresie ich posiadania, tym bardziej na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Pytanie 19:

Czy ww. udziały w działkach/budynkach/budowlach były/są/będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, prowadził Wnioskodawca z wykorzystaniem ww. udziałów (prosimy podać podstawę prawną zwolnienia)?

Pytanie 20:

Czy nabycie ww. udziałów stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT? Czy w związku z tą czynnością wystawiona została faktura z wykazaną stawką podatku VAT? Czy z tytułu nabycia ww. udziałów w działkach/budynkach/budowlach przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to prosimy wskazać z jakiego powodu)?

Odpowiedź 19-20:

Dotyczy działek o nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Wnioskodawca, ani żaden ze współwłaścicieli nie otrzymał faktury z tytułu zakupu nieruchomości w roku (…) (która została później podzielona na odrębne działki), ponieważ transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT lub była z niego zwolniona (nabycie od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem VAT). Wnioskodawcy, ani żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługiwało zatem prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu nieruchomości.

Dotyczy działek o nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – Działki nie były, nie są i nie będą do momentu otrzymania zaliczki lub zadatku lub do momentu sprzedaży (przeniesienia własności) wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z tym nie były i nie będą wykorzystywane również do czynności zwolnionych.

Pytanie 21:

W związku z informacją, że:

„W ramach Umów Przedwstępnych, strony mogą ustalać wpłatę zadatków lub zaliczek na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości”

Prosimy wskazać:

a)kiedy dokładnie zgodnie z zawartą umową przedwstępną przyszły kupujący będzie zobowiązany do wpłaty zaliczki, a kiedy zadatku?

b)czy zarówno w przypadku wpłaty zaliczki, jak i w przydatku wpłaty zadatku kwoty te będą zaliczane na poczet ceny sprzedaży danej Nieruchomości? Jeśli nie, to prosimy szczegółowo wyjaśnić postanowienia co do rozliczenia zaliczki i zadatku wynikające z umowy przedwstępnej;

c)czy i w wyniku ziszczenia jakich warunków zaliczka lub/i zadatek podlega zwrotowi?

Odpowiedź 21:

To zależy od ustaleń stron, jeżeli Kupujący będzie żądał wprowadzenia zaliczek zamiast zadatków, to umowa przewidywać będzie zaliczki. Umowy przedwstępne będą zawierane po to żeby Kupujący mogli we własnym zakresie poczynić starania o zorganizowanie finansowania transakcji, zastanowić się nad czynnościami do podjęcia po przeniesieniu własności itp. Jest to czas dla Kupującego na podjęcie stosownych, w jego ocenie, działań. Zaliczka lub zadatek będzie podlegała zwrotowi np. gdy Kupujący nie uzyska kredytu bankowego, a będzie to warunek zawarcia umowy przyrzeczonej lub jeśli wyłącznie z winy Sprzedającego nie dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej (współwłaściciele zdecydują się wycofać z transakcji), bądź w przypadku podziału opisanego w pytaniu 9 (dotyczy działek o nr 1, nr 2) nie dojdzie do wydzielenia części działki, której nabyciem zainteresowany jest Kupujący.

W ewentualnych umowach przedwstępnych kwoty zaliczki lub zadatku będą zawsze zaliczane na poczet ceny sprzedaży.

Jak wspomniano już wyżej Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele będą starali się nie zawierać umów przedwstępnych dla działek nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 – w tym przypadku będą dążyć w negocjacjach do podpisywania od razu umowy przyrzeczonej przenoszącej własność. W tym przypadku nie będzie zatem zaliczek lub zadatków.

Ewentualne umowy przedwstępne w tych przypadkach mogą zostać zawarte wyłącznie z powodów opisanych powyżej (żeby Kupujący mogli we własnym zakresie poczynić starania o zorganizowanie finansowania transakcji, zastanowić się nad czynnościami do podjęcia po przeniesieniu własności itp.).

