Uznanie realizowanych przez Partnera zadań za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, ustalenie podstawy opodatkowania jako całej wartości otrzymanego dofinansowania, a także wkładu własnego, określenie momentu powstania obowiązku podatkowego jako momentu wpływu dofinansowania, a w odniesieniu do wkładu własnego, momentu, w którym w danym okresie rozliczeniowym dojdzie do realizacji przypisanego zadania oraz prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przez na realizację zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·nieuznania realizowanych przez Panią jako Partnera zadań za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·ustalenia podstawy opodatkowania jako całej wartości otrzymanego dofinansowania, a także Pani wkładu własnego (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1a);

·określenia momentu powstania obowiązku podatkowego jako momentu wpływu dofinansowania, a w odniesieniu do wkładu własnego, momentu, w którym w danym okresie rozliczeniowym dojdzie do realizacji przypisanego Pani zadania (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1a);

·pełnego prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przez Panią na realizację zadania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1b).

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2024 r. (wpływ 21 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybrał opodatkowanie wg skali podatkowej określonej art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Ponadto w ramach wykonywanej działalności gospodarczej zgłoszonej w CEiDG znajdują się: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, pozostała działalność wydawnicza, działalność agencji informacyjnych, pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana, pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, działalność prawnicza, działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, działalność agencji reklamowych, pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji, pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych, pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet), pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach, badanie rynku i opinii publicznej, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, działalność organizatorów turystyki, działalność w zakresie informacji turystycznej, działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów, pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, pozaszkolne formy edukacji artystycznej, nauka języków obcych, pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, działalność wspomagająca edukację, pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca realizuje Projekt (...) (w skrócie: Projekt lub Projekt (...)). Zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą przez Wnioskodawcę oraz Powiat (Beneficjent/Partner wiodący) z Województwem jako Instytucją Zarządzającą, pod pojęciem Program rozumie się program Fundusze Europejskie (...), zatwierdzony decyzją Komisji Europejskiej nr (...) (z późn. zm.) oraz przyjęty Uchwałą nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia (...) r. W sprawie przyjęcia programu Fundusze Europejskie (...). Obsługę kompetencji Zarządu Województwa (...) w zakresie Programu zapewniają właściwe komórki organizacyjne Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) zaangażowane w zarządzanie, wdrażanie i kontrolę.

Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (Partnera wiodącego) zarówno w imieniu własnym i na rzecz tego Beneficjenta jak i w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

Partnerem wiodącym (Beneficjent) Projektu jest jednostka samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), a Partnerem Wnioskodawca. Aby zostać Partnerem Projektu Wnioskodawca wziął udział w otwartym naborze na Partnera ogłoszonym przez JST. Nabór ten został przeprowadzony zgodnie z art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (t. j. Dz. U. Z 2022 r. poz. 1079 z póź. zm.; dalej: „o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich”).

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w celu wspólnej realizacji Projektu, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą krajowym programem albo instytucję zarządzającą regionalnym programem, może zostać utworzone partnerstwo przez podmioty wnoszące do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie Projekt, zwany dalej „Projektem partnerskim”, na warunkach określonych w porozumieniu albo umowie o partnerstwie.

Oferta Wnioskodawcy obejmowała te obszary Projektu, dla których JST nie posiadała odpowiednich zasobów ludzkich i organizacyjnych, a bez których realizacja Projektu tylko przez JST byłby niemożliwa.

Ideą Projektów partnerskich jest wspólne działanie na rzecz rozwiązania problemów określonej grupy docelowej na danym terenie. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie JST będącej Partnerem wiodącym w projekcie. Wnioskodawca zna problemy (...), dla których organem prowadzącym jest JST oraz specyfikację grupy docelowej Projektu – (...), a także ma doświadczenie w zarządzaniu podobnymi Projektami i ich rozliczaniu.

Wnioskodawca wspólnie z JST opracował wniosek o dofinansowanie Projektu oraz dokonał podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań. Szczegółowe warunki realizacji zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, obowiązki Partnera wiodącego oraz Wnioskodawcy zostały określone w umowie partnerstwa na rzecz realizacji Projektu zawartej pomiędzy Partnerem wiodącym, a Wnioskodawcą przed podpisaniem umowy o dofinansowanie, o której mowa na wstępie Projektu.

Celem przedmiotowego Projektu jest poprawa jakości kształcenia w szkole nr A, szkole nr B oraz szkole nr C poprzez unowocześnienie oferty kształcenia (...).

Projekt obejmuje realizację 8 zadań:

Zadanie nr 1

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności (...) szkoły nr A:

(...).

Zadanie nr 2

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności (...) nr B:

(...).

Zadanie nr 3

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności (...) szkoły nr C:

·(...).

Zadanie nr 4

Staże uczniowskie:

·organizacja (…) staży dla uczniów – za przeprowadzenie wsparcia odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner.

Zadanie nr 5

Wsparcie uczniów i uczennic poprzez rozwój kompetencji zielonych oraz społeczno-emocjonalnych:

(...).

Zadanie nr 6

Podniesienie kwalifikacji i umiejętności kadry pedagogicznej szkół:

(...).

Zadanie nr 7

Adaptacja i doposażenie szkolnych pracowni:

·modernizacja i wyposażenie pracowni dla kierunków:

o(…) w szkole nr A;

o(…) w szkole nr B;

o(…) w szkole nr C.

Zadanie nr 8

Koszty pośrednie:

·zarządzanie Projektem, administrowanie nim, obsługa Projektu.

Zgodnie z definicją umowy o dofinansowanie opisanej na wstępie pod pojęciem kosztów pośrednich należy rozumieć koszty niezbędne do realizacji Projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu Projektu, w szczególności koszty administracyjne związane z obsługą Projektu, która nie wymaga podejmowania merytorycznych działań zmierzających do osiągnięcia celu Projektu. Katalog kwalifikowalnych kosztów pośrednich określa regulamin wyboru Projektów. W myśl regulaminu kosztami pośrednimi mogą być w szczególności:

a)koszty koordynatora lub kierownika Projektu oraz innego personelu bezpośrednio angażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie Projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, w tym koszty wynagrodzenia tych osób, wyposażenia ich stanowiska pracy, ich przejazdów, delegacji służbowych i szkoleń oraz koszty związane z wdrażaniem polityki równych szans przez te osoby,

b)koszty zarządu (koszty wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do Projektu, np. kierownik jednostki),

c)koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym ta dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki,

d)koszty obsługi księgowej (wynagrodzenia osób księgujących wydatki w projekcie, koszty związane ze zleceniem, w tym zlecenia prowadzenia obsługi księgowej Projektu biuru rachunkowemu),

e)koszty utrzymania powierzchni biurowych (czynsz, najem, opłaty administracyjne) związanych z obsługą administracyjną Projektu,

f)wydatki związane z otworzeniem lub prowadzeniem wyodrębnionego na rzecz Projektu subkonta na rachunku płatniczym lub odrębnego rachunku płatniczego,

g)działania informacyjno-promocyjne Projektu (np. zakup materiałów promocyjnych i informacyjnych, zakup ogłoszeń prasowych, utworzenie i prowadzenie strony internetowej o projekcie, oznakowanie Projektu, plakaty, ulotki, itp.), z wyłączeniem działań, o których mowa w art. 50 ust. 1 lit. E rozporządzenia ogólnego,

h)amortyzacja, najem lub zakup aktywów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby osób, o których mowa w lit. a-d,

i)opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową i wodę, opłaty przesyłowe, opłaty za sprzątanie, ochronę, opłaty za odprowadzanie ścieków w zakresie związanym z obsługą administracyjną Projektu,

j)koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich związanych z obsługą administracyjną Projektu,

k)koszty biurowe związane z obsługą administracyjną Projektu (np. zakup materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych, koszty usług powielania dokumentów),

l)koszty zabezpieczenia prawidłowej realizacji umowy,

m)koszty ubezpieczeń majątkowych.

