Brak prawa do odliczenia przez Szpital podatku VAT z tytułu realizacji projektu.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację zadania pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług wykonującym działalność w zakresie ochrony zdrowia, która jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług.

Szpital w ramach czynności opodatkowanych wydzierżawia wolne pomieszczenia, dostarcza media do wynajmowanych pomieszczeń, świadczy usługi sterylizacji, kserokopii dokumentacji medycznej itp. W tym zakresie, w jakim towar i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Szpital częściowo odlicza podatek VAT naliczony w fakturach zakupu.

Szpital przystąpił do realizacji projektu „(…)” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027 w ramach Osi Priorytetowej VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych, Działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia (typ projektu 1, 2, 3). Projekt zakłada remont istniejących pomieszczeń poprzez usunięcie barier architektonicznych i komunikacyjnych oraz zakup nowoczesnego sprzętu medycznego i wyposażenia.

Zarówno infrastruktura szpitalna, jak i wyroby medyczne stanowiące zakres rzeczowy projektu będą służyć wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, tj. usługom w zakresie opieki medycznej. Wyżej wymienione wydatki nie uprawniają Szpitala do odliczenia podatku naliczonego.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego zadania polegającego na remoncie istniejących pomieszczeń oraz zakupie sprzętu medycznego i wyposażenia na potrzeby Podstawowej Opieki Zdrowotnej, (…) Szpital ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizowaniem planowanego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

(…) Szpital nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji zadania polegającego na wykonaniu remontu istniejących pomieszczeń oraz zakupie sprzętu medycznego i wyposażenia na potrzeby Podstawowej Opieki Zdrowotnej, ponieważ inwestycja ta będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie do usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towaru i usług.

Stosowanie się zaś do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towaru i usług VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tym, że towary i usługi, nabyte na potrzeby realizacji zadania nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, stwierdzić należy, że nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących projektu pn.: „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że:

• są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
• zamierzają Państwo zrealizować projekt w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie (…) 2021-2027,
• realizacja projektu dotyczy wykonanie zadania pn.: „(...)”,
• projekt zakłada remont istniejących pomieszczeń poprzez usunięcie barier architektonicznych i komunikacyjnych oraz zakup nowoczesnego sprzętu medycznego i wyposażenia,
• zarówno infrastruktura szpitalna, jak i wyroby medyczne nabyte w zw. z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa do działalności zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizowanym zadaniem pn.: „(...)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji zadania pn.: „(...)” nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z wniosku wynika, że zarówno infrastruktura szpitalna, jak i wyroby medyczne stanowiące zakres rzeczowy projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania usług zdrowotnych przez podmiot leczniczy czyli będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizowanym zadaniem pn.: „(...)”.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizowanym zadaniem pn.: „(...)”.

Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).