Potencjalne ulepszenia działek i nakłady na działki nigdy nie będą stanowiły warunku zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność) – w przypadku podpisywania umowy przedwstępnej. W każdym przypadku wszystkie ew. nakłady na ww. działki będzie ponosić Kupujący dopiero po przeniesieniu własności.

Pytania

1.Czy sprzedaż udziałów w jakiejkolwiek z siedmiu Sprzedawanych Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy sprzedaż udziałów w jakiejkolwiek z siedmiu Sprzedawanych Nieruchomości, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7. lit. b) wniosku, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.Czy sprzedaż udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z jednoczesną możliwością zastosowania zwolnienia od podatku VAT?

4.Czy w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy z pytań nr 1 i 2 za nieprawidłowe, to czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktur sprzedaży po otrzymaniu od Kupujących zaliczek lub zadatków?

Pani stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w jakiejkolwiek z siedmiu Sprzedawanych Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w jakiejkolwiek z siedmiu Sprzedawanych Nieruchomości, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7. lit. b) wniosku, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

3.Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w konsekwencji nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.

4.Zdaniem Wnioskodawcy, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy z pytań nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe, to Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktur sprzedaży po otrzymaniu od Kupujących zaliczek lub zadatków.

Uzasadnienie Pani stanowiska w sprawie

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Status podatnika VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów (…) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że dostawa nieruchomości gruntowej stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak doszło do uznania dalej czynności za opodatkowaną na gruncie przepisów ustawy o VAT, dokonujący tej czynności musi występować w ramach tej transakcji w charakterze podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT:

1)Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2)Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak powszechnie przyjmuje się w orzecznictwie i doktrynie, aby transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT podatnik musi działać w takim charakterze, natomiast podatnik dokonujący transakcji prywatnie nie działa w charakterze podatnika VAT i taka transakcja nie podlega podatkowi VAT (por. wyrok WSA w Bydgoszczy z 16 października 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 540/18).

Ustalenie, czy dana czynność zostaje podjęta w ramach zarządu majątkiem osobistym, czy też nosi znamiona wykonywania jej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również była wielokrotnie przedmiotem analizy dokonywanej przez polskie sądy administracyjne oraz zagraniczne sądy i trybunały.

Na szczególną uwagę zasługuje w tym zakresie wyrok Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE stwierdził, że:

·„osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE Nr L 347, str. 1 z późn. zm.), kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112 należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. TSUE wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które mogą świadczyć o tym, że dana osoba sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika podatku VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym”.

Jak zatem zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 45/18:

·„To, czy dany podmiot działa jako podatnik podatku VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSA z dnia: 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13; 27 maja 2014 r. sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14). W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku TSUE przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z dnia: 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15)”.

W pierwszej kolejności zatem, analizie powinna zostać poddana możliwość uznania Wnioskodawcy za czynnego podatnika VAT.

Odnosząc powyższe ustalenia do planowanej transakcji, należy zauważyć, że Sprzedający, w tym Wnioskodawca, przed przystąpieniem do zawarcia Umowy Sprzedaży nie podjęli oraz nie podejmą we własnym imieniu praktycznie żadnych działań. Sprzedający ograniczyli się praktycznie wyłącznie do podzielenia Nieruchomości na odrębne działki (w roku (…)), co nastąpiło na wiele lat przed planowanym przeniesieniem własności Sprzedawanych Nieruchomości (rok 2024 i ew. później) i miało na celu rozdysponowanie działek wśród członków rodziny i grupy znajomych.