W umowie wskazano ponadto, że:

-w celu prawidłowej realizacji Projektu, w ramach kosztów pośrednich, Beneficjent zobowiązuje się zapewnić personel do obsługi Projektu posiadający kwalifikacje określone we Wniosku lub zaangażować do obsługi Projektu osoby bezpośrednio wskazane we Wniosku, w szczególności zapewnić koordynatora Projektu, zgodnie z opisem wskazanym we Wniosku. (...).

-Instytucja Zarządzająca może obniżyć stawkę ryczałtową kosztów pośrednich, podczas zatwierdzania wniosku o płatność, w przypadkach rażącego naruszenia przez Beneficjenta postanowień Umowy w zakresie zarządzania Projektem, w szczególności w przypadku braku reakcji Beneficjenta na wezwanie/-a Instytucji Zarządzającej do złożenia korekty wniosku o płatność lub/i dokumentów niezbędnych do potwierdzenia prawidłowego postępu rzeczowego i finansowego Projektu, zgodnie z załącznikiem (...)

-zakres obniżeń stawek ryczałtowych kosztów pośrednich.

Projekt będzie realizowany w okresie od (…) do (…).

W umowie określono całkowitą wysokość wydatków na Projekt na kwotę (...) zł, z czego:

1)kwota finansowania z Unii Europejskiej – (...) zł

2)kwota finansowania z budżetu państwa – (…) zł

3)kwota wkładu własnego publicznego – (…) zł

4)kwota wkładu własnego prywatnego – (…) zł.

Na wkład własny Wnioskodawcy złożyła się założona przez Wnioskodawcę wartość zajęć dla uczniów prowadzonych osobiście przez Wnioskodawcę, pełniącego rolę trenera/coacha zajęć dla uczniów trzech szkół. Wnioskodawca podkreśla jednak, że w ramach swojej działalności gospodarczej nie realizuje usług szkoleniowych, nauczycielskich czy trenerskich, nie jest certyfikowanym trenerem oraz nie posiada akredytacji z kuratorium oświaty, pomimo, że Wnioskodawca posiada status instytucji szkoleniowej, zarejestrowanej w Rejestrze Instytucji Szkoleniowych prowadzonym przez (…) Wojewódzki Urząd Pracy. Jednakże charakter świadczeń ogranicza się do organizacji kursów, a nie osobistego prowadzenia zajęć w ramach kursu.

W Projekcie Wnioskodawca zakłada prowadzenie łącznie (…) godzin zajęć ze stawką (…) zł za godzinę. Stawkę taką zatwierdziła Instytucja Zarządzająca we wniosku o dofinansowanie Projektu.

Z kolei na wkład prywatny złożyły się koszty organizacji stażów uczniowskich przez przedsiębiorców, u których będą realizowane staże.

W myśl umowy o dofinansowanie opisanej na wstępie, dofinansowanie na realizację Projektu może być przeznaczone na sfinansowanie przedsięwzięć zrealizowanych w ramach Projektu przed podpisaniem niniejszej Umowy, o ile wydatki zostaną uznane za kwalifikowalne zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz dotyczyć będą okresu realizacji Projektu, określonego Umową, a także zostały poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we Wniosku.

Wydatkami kwalifikowanymi są zgodnie z umową wydatki lub koszty poniesione w związku z realizacją Projektu w ramach Programu, który kwalifikuje się do refundacji, rozliczenia (w przypadku systemu zaliczkowego) zgodnie z Umową oraz Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027.

Wydatki w ramach cross-financingu (tzn. finansowania krzyżowego – zasada polegająca na możliwości finansowania działań w sposób komplementarny ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w przypadku, gdy dane działanie z jednego funduszu objęte jest zakresem pomocy drugiego funduszu), o których mowa w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, nie mogą przekroczyć kwot określonych we Wniosku oraz muszą zostać poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we Wniosku.

Umowa określa również, że Beneficjent przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie wydatków Partnera, na warunkach określonych w porozumieniu/umowie o partnerstwie. Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją niniejszej Umowy, pomiędzy Beneficjentem a Partnerem, powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku płatniczego Beneficjenta, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne.

Beneficjent oraz Partner nie może przeznaczyć otrzymanych środków dofinansowania na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności. W przypadku naruszenia powyższego, stosuje się § 21 Umowy, który stanowi, że:

„1. W przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości w Projekcie Instytucja Zarządzająca podejmuje odpowiednie działania mające na celu niedopuszczenie do sfinansowania nieprawidłowo poniesionych wydatków, w tym nakłada korekty finansowe.

2. W przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości lub innej okoliczności uniemożliwiającej uznanie wydatku za kwalifikowalny przed zatwierdzeniem wniosku o płatność Instytucja Zarządzająca informuje Beneficjenta o:

1) dokonanym pomniejszeniu wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność złożonym przez Beneficjenta o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo wraz z uzasadnieniem;

2) warunkach ich zwrotu;

3) zatwierdzonej we wniosku o płatność kwocie rozliczającej dofinansowanie oraz wkład własny.

3. Jeżeli Beneficjent nie zgadza się ze stwierdzeniem wystąpienia nieprawidłowości oraz pomniejszeniem wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych w złożonym wniosku o płatność ma prawo zgłosić umotywowane zastrzeżenia w terminie 14 dni od dnia doręczenia mu informacji o poczynionych przez Instytucję Zarządzającą ustaleniach, poprzez system (...). Przepisy art. 27 ust. 2-12 ustawy wdrożeniowej stosuje się odpowiednio. W przypadku pozytywnego rozpatrzenia zastrzeżeń zgłoszonych przez Beneficjenta, Instytucja Zarządzająca dokonuje odpowiedniej zmiany we wniosku o płatność albo zwraca się do Beneficjenta z prośbą o ujęcie zakwestionowanych wydatków w kolejnym wniosku o płatność. Jeśli Beneficjent nie wniósł zastrzeżeń, albo zastrzeżenia te zostały rozpatrzone negatywnie Instytucja Zarządzająca wzywa go do zwrotu kwoty dofinansowania odpowiadającej stwierdzonej nieprawidłowości wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania środków dofinansowania, z których sfinansowano nieprawidłowe wydatki. W przypadku, gdy Beneficjent nie zastosuje się do zaleceń Instytucji Zarządzającej dotyczących sposobu skorygowania wydatków poniesionych nieprawidłowo, zastosowanie ma ust. 5.

4. W przypadku stwierdzenia w Projekcie nieprawidłowości po zatwierdzeniu wniosku o płatność, wartość Projektu, o której mowa w § 2 ust. 2 Umowy, ulega obniżeniu o kwotę nieprawidłowości. W takim przypadku obniżeniu ulega także wartość dofinansowania, o której mowa w § 2 ust. 3 Umowy, w części, w jakiej nieprawidłowość została sfinansowana ze środków dofinansowania.

5. Jeżeli zostanie stwierdzone, że Beneficjent wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem obowiązujących procedur, o których mowa w art. 184 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w nadmiernej wysokości, Beneficjent zobowiązany jest do zwrotu tych środków wraz z odsetkami, stosownie do zapisów art. 207 ustawy o finansach publicznych.

6. Niestwierdzenie wystąpienia nieprawidłowości w toku wcześniejszej kontroli przeprowadzonej przez Instytucję Zarządzającą lub inną właściwą instytucję nie stanowi przesłanki odstąpienia od odpowiednich działań zmierzających do wyeliminowania negatywnych skutków finansowych tej nieprawidłowości, jeżeli taka zostanie stwierdzona na dalszym etapie realizacji Projektu, w przypadku późniejszego stwierdzenia jej wystąpienia.

7. Szczegółowe zasady związane z odzyskiwaniem środków i skutkami nieprawidłowości dla Beneficjenta są zawarte w Wytycznych dotyczących sposobu korygowania nieprawidłowych wydatków na lata 2021-2027.

8. Beneficjent zwraca środki, o których mowa w ust. 5, wraz z odsetkami, na pisemne wezwanie Instytucji Zarządzającej, w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia doręczenia wezwania do zwrotu na rachunki płatnicze wskazane przez Instytucję Zarządzającą w tym wezwaniu albo wyraża pisemną zgodę na pomniejszenie wypłaty kolejnej należnej mu transzy dofinansowania.

9. Beneficjent dokonuje opisu przelewu zwracanych środków, o których mowa w ust. 5, zgodnie z zaleceniami Instytucji Zarządzającej”.

Wszelkie operacje w ramach Projektu powinny odbywać się na wyodrębnionym dla niego rachunku płatniczym Beneficjenta w celu zachowania przejrzystości przepływów finansowych oraz ich kontroli. Jeśli środki dofinansowania przekazywane są Partnerowi lub Podmiotowi upoważnionemu (szkoły objęte Projektem) do ponoszenia wydatków winien on również posiadać wyodrębniony dla Projektu rachunek płatniczy, co w przypadku Partnera powinna regulować umowa partnerstwa, a w przypadku Podmiotu upoważnionego do ponoszenia wydatków dokument powierzenia mu zadań w projekcie, zgodny w polityką wewnętrzną Beneficjenta.

Do zadań Wnioskodawcy w Projekcie jako Partnera należą (zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie Projektu):

1)z obszaru wdrożenia zadań 1, 2, 3, 4 Projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (...),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów (…),

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.organizacja staży uczniowskich (…),

e.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

2)z obszaru wdrożenia zadań 1, 2, 3, 5, 6, 7 Projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Partner wiodący: koordynacja wdrożenia, monitorowania postępu realizacji i rozliczania zadań we wnioskach o płatność do (…);

3)z obszaru zarządzania Projektem:

·sprawne, efektywne, zgodne z zapisami umowy o dofinansowanie zarządzanie Projektem, tj. pełnienie funkcji kierownika Projektu i realizowanie obowiązków takich jak nadzór nad realizacją budżetu Projektu, organizacja pracy i kierowanie zespołem Projektowym służącym obsłudze Projektu, zapewnienie zgodności Projektu z właściwymi przepisami, w tym umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie, wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz prawem krajowym i Unii Europejskiej, kontakt z Instytucją Zarządzającą, prowadzenie biura Projektu w siedzibie swojej firmy;

·rozliczanie Projektu poprzez oddelegowanie swojego pracownika do pełnienia funkcji specjalisty ds. wniosków o płatność i monitorowania i realizowania obowiązków tj.: opracowanie i aktualizowanie harmonogramu płatności dla Projektu, sporządzanie wniosków o płatność, monitoring realizacji zadań Projektu i wskaźników produktu i rezultatu, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej w części dot. Partnera, rozliczanie Projektu w systemie (...), prowadzenie bazy uczestników Projektu i personelu Projektu w (...);

·opracowanie wzorów dokumentów Projektowych (m.in. regulaminów, oświadczeń, umów, dokumentów służących rozliczeniu Projektu, deklaracji uczestnictwa w projekcie);

·prowadzenie rejestru danych osobowych w związku z realizacją Projektu;

·prowadzenie rejestru umów oraz monitorowanie postępu realizacji zawartych z wykonawcami umów;

·prowadzenie harmonogramu udzielanego wsparcia w projekcie;

·prowadzenie i nadzorowanie działań informacyjno-Projektowych Projektu;

·organizowanie co miesiąc spotkań zespołu Projektowego w swojej siedzibie (Wnioskodawcy) lub u Partnera wiodącego;

·przeprowadzenie szkoleń dla zespołu Projektowego z zasady równości i niedyskryminacji;

·bieżący kontakt z koordynatorkami szkolnymi – nadzorowanie ich pracy oraz postępów we wdrażaniu zaplanowanego wsparcia w szkołach;

·wprowadzanie zmian do wniosku o dofinansowanie, aktualizowanie wniosku o dofinansowanie w systemie (...);

·szacowanie ryzyk w projekcie, przeciwdziałanie niepowodzeniom, ograniczanie i minimalizowanie zagrożeń;

·prowadzenie wyodrębnionego rachunku bankowego dla Projektu, dokonywanie płatności z rachunku Projektowego;

·reprezentowanie siebie i Partnera wiodącego przed organami kontroli;

·archiwizowanie dokumentacji Projektu.

Zadania 1, 2, 3, 4 realizowane są przez Wnioskodawcę ze środków otrzymanej dotacji UE i budżetu państwa. Są one rozliczane po poniesieniu wydatków (na podstawie dowodów księgowych np. faktur, rachunków). Zadanie 8 dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu Wnioskodawca realizuje również ze środków otrzymanej dotacji Unii Europejskiej i budżetu państwa, ale rozlicza je jako koszty pośrednie ustalone ryczałtowo wg przyjętej we wniosku o dofinansowanie stawki ryczałtowej (tj. 15% kosztów bezpośrednich Projektu).

Zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 oraz umową o dofinansowanie Projektu do obsługi Projektu jako Partner Wnioskodawca założył oddzielny rachunek bankowy, na który wpływa dotacja UE i środki budżetu państwa przekazywane przez Partnera wiodącego. Z rachunku tego dokonuje on wszelkich płatności związanych z realizacją zadań merytorycznych Projektu (tj. zadania nr 1, 2, 3, 4) oraz obsługą Projektu i jego zarządzaniem, administrowaniem i obsługą (tj. zadanie nr 8). Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową dla wydatków Projektu.

Przychody korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym tylko fakultatywnie są wykazywane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tym samym wydatki sfinansowane z przychodów zwolnionych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów nie wykazuje się w ww. księdze (tj. W kolumnie 13 KPiR (pozostałe wydatki) czy kol. 10 (zakup towarów i materiałów)).

Zgodnie bowiem z § 11 ust. 3 pkt. 2) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. W sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie MF), podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym (…).

Przed złożeniem niniejszego wniosku Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie za pośrednictwem Partnera Wiodącego. Środki otrzymane przez Instytucję Zarządzającą są z (…).

W umowie zawarto postanowienie odnoszące się również do podatku od towarów i usług, tj.:

„W przypadku Beneficjenta, Partnera, Podmiotu upoważnionego (komentarz: tj. szkół objętych Projektem) do ponoszenia wydatków oraz innego podmiotu zaangażowanego w realizację Projektu o wartości co najmniej (…) EUR (włączając VAT) i wykorzystującego do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji Projektu, dla którego podatek VAT w Projekcie jest kwalifikowalny, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odliczenie/odzyskanie podatku od towarów i usług w ramach Projektu przez Beneficjenta, Partnera lub inny podmiot zaangażowany w Projekt i wykorzystujący do działalności opodatkowanej produkty będące efektem jego realizacji, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, na podstawie przepisów krajowych, Beneficjent zobowiązuje się do niezwłocznego pisemnego poinformowania Instytucji Zarządzającej o możliwości odliczenia/odzyskania podatku od towarów i usług oraz do zwrotu otrzymanego dofinansowania odpowiadającego podatkowi VAT wraz z należnymi odsetkami naliczonymi w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych w terminie i na rachunek bankowy wskazany przez Instytucję Zarządzającą, pod rygorem zastosowania procedur dotyczących zwrotu środków wskazanych w § 21 Umowy. Powyższe obowiązuje również po zakończeniu realizacji Projektu, w okresie trwałości Projektu lub rezultatów Projektu oraz w okresie, w którym podatnikowi na mocy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z dokonanymi zakupami/czynnościami związanymi z Projektem – jeżeli okres ten jest dłuższy niż okres trwałości Projektu lub trwałości rezultatów Projektu. W przypadku, gdy produkty będące efektem realizacji Projektu wykorzystywane są przez inny podmiot zaangażowany w Projekt do działalności opodatkowanej na podstawie przepisów krajowych, Beneficjent zobowiązuje się do zastrzeżenia w umowie z owym podmiotem lub innym dokumencie równoważnym prawo wglądu do dokumentów związanych z realizowanym Projektem, w tym dokumentów finansowych, w szczególności związanych kwalifikowalnością VAT. Przez wspomniane prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należy rozumieć nie tylko prawo Beneficjenta lub Partnera, ale też prawo każdego innego podmiotu zaangażowanego w Projekt lub wykorzystującego do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji Projektu, również po zakończeniu realizacji Projektu. Zapisy niniejszego ustępu mają zastosowanie również do wydatków ponoszonych przez uczestników Projektu”.