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, że Zainteresowani nie podjęli i nie podejmą aktywnych działań w zakresie planowanej sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, a które nakazywałyby Sprzedających, w tym Wnioskodawcę, uznać za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika VAT, np.:

a)Sprzedający nie udzielili pełnomocnictwa osobom działającym w imieniu Sprzedających, w tym w imieniu Wnioskodawcy, do podcięcia działań zmierzających do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.;

b)Sprzedający nie występował o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy dla Sprzedawanych Nieruchomości oraz nie uczestniczył (nie lobbował) za wydaniem w roku (…) MPZP i z samą inicjatywą wydania MPZP nie miał nic wspólnego;

c)Nie zostały podjęte oraz nie zostaną przed zawarciem Umowy Sprzedaży podjęte działania mające na celu zwiększenie atrakcyjności Sprzedawanych Nieruchomości, tj. nie ogrodzono działek, nie zostały one uzbrojone; Wnioskodawca nie występował o dostęp drogi publicznej do Sprzedawanych Nieruchomości;

d)Wobec Sprzedawanych Nieruchomości nie zostały podjęte żadne działania marketingowe, nie można bowiem za takie uznać wystawienia oferty sprzedaży na portalu internetowym i to dopiero obecnie, czyli na wiosnę 2024 r.; Wnioskodawca nie postawił banera reklamowego na Nieruchomości;

e)Wnioskodawca nie korzystał oraz nie korzysta dla potrzeb zbycia Sprzedawanych Nieruchomości z usług pośrednika nieruchomości;

f)Podział i wyodrębnienie poszczególnych działek miało miejsce wiele lat przed planowaną sprzedażą, Wnioskodawca będzie zbywał swoje prawa do Sprzedawanych Nieruchomości za określoną cenę za 1 m² powierzchni, a zatem ewentualny kolejny podział tuż przed sprzedażą nie będzie wpływał na zysk Wnioskodawcy (pomijając, że podział nastąpi wyłącznie wtedy, gdy Kupujący będzie zainteresowany zakupem jedynie części działki);

g)Wnioskodawca nie zamierza reinwestować zysku ze sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości w zakup kolejnych nieruchomości.

Wskazane powyżej działania miałyby wpływ na wysokość ceny, jaką Kupujący musiałby zapłacić Sprzedającym. Działania takie są podejmowane wyłącznie w interesie Kupujących i dzięki temu wynagrodzenie za sprzedaż nieruchomości jest wyższe (nabywcy nie muszą angażować się w skomplikowane i długotrwałe procesy administracyjne, bez finalizacji których nie będzie możliwa budowa nieruchomości). W przedmiotowej sprawie, w ramach Umowy Sprzedaży, Kupujący nie otrzymają gotowego „produktu”, tj. nieruchomości gotowej do zabudowy.

Wnioskodawcy znane są jednak stanowiska organów podatkowych, w świetle których zarząd prywatnym majątkiem i jego sprzedaż może zostać uznane za sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

W tej sytuacji zasadnym było wystąpienie przez Wnioskodawcę z przedmiotowym wnioskiem. Sprzedający, w tym Wnioskodawca są bowiem świadomi wypracowanej w tym zakresie niejednolitej praktyki organów podatkowych. Dokonanie wiążącej oceny odnośnie statusu podatkowego podmiotu zbywającego nieruchomość jest zadaniem trudnym oraz generującym zaistnienie sporu z organami podatkowymi. Konkluzje te skłoniły Rzecznika Praw Obywatelskich do wystąpienia w roku 2019 do Ministra Finansów („MF”) z wnioskiem o podjęcie działań legislacyjnych, w celu zmniejszenia obszaru ww. wątpliwości. Odpowiedź MF z 13 listopada 2019 r. sygn. DD2.055.1.2019 odwołuje się w dużej mierze do wniosków, które TSUE przedstawił w powołanym uprzednio wyroku w sprawie Słaby i Kuć (C-180/10 i C-181/10), tj.:

·„[…] Należy jednak podkreślić, że przy dokonywaniu tej oceny należałoby posiłkować się wskazówkami udzielonymi w orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości UE m.in. w wyroku w sprawach połączonych C-180/10 i C-180/10, a zwłaszcza następującą argumentacją wynikającą z tego wyroku:

-dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE (...) niezależnie od częstotliwości takich transakcji (Polska nie skorzystała z tej opcji) oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności (vide sentencja wyroku);

-osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby (vide sentencja wyroku);

-sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mają charakteru decydującego; jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych);

-okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, sama w sobie nie jest decydująca; nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego (vide pkt 38 wyroku);

-jeżeli osoba w celu dokonania sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej (vide sentencja wyroku);

-takie aktywne działania mogą polegać np. na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych (vide pkt 40 wyroku);

-działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności (vide pkt 41 wyroku)”.