Wnioskodawca poza działalnością gospodarczą nie prowadzi innej działalności niż działalność gospodarczą, np. pro publico bono czy działalność pożytku publicznego.

Wnioskodawca nie ma prawa do uzyskiwania w związku z przedmiotowym Projektem przychodów.

Wnioskodawca w ramach Projektu nie realizuje świadczenia odpłatnie. Wnioskodawca nie podejmowałby się realizacji zadań objętych Projektem, gdyby nie brała udziału w tym Projekcie.

Wydatki związane są wyłącznie z realizacją Projektu, w ramach których w ocenie Wnioskodawcy nie występuje on w charakterze podatnika w związku z niezarobkowym charakterem zadań wykonywanych przez niego w ramach Projektu.

W ramach przedmiotowego Projektu są świadczone usługi wymienione powyżej (zadania od 1 do 8).

Usługi te, zgodnie z opisem wykonuje bezpośrednio Beneficjent oraz Wnioskodawca. Nie jest dopuszczalne zlecanie usług merytorycznych lub istotnych jego części przez Beneficjenta Partnerowi Projektu i odwrotnie, w tym kierowania zapytań ofertowych do pozostałych podmiotów partnerstwa podczas udzielania zamówień publicznych w ramach Projektu, a także angażowanie jako personelu Projektu pracowników Partnera przez Partnera wiodącego i odwrotnie. Zlecanie części usług merytorycznych podmiotom niebędącym stroną umowy partnerstwa, może dotyczyć jedynie części zadań powierzonych Partnerowi, o ile przewiduje tak Wniosek.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu.

Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Wnioskodawca nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, w zakresie usług opisanych we wniosku. Wnioskodawca w ramach Projektu ponosi różne wydatki, które są finansowane z otrzymanego dofinansowania. W zależności od rodzaju kosztów Wnioskodawca ponosi:

a)w ramach kosztów bezpośrednich:

·usługi zorganizowania i przeprowadzenia kursów zawodowych dla uczniów szkoły nr A, szkoły nr B i szkoły nr C (na podstawie umów zleceń);

·świadczenia pieniężne dla uczniów trzech szkół, którzy odbyli staż uczniowski u przedsiębiorców – wypłata świadczeń na podstawie trójstronnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą, uczniem i przedsiębiorcą;

·wynagrodzenia dla szkolnych koordynatorek (…) zatrudnionych w projekcie na umowie zlecenie;

b)w ramach kosztów pośrednich:

·zgodnie z wytycznymi Wnioskodawca nie wyodrębnia wydatków, nie ma takiego obowiązku;

·ponoszone wydatki wpisują się w katalog kosztów wynikający z regulaminu wyboru Projektu.

Instytucja Zarządzająca oczekuje zrealizowania Projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie i wskazanymi w nim celami i wskaźnikami: produktu i rezultatu.

Celem Projektu jest poprawa jakości kształcenia w szkole nr A, szkole nr B i szkole nr C (...).

Wnioskodawca jest zobowiązany do osiągnięcia wskaźników produktu:

(…);

oraz wskaźników rezultatu:

(...).

Poziom osiągnięcia tych wskaźników monitorowany jest od początku realizacji Projektu, na bieżąco, średnio raz na kwartał. W przypadku wskaźników rezultatu – dodatkowo w ciągu (…) tygodni, które minęły od momentu zakończenia udziału w projekcie danego uczestnika Projektu. Za to zadanie odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner. Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu wnioski o płatność składane są w systemie (...) co najmniej raz na (…) miesiące – we wniosku o płatność wskazuje się postęp w realizacji wskaźników. W przypadku problemów z ich osiągnięciem wskazuje się działania zapobiegawcze lub minimalizujące ryzyko nieosiągnięcia wskaźników.

W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca dokonuje samodzielnego zakupu usług (nie ma potrzeby zakupu towarów), co wynika z konieczności realizacji zadań przypisanych Wnioskodawcy, np. usługa organizacji i przeprowadzenia kursu zawodowego dla uczniów szkoły.

Partner wiodący dokonuje zakupu towarów i usług w zakresie dot. wyłącznie jego części. W przypadku zakupu dokonywanego przez Partnera wiodącego każdy taki zakup jest:

1)Określany przez Wnioskodawcę – rodzaj usługi, szacowanie zamówienia, tryb postępowania (np. z zastosowaniem ustawy Prawo zamówień publicznych czy zasady konkurencyjności, o której mowa w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027);

2)Opisywany przez Wnioskodawcę;

3)Zatwierdzany przez Wnioskodawcę do realizacji,

4)Rozliczany przez Wnioskodawcę we wnioskach o płatność,

5)Ujmowany we wnioskach o płatność do Instytucji Zarządzającej Wnioskodawcy.

Jeśli chodzi o zakupy usług w zakresie dot. wyłącznie Wnioskodawcy jako Partnera – również dokonuje ich indywidualnie.

Faktury dokumentujące nabycie usług są wystawiane na Wnioskodawcę jako Partnera.

Wnioskodawca jest wskazany jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez niego zadań.

Realizacja Projektu przez Wnioskodawcę jako Partnera jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, tzn. gdyby nie uzyskał on dofinansowania nie realizowałaby tego Projektu.

Gdyby Projekt nie był dofinansowany czynności na rzecz beneficjentów (w domyśle uczestników Projektu) nie byłyby wykonywane.

Wnioskodawca nie świadczy usług/czynności w ramach Projektu. Realizuje on zadania wskazane we wniosku o dofinansowanie i na nie otrzymuje dotację UE i środki z budżetu państwa.

Właścicielem efektów Projektu będzie Partner wiodący, który jest organem prowadzącym dla trzech szkół objętych Projektem. Sale dydaktyczne szkół zostaną wyremontowane, doposażone w sprzęt IT, wyposażenie i pomoce dydaktyczne. Całość zakupionego w projekcie wyposażenia zostanie ujęta w ewidencji środków trwałych Partnera wiodącego. Kadra pedagogiczna trzech szkół podniesie swoje kwalifikacje dzięki udziałowi w studiach podyplomowych i szkoleniach. Uczniowie trzech szkół podniosą swoje kompetencje poprzez udział w kursach i stażach uczniowskich u przedsiębiorców.

Po stronie Partnera wiodącego efektami Projektu będą wyremontowane sale dydaktyczne, sprzęt IT, wyposażenie i pomoce dydaktyczne. Pozostaną one własnością Partnera wiodącego. Pomiędzy Partnerem wiodącym a Partnerem nie nastąpi żadne przekazanie efektów Projektu.

Po stronie Partnera efektami Projektu będzie skuteczne i efektywne zarządzanie Projektem prowadzące do podniesienia kompetencji i nabycia kwalifikacji zawodowych uczniów i nauczycieli trzech szkół. Do osiągnięcia tych efektów Wnioskodawca jako Partner przyjął pewne założenia na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz realizacji Projektu. Założenia te dotyczyły z jednej strony określenia docelowej liczby uczestników Projektu (...), z drugiej zaś – czynności organizacyjnych i zarządzających prowadzących do osiągnięcia celu głównego Projektu oraz wskaźników produktu i rezultatu.