Wnioskodawca w całej rozciągłości aprobuje konkluzje Rzecznika Praw Obywatelskich i uznaje je za własne. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie wystąpiły przesłanki uznające, że dla potrzeb zawarcia Umowy Sprzedaży Wnioskodawca powinien zostać uznany za czynnego podatnika VAT. W konsekwencji, zawarcie Umowy Sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, pomimo podziału Nieruchomości w roku (…) na odrębne działki i wydzielenie Sprzedawanych Nieruchomości. Jest to okoliczność niewystarczająca do tego, by uznać Wnioskodawcę za podatnika VAT.

Innymi słowy, w ocenie Wnioskodawcy, okoliczności związane z zawarciem jakiejkolwiek Umowy Sprzedaży nie są wystarczające do uznania Wnioskodawcy za czynnego podatnika VAT. Powyższe stanowisko potwierdzają wyroki sądów administracyjnych, które wskazują na przesłanki do uznania sprzedających nieruchomości jako podatników VAT:

·„Trudno działania podatnika uznać za charakterystyczne dla rozporządzania majątkiem prywatnym; szczególnie, gdy jako inwestor kilkukrotnie występuje do organów administracji publicznej o przyłącza, a następnie o pozwolenia na budowę kompleksu budynków mieszkalnych; wielorodzinnych; kilkukondygnacyjnych i przedkłada projekty architektoniczne tych budynków. Nie ma tu znaczenia, że nieruchomości w okresie niemalże trzydziestoletniego władania podatnik wykorzystywał m.in. do prowadzenia działalności rolniczej” – tak: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 7 lutego 2024 r., sygn. I SA/Ol 457/23;

·„Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Zatem dla oceny spornego zagadnienia pierwszoplanowe znaczenie mają te elementy, które mają zobiektyzowany charakter i pozwalają na odróżnienie działania o cechach zawodowych, od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (por. np. wyrok NSA z dnia 28 marca 2023 r. sygn. akt I FSK 223/20 i przywołane tam bogate orzecznictwo) […] Odnosząc powyższe do stanu faktycznego niniejszej sprawy nie ulega wątpliwości, że dla oceny czy dana działalność charakteryzuje się takim stopniem profesjonalizmu, że należy kwalifikować ją jako podlegającą VAT, nie ma znaczenia sama z siebie liczba i zakres transakcji. Podobnie decydującego znaczenia nie może mieć okoliczność podziału gruntu, czy też uzyskania warunków zabudowy, jak też chęć uatrakcyjnienia nieruchomości i uzyskania jak najwyższej ceny z jej sprzedaży. Równie dobrze czynności takie mogą odnosić się do zarządu majątkiem osobistym. Tym niemniej nie jest wykluczone, że wymienione okoliczności będą świadczyć o profesjonalnym charakterze działalności.

[…]