Przykładowo: aby (…) uczniów mogło wziąć udział w kursie „(…)” Wnioskodawca przeprowadził postępowanie na wybór wykonawcy tego kursu. Postępowanie prowadzone było zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 i opisaną w nich zasadą konkurencyjności. Postępowanie powtarzane było (…), ponieważ (…) wpłynęły oferty, które nie spełniały warunków udziału w postępowaniu, (…) wpłynęły oferty, których wartości przekraczały środki zabezpieczone na realizację kursu i dopiero (…) dokonano wyboru wykonawcy. Wnioskodawca przystępując do realizacji Projektu nie zakładał, że jedno postępowanie na kurs będzie prowadzone (…) po to, aby osiągnąć efekt Projektu, czyli aby (…) uczniów nabyło kwalifikacje zawodowe (…). Niemożliwe było zatem określenie ilości pracy koniecznej do zarządzania Projektem na etapie przygotowania samego wniosku o dofinansowanie jak i na etapie jego realizacji, ponieważ Projekt, ze swojej definicji, jest „Projektem”, a więc pewnym założeniem, podlegającym ciągłym zmianom i modyfikacjom. Bez względu jednak na ilość zmian i modyfikacji, a tym samym ilość pracy włożonej w efektywne i prawidłowe zarządzanie Projektem, Wnioskodawca i Partner wiodący mają obowiązek doprowadzić Projekt do końca i dążyć do osiągnięcia zakładanych celów i efektów – wskaźników produktu i rezultatu.

Jednakże gdyby Wnioskodawca miał ustalić wielkość jednostkową zadań przypisując je do ostatecznych beneficjentów Projektu (uczniów i nauczycieli) to nie jest w stanie na podstawie założeń ustalić realną ich wartość.

Ponadto, Wnioskodawca stwierdza, że nabywane przez niego usługi związane z realizacją zadań nie są wykorzystywane przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1)„Czy jest Pani stroną umowy o dofinansowanie Projektu i co oznacza, że:

»Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (…) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy«„.

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy, Partnerem. Umowa została zawarta między Województwem (…) a Powiatem (...) (Partnerem wiodącym) i Wnioskodawcą (Partnerem).

Partner to w myśl definicji umowy podmiot w rozumieniu art. 39 ustawy wdrożeniowej, który jest wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie Projektu, realizujący wspólnie z Beneficjentem (i ewentualnie innymi Partnerami) Projekt na warunkach określonych w Umowie i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, bez którego realizacja Projektu nie byłaby możliwa; w (...) Partner określany jest jako „Realizator”.

Jak Wnioskodawca opisał we wniosku:

„Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (Partnera wiodącego) zarówno w imieniu własnym i na rzecz tego Beneficjenta jak i w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

Partnerem wiodącym (Beneficjent) Projektu jest jednostka samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), a Partnerem Wnioskodawca. Aby zostać Partnerem Projektu Wnioskodawca wziął udział w otwartym naborze na Partnera ogłoszonym przez JST. Nabór ten został przeprowadzony zgodnie z art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (t. j. Dz.U. Z 2022 r. poz. 1079 z póź. zm.; dalej: „o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich”).

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w celu wspólnej realizacji Projektu, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą krajowym programem albo instytucję zarządzającą regionalnym programem, może zostać utworzone partnerstwo przez podmioty wnoszące do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie Projekt, zwany dalej „Projektem partnerskim”, na warunkach określonych w porozumieniu albo umowie o partnerstwie”.

2)„Jaka jest podstawa prawna zawarcia tej umowy”?

Odpowiedź: Podstawa prawna zawarcia tej umowy to art. 61 ustawy wdrożeniowej (tj. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 z 28 kwietnia 2022 r.). Umowa nie określa podstawy prawnej.

3)„Czy oprócz powyższej umowy, łączy Panią z JST i/lub z Województwem jakakolwiek inna umowa/umowy? Jeśli tak prosimy szczegółowo wskazać, czego one dotyczą, kto jest stronami tych umów, jakie są postanowienia tych umów, jaka jest podstawa prawna zawarcia tych umów itp.”.

Odpowiedź: Oprócz powyższej umowy nie łączy Pani z JST i/lub z Województwem jakakolwiek inna umowa/umowy.

4)„Kto złożył wniosek o dofinansowanie Projektu”?

Odpowiedź: Wniosek o dofinansowanie Projektu został złożony przez Partnera wiodącego – Powiat (...). Wniosku nie mógł złożyć nikt poza organem prowadzącym jednostki oświatowe.

Jak już wskazano we wniosku:

„Wnioskodawca wspólnie z JST opracował wniosek o dofinansowanie Projektu oraz dokonał podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań”.

5)„Jakiego rodzaju środki Pani otrzymała, w szczególności czy środki te stanowią dotację, dofinansowanie itp”.?

Odpowiedź: Z całą pewnością część środków, tj. pochodzących z budżetu państwa – należy uznać za dotację, zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Pozostała część środków – pozyskane z Unii Europejskiej – w oparciu o ww. definicję w ocenie Wnioskodawcy również kwalifikuje się do dotacji.

6)„Jak została Pani nazwana w umowie/umowach, na postawie których otrzymała/zostały Pani przyznane środki (partner, uczestnik, beneficjent)”?

Odpowiedź: Partner.

7)„Jak otrzymane przez Panią środki zostały nazwane w umowie/umowach, na postawie których Pani je otrzymała/zostały one Pani przyznane”?

Odpowiedź: W umowie środki określane są mianem dofinansowania. Poza opisanymi we wniosku umowami Wnioskodawca nie posiada żadnych innych na podstawie, których przyznano środki.

W umowie partnerskiej w szczególności Wnioskodawca wraz z Partnerem wiodącym – Powiatem (...) postanowili:

„1. Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Partnera wiodącego stanowią dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego.

2. Partnerzy nie mogą przeznaczać środków finansowych, o których mowa w ust. 1 na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności”.

8)„Jaka jest podstawa prawna umowy, na podstawie której przyznano Pani środki”?

Odpowiedź: Art. 61 ustawy wdrożeniowej.

9)„Kto dokładnie przyznał Pani te środki”?

Odpowiedź: Środki przyznało Województwo (…): 70% to środki UE, 9,50% to środki budżetu państwa. 20,50% to wkład własny Powiatu i Wnioskodawcy (rzeczowy lub finansowy).

10)„Kto dokładnie wypłaca przyznane Pani środki”?

Odpowiedź: Środki wypłaca Partner wiodący – Powiat (...).

11)„Z jakiego konkretnie źródła pochodzą przyznane Pani środki (budżet państwa, budżet samorządu terytorialnego, budżet Unii Europejskiej)”?

Odpowiedź: Dofinansowanie z budżetu Unii Europejskiej – 70%, dofinansowanie z budżetu państwa – 9,50%.

12)„Z uwagi na sprzeczne informacje podane we wniosku, prosimy wprost wskazać, czy w ramach przydzielonych Pani zadań będzie Pani osobiście lub za pośrednictwem swoich pracowników przeprowadzała kursy dla uczniów i/lub kadry pedagogicznej szkół opisanych we wniosku”?

Odpowiedź: Nie ma we wniosku sprzeczności, zarówno za pośrednictwem pracowników jak i osobiście z tym, że zakres objęty osobistym wykonaniem zadań objętych Projektem Wnioskodawca, a dotyczącym osobistego prowadzenia dla uczniów szkół zajęć dodatkowych (…) oraz prowadzenia kursu (…) stanowi wkład własny Wnioskodawcy w realizację Projektu, wymagany Projektem, który został wyceniony we wniosku o przyznanie środków na udział w Projekcie.

13)„Dlaczego zdecydowała się Pani na udział w Projekcie? Prosimy zwięźle opisać”.