Z ustaleń poczynionych przez organy jednoznacznie wynika, że skarżący sukcesywnie podejmował czynności świadczące o profesjonalnym charakterze dokonywanej sprzedaży. W sierpniu 2014 r. skarżący podpisał umowy z P. S.A. w B. dotyczące podłączenia do sieci kilkudziesięciu budynków mieszkalnych. Wysokość szacowanej opłaty za przyłączenie podlegającej opodatkowaniu VAT – którą po wystawieniu faktury z ostateczną już kwotą, zobowiązał się uiścić podmiot przyłączany – określono w obu tych umowach na kwotę przeszło (…) zł netto. Następnie w październiku i grudniu 2014 r. skarżący uzyskał warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 35 jednorodzinnych budynków mieszkalnych (działka nr (...) w O.) oraz 10 jednorodzinnych budynków mieszkalnych (działka nr (...) w L.). W 2015 r. i 2016 r. skarżący podjął działania w celu podziału działek nr (...) i nr (...), uzyskując finalnie decyzje zatwierdzające projekt podziału tych nieruchomości w sumie na kilkadziesiąt mniejszych działek (nr: od (...) do (...) oraz od (...) do (...)).

[…]

W maju 2016 r. skarżący rozpoczął działania marketingowe – zawarł umowę z Biurem Pośrednictwa w Obrocie Nieruchomościami dotyczącą sprzedaży 36 działek powstałych w wyniku podziału działki nr (...). Podobną umowę z tym samym podmiotem skarżący zawarł ustnie w czerwcu 2017 r. (dotyczyła sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki nr (...)). W grudniu 2018 r. skarżący uzyskał kolejne warunki zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego polegającego na budowie 4 jednorodzinnych budynków mieszkalnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działkach o nr geod. (...), (...) i (...). Następnie w kwietniu 2019 r. na wniosek skarżącego został zatwierdzony projekt podziału tych trzech działek na sześć mniejszych (nr (...)-(...)). We wrześniu 2019 r. skarżący uzyskał decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenie na budowę 10 budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni zabudowy 103,6 m² i kubaturze 621,6 m³ każdy, wraz ze zbiornikami szczelnymi o pojemności 9,5 m³, oraz doziemną instalacją elektryczną, wodociągową i kanalizacji sanitarnej, zlokalizowane na działkach o nr ewid, (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...) położonych w obrębie L., gmina (…) (cztery z tych działek o nr (...), (...), (...) i (...) skarżący zbył w 2020 r.). W październiku i listopadzie 2019 r. zrealizowane zostały umowy skarżącego z P. sp. z o.o. w B. dotyczące przyłączenia do sieci dystrybucyjnej działek nr (...), (...) i (...) w miejscowości O. (dwie ostatnie działki skarżący zbył w 2020 r.).

[…]

Zdaniem sądu skala podejmowanych czynności była znaczna i charakteryzowała się ciągłością oraz stopniem zorganizowania typowym przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Nakłady inwestycyjne wykraczały poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Między innymi na uwagę zasługuje, że skarżący poniósł koszty związane ze sprzedanymi działkami: wydatki na rzecz Biura Pośrednictwa w Obrocie Nieruchomościami w łącznej kwocie netto (…) zł i podatek VAT (…) zł, opłata notarialna netto (…) zł, podatek VAT (…) zł, koszty przyłączy gazowych do dwóch sprzedanych działek o nr (...) i (...) na podstawie faktur wystawionych przez P. sp. z o.o. na łączną kwotę netto (…) zł, podatek VAT (…) zł. Poza tym zauważenia wymaga, że już od 2016 r. skarżący sukcesywnie zbywał nieruchomości (w sumie do końca 2020 r. sprzedał ponad 30 działek, w samym kontrolowanym w niniejszej sprawie 2020 r. – 16). Z akt sprawy wynika, że w latach 2016-2019 skarżący sprzedał w sumie 15 działek powstałych w wyniku podziału w 2015 r. działki nr (...) oraz działek podzielonych również w 2019 r. (trzy działki w 2016 r., cztery działki w 2017 r., jedną działkę w 2018 r. oraz siedem działek w 2019 r.).

Zdaniem sądu organ zasadnie przypisał skarżącemu status podatnika podatku od towarów i usług, gdyż sprzedając opisane nieruchomości/udziały w nieruchomościach zaangażował środki podobne do wykorzystywanych przez podmioty prowadzące profesjonalną działalność gospodarczą w tym zakresie. Czynności podejmowane przez skarżącego miały zorganizowaną formę, podejmowane były w sposób ciągły i doprowadziły do wzrostu wartości nieruchomości. Począwszy od 2014 r. czynności te sukcesywnie i powtarzalnie zmierzały do uatrakcyjnienia nieruchomości. Zaangażowanie skarżącego, nie tylko zresztą finansowe, ale również przejawiające się dbałością o dokumentację na potrzeby administracyjnych postępowań podziałowych, dotyczących uzyskania warunków zabudowy, pozwolenia na budowę, jak też uzbrojenia działek (przyłącza energetyczne, gazowe) oraz współpraca z zawodowym pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, przesądzają o trafności kwalifikacji tych działań jako charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami” – tak: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 15 czerwca 2023 r., sygn. I SA/Bk 147/23.

W ocenie Wnioskodawcy, nie może On zostać uznany za podatnika VAT w związku ze sprzedażą Sprzedawanych Nieruchomości. Wnioskodawca nie podjął niezbędnych działań by taki status uzyskać. Z pewnością wyodrębnienie z Nieruchomości poszczególnych działek (Sprzedawanych Nieruchomości) nie jest czynnością uzasadniającą opodatkowanie Sprzedawanych Nieruchomości podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma znaczenia dla konsekwencji podatkowych sprzedaży Sprzedawanej Nieruchomości, że na żądanie Kupującego jakakolwiek działka zostanie podzielona tuż przed sprzedażą. Skoro bowiem, Kupujący nie będzie zamierzał nabyć całej wydzielonej w roku (…) działki, a jedynie jej część, to nie może być to okoliczność przesądzająca o tym, że Wnioskodawca występuje dla potrzeb sprzedaży Sprzedawanych Nieruchomości jako podatnik VAT.

Podział jakiejkolwiek Sprzedawanej Nieruchomości na dwie odrębne działki wynikać będzie z życzenia Kupującego i nie będzie to realizacja działania Wnioskodawcy, mającego na celu zwiększenie zysku. Co więcej, Sprzedający ustalają z Kupującym cenę za 1 m² działki, która będzie taka sama dla części działki jak i dla całej działki (Sprzedawanych Nieruchomości).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Sprzedaż działki nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawca dla potrzeb jej sprzedaży nie będzie posiadał statusu podatnika VAT. Zbywając działkę nr 1 Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży prywatnej.

W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4.

W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy z pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe, to Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT. W konsekwencji, w związku z otrzymanymi zaliczkami lub zadatkami, Wnioskodawca byłby zobowiązany do wystawienia faktury VAT.

Wnioskodawca podkreśla jednak, że nadal w jego ocenie, sprzedaż jakiejkolwiek ze Sprzedawanych Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7.lit. b (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części), bez możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać bowiem należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