Odpowiedź: Wnioskodawca odpowiedział na ogłoszenie o otwartym naborze na Partnera, bowiem bycie Partnerem w Projekcie to prestiż i wyróżnienie, możliwość podejmowania różnych inicjatyw, które wykraczają poza schematy, kreowania i rozwijania pomysłów grupy docelowej (w tym przypadku uczniów i nauczycieli), czego nie zrobi Wnioskodawca, gdy jest wykonawcą.

14)„Jakie korzyści osiągnie Pani w związku z udziałem w Projekcie”?

Odpowiedź: Korzyści to wzmocnienie pozycji jako firmy oraz zwiększenie potencjału do realizacji Projektów edukacyjnych. Współpraca z JST i szkołami dostarcza dużo wiedzy i przydatnych umiejętności, które w przyszłości z powodzeniem mogą być wykorzystanie w prowadzonej działalności.

15)„Do czego zobowiązała się Pani w ramach umowy partnerstwa zawartej z Partnerem wiodącym? Prosimy wyczerpująco wskazać”.

Odpowiedź:

1.Wnioskodawca zobowiązał się do:

·Poniesienia odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu

·Współuczestniczenia w realizacji Projektu, będąc odpowiedzialnym za realizację jednego lub kilku zadań określonych w Projekcie. Wspólnie z Partnerem wiodącym Wnioskodawca zobowiązał się do osiągnięcia zadeklarowanych we Wniosku wskaźników produktu oraz rezultatu.

·Odpowiedzialności za realizację zadań określonych we Wniosku (w ramach kosztów bezpośrednich – zadań zwykłych), tj.:

a)Zadanie 1 – (...) (poz. (…) budżetu Projektu),

b)Zadanie 2 – (...) (poz. (…) budżetu Projektu),

c)Zadanie 3 – (...) (poz. (…) budżetu Projektu),

d)Zadanie 4 – (...),

e)Zadanie 5 – (...) (poz. (…) budżetu Projektu),

f)Zadanie 6 – (...) (poz. (…) budżetu Projektu).

·Samodzielnego przyjęcia na siebie zadań, wobec czego uzgodniono, że:

1)nie jest dopuszczalne zlecanie usług merytorycznych lub istotnych jego części przez Partnera wiodącego Partnerowi Projektu (Wnioskodawcy) i odwrotnie, w tym kierowanie zapytań ofertowych do pozostałych podmiotów partnerstwa podczas udzielania zamówień publicznych w ramach Projektu, a także angażowanie jako personelu Projektu pracowników Partnera (Wnioskodawcy) przez Partnera wiodącego i odwrotnie;

2)zlecanie części usług merytorycznych podmiotom niebędącym stroną umowy, zwanym dalej wykonawcami, może dotyczyć jedynie części zadań powierzonych Partnerowi (Wnioskodawcy) zgodnie z ww. zadaniami, o ile przewiduje tak Wniosek.

·Ponadto Wnioskodawca wraz z Partnerem wiodącym (Powiatem (...)) zobowiązał się do:

1)aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach Partnerstwa mających na celu realizację Projektu;

2)informowania Partnera wiodącego celem uzyskania akceptacji o planowanych zmianach w zadaniach Partnera realizowanych w ramach Projektu;

3)stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Partnerami określonego w umowie;

4)informowania o wspólnej realizacji Projektu opinię publiczną;

5)udzielania na wniosek Partnera wiodącego informacji i wyjaśnień co do zadań realizowanych w ramach Projektu, w terminie i formie umożliwiającej Partnerowi wiodącemu wywiązanie się z jego obowiązków względem Instytucji Zarządzającej;

6)niezwłocznego informowania Partnera o przeszkodach przy realizacji zadań, w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań lub o zagrożeniu nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku;

7)otwarcia wyodrębnionego rachunku bankowego na środki otrzymane w formie zaliczki/refundacji w ramach Projektu;

8)przedstawiania Partnerowi wiodącemu informacji finansowych i sprawozdawczych w terminach i formie umożliwiającej przygotowanie wniosków o płatność wymaganych w umowie o dofinansowanie Projektu;

9)ponoszenia wydatków na realizację zadań w ramach Projektu na warunkach określonych wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków;

10)przedkładania do Partnera wiodącego corocznie, z pierwszym częściowym wnioskiem o płatność składanym w danym roku, oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT;

11)poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w Projekcie realizowanej przez Partnera wiodącego, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, w tym:

a)zapewnienie dostępu do dokumentów związanych z realizacją Projektu, w tym dokumentów księgowych, związanych z realizacją zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców oraz dokumentów niezwiązanych bezpośrednio z realizacją Projektu, o ile jest to konieczne do stwierdzenia kwalifikowalności wydatków w ramach Projektu, jak też zapewnienie dostępu do urządzeń, materiałów, pomieszczeń, terenu realizacji Projektu, systemów teleinformatycznych związanych z Projektem i sprzętów zakupionych w ramach Projektu, w terminach określonych w § 11 umowy oraz umożliwienia sporządzania kopii i odpisów ww. dokumentów i tworzenia dokumentacji fotograficznej;

b)umożliwienie uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych, w tym dostępu do swojej siedziby i miejsca realizacji zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców, udzielania informacji i wyjaśnień podmiotowi przeprowadzającemu kontrolę;

c)współpracy z Partnerem wiodącym przy podejmowaniu działań naprawczych lub przy wskazaniu sposobu wykorzystania rekomendacji, wynikających z informacji pokontrolnej wydawanej przez Instytucję Zarządzającą lub inne uprawnione do kontroli podmioty;

12)współpracy z podmiotami zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na zlecenie Instytucji Zarządzającej poprzez udzielanie każdorazowo na wniosek tych podmiotów lub Partnera wiodącego dokumentów i informacji na temat realizacji Projektu, niezbędnych do przeprowadzenia badania ewaluacyjnego;

13)informowania uczestników Projektu o pochodzeniu środków przeznaczonych na realizację zadań realizowanych na mocy umowy;

14)wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych przez Partnera wiodącego;

15)prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-księgowej wydatków Projektu, w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji związanych z Projektem, zarówno w okresie realizacji, jak i trwałości Projektu, z wyłączeniem wydatków rozliczanych w oparciu o metody uproszczone;

16)udzielania zamówień w ramach Projektu zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych i/lub zasadą konkurencyjności na warunkach określonych w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w zależności od statusu Partnera;

17)gromadzenia i archiwizacji dokumentacji Projektu w terminach określonych w umowie;

18)zawarcia z Partnerem wiodącym, na jego wniosek, odrębnej umowy przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach Projektu, z jednoczesnym udzieleniem licencji na rzecz Partnera na korzystanie z ww. utworów.

·Ponadto zarówno Powiat jak i Wnioskodawca zobowiązali się do realizacji Projektu zgodnie z Wnioskiem i umową o dofinansowanie realizacji Projektu w zakresie wynikającym z uzgodnień podjętych na podstawie niniejszej umowy.

16)„Czy umowa partnerstwa określa jakie zadania zostały Pani przydzielone? Jeśli tak, to czy pokrywają się one z Pani zadaniami określonymi we wniosku o dofinansowanie Projektu? Prosimy wyjaśnić”.

Odpowiedź: Szczegółowy zakres podziału został określony w umowie partnerstwa, która pokrywa się z zadaniami wniosku o dofinansowanie Projektu.

17)„Czy, a jeśli tak, to co otrzyma Pani w zamian za udział w umowie partnerskiej? Czy umowa partnerska przewiduje jakąkolwiek formę wynagrodzenia na Pani rzecz”?

Odpowiedź: Umowa o partnerstwie nie przewiduje żadnego wynagrodzenia dla Wnioskodawcy.

Strony określiły wyłącznie podział środków finansowych na realizację Projektu z którego wynika, że nie więcej niż 80% wydatków kwalifikowalnych Projektu:

1)na realizację zadań Partnera wiodącego (Powiatu (...)) w łącznej kwocie wynosi nie większej niż (...) plus 47% kosztów pośrednich Projektu,

2)na realizację zadań Partnera (Wnioskodawcy) w łącznej kwocie wynosi nie większej niż (...) plus 53% kosztów pośrednich Projektu.

18)„Za jakie konkretnie czynności/usługi na rzecz uczestników Projektu w ramach poszczególnych Zadań objętych Projektem Pani odpowiada (tzn. np. w ramach Zadania nr 1 odpowiada Pani za zajęcia dodatkowe, wyjazdy na targi branżowe itd.)? Prosimy wskazać wobec każdego zadania odrębnie”.

Odpowiedź: Jak opisano we wniosku:

„Do zadań Wnioskodawcy w Projekcie jako Partnera należą (zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie Projektu):

1)z obszaru wdrożenia zadania 1, 2, 3, 4 Projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner:

a.organizacja kursów zawodowych (...),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...),

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.organizacja staży uczniowskich do (...) (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

e.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność”.

Co oznacza że dla:

Zadania 1:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Partnera zgodnie z Wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w tym zakresie Partner również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...),

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 2:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Partnera zgodnie z Wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w tym zakresie Partner również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...),

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 3:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Partnera zgodnie z Wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w tym zakresie Partner również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...),

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 4:

a.organizacja staży uczniowskich do (...)(zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

b.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadania we wnioskach o płatność.

Zadania 1, 2, 3, 4 realizowane są przez Wnioskodawcę ze środków otrzymanej dotacji UE i budżetu państwa. Są one rozliczane po poniesieniu wydatków (na podstawie dowodów księgowych np. faktur, rachunków).

Zadanie 5:

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do wyjazdów integracyjno-krajoznawczych dla uczniów szkół,

2)organizację zajęć terenowych – zawarcie umów z wykonawcami, zielonych kompetencji,

3)nadzorowanie realizacji Projektów ekologicznych,

4)nadzorowanie wsparcia psychologiczno-pedagogicznego, terapii emocjonalno-motywacyjnej,

5)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

6)opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (...),

7)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

8)prowadzenie bazy personelu w (...),

9)monitorowanie przepływu uczestników w systemie (...),

10)opracowanie harmonogramu zamówień dla Partnera wiodącego,

11)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków.

Samo zadanie finansowane jest w części przez Partnera wiodącego a w części przez Wnioskodawcę ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 6:

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)nadzorowanie realizacji wsparcia dot. organizacji i prowadzenia kursów branżowych, szkoleń i studiów podyplomowych dla nauczycieli,

2)rozliczanie wsparcia nauczycieli,

3)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

4)opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (...),

5)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

6)monitorowanie przepływu uczestników w systemie (...),

7)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków,

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 7:

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do prac adaptacyjnych sal dydaktycznych (...),

2)nadzorowanie zawieranych umów z wykonawcami/dostawcami,

3)nadzorowanie realizacji umów z wykonawcami,

4)przekazywanie dokumentacji z postępowania (...),

5)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

6)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

7)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków,

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 8 dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu:

·rozliczanie kosztów pośrednich ustalonych ryczałtowo wg przyjętej we wniosku o dofinansowanie stawki ryczałtowej (tj. 15% kosztów bezpośrednich Projektu)

·z obszaru zarządzania Projektem:

osprawne, efektywne, zgodne z zapisami umowy o dofinansowanie zarządzanie Projektem, tj. pełnienie funkcji kierownika Projektu i realizowanie obowiązków takich jak nadzór nad realizacją budżetu Projektu, organizacja pracy i kierowanie zespołem Projektowym służącym obsłudze Projektu, zapewnienie zgodności Projektu z właściwymi przepisami, w tym umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie, wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz prawem krajowym i Unii Europejskiej, kontakt z Instytucją Zarządzającą, prowadzenie biura Projektu w siedzibie swojej firmy,

orozliczanie Projektu poprzez oddelegowanie swojego pracownika do pełnienia funkcji specjalisty ds. wniosków o płatność i monitorowania i realizowania obowiązków tj.: opracowanie i aktualizowanie harmonogramu płatności dla Projektu, sporządzanie wniosków o płatność, monitoring realizacji zadań Projektu i wskaźników produktu i rezultatu, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej w części dot. Partnera, rozliczanie Projektu w systemie (...), prowadzenie bazy uczestników Projektu i personelu Projektu w (...);

oopracowanie wzorów dokumentów Projektowych (m.in. regulaminów, oświadczeń, umów, dokumentów służących rozliczeniu Projektu, deklaracji uczestnictwa w projekcie);

oprowadzenie rejestru danych osobowych w związku z realizacją Projektu;

oprowadzenie rejestru umów oraz monitorowanie postępu realizacji zawartych z wykonawcami umów;

oprowadzenie harmonogramu udzielanego wsparcia w projekcie;

oprowadzenie i nadzorowanie działań informacyjno-Projektowych Projektu;

oorganizowanie co miesiąc spotkań zespołu Projektowego w swojej siedzibie (Wnioskodawcy) lub u Partnera wiodącego;

oprzeprowadzenie szkoleń dla zespołu Projektowego z zasady równości i niedyskryminacji;

obieżący kontakt z koordynatorkami szkolnymi – nadzorowanie ich pracy oraz postępów we wdrażaniu zaplanowanego wsparcia w szkołach;

owprowadzanie zmian do wniosku o dofinansowanie, aktualizowanie wniosku o dofinansowanie w systemie (...);

oszacowanie ryzyk w projekcie, przeciwdziałanie niepowodzeniom, ograniczanie i minimalizowanie zagrożeń;

oprowadzenie wyodrębnionego rachunku bankowego dla Projektu, dokonywanie płatności z rachunku Projektowego;

oreprezentowanie siebie i Partnera wiodącego przed organami kontroli;

oarchiwizowanie dokumentacji Projektu.

19)„Czy poprzez wskazany we wniosku »obszar zarządzania Projektem« (str. 7 wniosku) rozumie Pani objęte Projektem Zadanie nr 8”?

Odpowiedź: Tak.

20)„Na czyją rzecz będzie Pani wykonywała opisane we wniosku czynności związane z obszarem zarządzania Projektem”?

Odpowiedź: Zarówno dla siebie jak i na rzecz Partnera wiodącego.

21)„W jaki sposób zostaną wyłonieni uczniowie i kadra pedagogiczna, dla których świadczone będą opisane we wniosku czynności w ramach zadań objętych Projektem”?

Odpowiedź: We wniosku o dofinansowanie Projektu opisany jest sposób rekrutacji uczestników do Projektu. Z tego obszaru Województwo (…) rozliczy Wnioskodawcę i Partnera wiodącego Poniżej fragment opisujący tę kwestię z wniosku o dofinansowanie:

Nabór do Projektu będzie otwarty dla wszystkich uczniów/uczennic i nauczycieli/lek.

I etap – rozpowszechnienie informacji o projekcie. Z uwagi na to, że grupa docelowa to uczniowie/uczennice/nauczycie/nauczycielki szkół zawodowych, działania informacyjnopromocyjne na etapie rekrutacji będą prowadzone wewnątrz placówek.

II etap – nabór dokumentów chętnych do Projektu oraz ich weryfikacja formalna. Dokumenty rekrutacyjne (regulamin Projektu, formularz zgłoszeniowy oraz niezbędne oświadczenia) będą dostępne w sekretariatach szkół oraz u koordynatorów/rek szkolnych, a także na stronach www szkół.

III etap – wybór uczestników Projektu. Postępowanie rekrutacyjne prowadzone przez koordynatorów szkolnych obejmuje:

-weryfikację złożonych dokumentów;

-przygotowanie listy osób zakwalifikowanych na poszczególne formy wsparcia oraz listy rezerwowej.