W tym miejscu należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W świetle art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku prywatnego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w działkach istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnyc w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym udziałów w gruntach) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że pozostaje Pani w związku małżeńskim z małżonkiem, z którym funkcjonuje w ramach ustroju rozdzielności majątkowej. Rozdzielność majątkowa funkcjonuje od (…). Wraz z Małżonkiem zakupiła Pani w roku (…) udział w zabudowanej nieruchomości gruntowej, która w roku (…) została podzielona na 13 odrębnych działek (podział nastąpił z uwagi na chęć wygospodarowania prywatnej przestrzeni dla siebie i wybranych bliskich w tym najbliższych znajomych). Udział w Nieruchomościach nie jest objęty małżeńską wspólnością majątkową, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Pierwotnie wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele rekreacyjne. W roku (…) uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego („MPZP”), który objął również własność Pani i Małżonka, według którego niektóre Nieruchomości (działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10 i część działki nr 6) przeznaczone zostały pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. W roku 2024 wraz z Małżonkiem zmieniła Pani pierwotne plany i postanowiła Pani, że będzie sprzedawać swoje udziały w Nieruchomościach dla których MPZP pozwala na zabudowę mieszkaniową. Nigdy nie wykorzystywała Pani żadnej z działek do działalności gospodarczej, ani nie zamierza tego robić w przyszłości. Sprzedający nie wykorzystywali Sprzedawanych Nieruchomości w żaden inny sposób niż rekreacyjnie (prywatnie) – Pani udziały w „Sprzedawanych Nieruchomościach”, do momentu ich sprzedaży nie będą wykorzystywane w inny sposób. Korzystanie z ww. działek ogranicza się do okazjonalnych odwiedzin w celach rekreacyjnych Pani i członków Pani rodziny. Działki, które będą sprzedawane nie były i nie będą do momentu ich sprzedaży przedmiotem dzierżawy, najmu lub podobnego stosunku prawnego. Zamierza Pani zawierać z osobami fizycznymi, które będą kupować Nieruchomości (lub ich części) do majątku prywatnego („Kupujący”) przyrzeczone umowy sprzedaży („Umowy Sprzedaży”) lub poprzedzające je przedwstępne umowy sprzedaży („Umowy Przedwstępne”). W ramach Umów Przedwstępnych, strony mogą ustalać wpłatę zadatków lub zaliczek na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości. Po zawarciu Umowy Przedwstępnej nastąpi wyłącznie przyjęcie zaliczki lub zadatku oraz zawarcie Umowy Przyrzeczonej. Sprzedający nie będą przed rozpoczęciem sprzedaży dokonywać podziałów tych działek, gdyż ich zamiarem jest ich sprzedaż w stanie w jakim się obecnie znajdują – podział Sprzedawanej Nieruchomości przed przeniesieniem własności może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy konkretny Kupujący wyrazi wolę nabycia nie całości, a jej części (i podział taki będzie możliwy). W takich wypadkach sporządzana będzie warunkowa Umowa Przedwstępna. Sprzedający rozważają możliwość podziału jednej lub maksymalnie dwóch działek z siedmiu przeznaczonych do sprzedaży, tzn. chodzi o działkę nr 1 i działkę nr 2. Pozostałe działki na pewno nie będą dzielone przed samą sprzedażą.

Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w siedmiu Nieruchomościach, zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7.lit. b (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W celu wyjaśnienia Pani wątpliwości należy ustalić, czy w odniesieniu do opisanej sprzedaży udziałów w przedmiotowych działkach (tj. działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9 i nr 10), będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W odniesieniu do planowanej sprzedaży udziałów w ww. działkach należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie sprzedaży udziałów w działkach, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił i nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w ww. nieruchomościach wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła i nie będzie Pani podejmowała aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając udziały w ww. działkach będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do tych transakcji.

W tej konkretnej sprawie, bez znaczenia pozostaje również fakt ewentualnego dalszego podziału działek nr 1 i działkę nr 2.

Tym samym, dokonując sprzedaży udziałów ww. działkach objętych wnioskiem nie będzie Pani działała w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a sprzedaż udziałów w tych działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziałów w jakiejkolwiek z siedmiu Sprzedawanych Nieruchomości (tj. działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 7, nr 8, nr 9 i nr 10) – również zgodnie z sytuacją opisaną w pkt 2.1.7. lit. b) wniosku – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również kwestii niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części), bez możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

W związku z tym, że sprzedaż udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części w przypadku, gdy dojdzie do podziału tej działki), nie będzie stanowiła transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to badanie kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT tej sprzedaży jest bezzasadne.

Ze zwolnienia od podatku VAT może bowiem korzystać – po spełnieniu określonych warunków – czynności, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziałów w działce nr 1 (lub jej zabudowanej części) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w konsekwencji nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaż udziałów w ww. działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT to pytanie dotyczące obowiązku wystawienia faktury sprzedaży po otrzymaniu od Kupujących zaliczek lub zadatków (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) nie wymaga odpowiedzi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).