Do Projektu może zostać zakwalifikowany uczestnik/czka spełniający/a wszystkie kryteria podstawowe. W przypadku większej liczby chętnych niż planowana w projekcie zostaną stworzone listy rezerwowe, z których będą rekrutowane osoby w sytuacji rezygnacji uczestnika/czki z listy podstawowej.

Kryteria rekrutacyjne formalne:

-status ucz/nauczyciela/lki szkoły (kryterium potwierdzane bezpośrednio przez szkoły, od osób chętnych nie będzie wymagane żadne zaświadczenie w tym zakresie)

Kryteria rekrutacyjne merytoryczne, wstępne założenia:

1.pierwszeństwo w projekcie dla OzN, z obszarów wiejskich oraz rodzin o niskim statusie społeczno-ekonomicznym (po 2 pkt, na podstawie właściwych orzeczeń/opinii/zaświadczeń);

2.do zajęć kompetencji kluczowych – pierwszeństwo dla os zagrożonych wypadnięciem z systemu edukacji (na podstawie opinii wychowawcy/pedagoga, 2 pkt);

3.do staży uczniowskich – pierwszeństwo dla osób, które do tej pory nie realizowały kształcenia praktycznego u pracodawców – kryterium weryfikowane bezpośrednio przez szkoły w ramach dokumentacji rekrutacyjnej, 2 pkt.

Kryteria rekrutacyjne dla nauczycieli:

-zgodność kierunkowego wykształcenia z tematyką form wsparcia Projektu (3 pkt);

-wymiar zatrudnienia w szkole: preferowani nauczyciele zatrudnieni w pełnym wymiarze (3 pkt);

-chęć do nabycia nowych uprawnień/kompetencji w obszarach, gdzie występują deficyty wśród kadry kształcenia zawodowego (3 pkt).

W sytuacji pojawienia się trudności w rekrutacji założonej liczby uczestników/czek Projektu podejmiemy działania naprawcze, tj. rekrutacja uzupełniająca lub też zintensyfikowane działania informacyjne/promocyjne. Nie spodziewamy się jednak takich problemów, bo zaplanowany zakres wsparcia wynika z potrzeb i zainteresowań ucz oraz nauczycieli/lek naszych szkół.

22)„Czy będzie Pani zawierała umowy ze szkołami objętymi Projektem, uczniami i/lub członkami kadry pedagogicznej (dalej również jako „uczestnicy Projektu”), na których rzecz będzie realizowany Projekt? Jeśli tak, to:”

Odpowiedź: Będą zawierane umowy.

a)„jakie to będą umowy, na jakich zasadach będą zawierane i przez kogo dokładnie (między jakimi stronami)”?

Odpowiedź: Będą to umowy o odbyciu stażu uczniowskiego w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe zawierane między Wnioskodawcą, przedsiębiorcą i uczniem/jego rodzicem w przypadku ucznia niepełnoletniego.

b)„czy warunki umów, na podstawie których będzie Pani realizowała zadania/czynności objęte zakresem Projektu, będą jednakowe dla wszystkich uczestników Projektu”?

Odpowiedź: Warunki umów, na podstawie których będą realizowane zadania/czynności objęte zakresem Projektu, będą jednakowe dla wszystkich uczestników Projektu.

c)„czy ww. umowy będą przewidywały możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez uczestników Projektu, jak i przez Panią? Jeśli tak, to jakie będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony”?

Odpowiedź: w ww. umowie wskazano wyłącznie warunki rozwiązania Umowy, nie przewidziano odstąpienia od niej. Wzór umowy jest narzucony Projektem. W umowie Podmiotem Kierującym jest Wnioskodawca, Podmiotem Przyjmującym – przedsiębiorca, Szkołą – szkoła objęta Projektem.

Umowa ulegnie rozwiązaniu się z upływem okresu, na jaki została zawarta.

Umowa może być rozwiązana, na piśmie, przez każdą ze stron z zachowaniem 14-dniowego okresu wypowiedzenia.

Umowa wygaśnie, jeżeli Stażysta/stażystka przestał/a być uczniem/uczennicą Szkoły przed końcem obowiązywania umowy, o czym dyrektor Szkoły powiadamia Podmiot Przyjmujący.

Wnioskodawca ma prawo rozwiązać niniejszą umowę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku zaistnienia następujących okoliczności:

1)nieusprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki podczas więcej niż jednego dnia stażu;

2)usprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki uniemożliwiającej zrealizowanie programu stażu;

3)naruszenia przez Stażystę/kę podstawowych obowiązków określonych w regulaminie pracy lub innych norm obowiązujących w Podmiocie Przyjmującym, a w szczególności stawienia się na staż w stanie wskazującym na spożycie alkoholu, narkotyków lub środków psychotropowych lub spożywania w miejscu pracy alkoholu, narkotyków lub środków psychotropowych;

4)wystąpienia innych okoliczności uniemożliwiających Stażyści/stce odbywanie stażu zgodnie z jego założeniami i celem.

Wnioskodawca, Podmiot Przyjmujący lub Stażysta/ka mogą jednostronnie rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym, jeśli Stażysta/ka będzie niezdolny/a do wykonywania zadań określonych w programie stażu przez okres dłuższy niż (…) dni albo gdy z okoliczności, w tym z zaświadczeń lekarskich, wynikać będzie, że niezdolność Stażysty/ki do wykonywania zadań objętych programem stażu, będzie trwać dłużej niż (…) dni.

Rozwiązanie umowy przez jedną z jej stron powoduje jej rozwiązanie pomiędzy wszystkimi stronami.

W przypadku stwierdzenia niewykonania lub nienależytego wykonania umowy, w szczególności w razie stwierdzenia nieprawidłowości podczas monitoringu lub kontroli, każda ze stron umowy ponosi odpowiedzialność za wszelkie skutki finansowe tych nieprawidłowości wynikające z przyczyn leżących po jej stronie.

d)„czy w ww. umowach określone będą konkretne formy wsparcia/świadczenia, jakie zostaną wykonane na rzecz uczestników Projektu, z którymi zawierane będą umowy”?

Odpowiedź: Konkretną formą wsparcia jest sam staż uczniowski u przedsiębiorcy – Podmiotu Przyjmującego (Przedsiębiorcy). Podmiot przyjmujący zobowiązuje się w ww. umowie do:

1)opracowania z dyrektorem Szkoły w uzgodnieniu ze Stażystą/ką albo jego/jej rodzicami programu stażu;

2)przyjęcia na staż Stażysty/ki;

3)zapewnienia Stażyście/stce stanowiska pracy wyposażonego w niezbędne urządzenia, sprzęt, narzędzia, materiały i dokumentację techniczną, uwzględniające wymagania bezpieczeństwa i higieny pracy, a także bezpieczne i higieniczne warunki odbywania stażu na zasadach dotyczących pracowników, określonych w odrębnych przepisach, w tym w zależności od rodzaju zagrożeń związanych z odbywaniem stażu – odpowiednie środki ochrony indywidualnej. Stanowisko powinno być przygotowane w momencie rozpoczęcia stażu;

4)zaznajomienia Stażysty/ki z zasadami i metodami pracy zapewniającymi bezpieczeństwo i higienę pracy przy wykonywaniu czynności na danym stanowisku przed rozpoczęciem stażu, z wykorzystaniem urządzeń, sprzętu i narzędzi;

5)zapewnienia pomieszczenia do przechowywania odzieży i obuwia roboczego oraz środków ochrony indywidualnej;

6)zapewnienia dostępu do urządzeń higieniczno-sanitarnych oraz pomieszczeń socjalno-bytowych;

7)sprawowania opieki nad Stażystą/ką w czasie odbywania stażu poprzez wyznaczenie Opiekuna/ki stażu;

8)kontroli obecności Stażysty/ki w miejscu odbywania stażu;

9)wydania Stażyście/stce, niezwłocznie po zakończeniu stażu, ale nie później niż w ciągu 10 dni po jego zakończeniu, zaświadczenia potwierdzającego odbycie stażu i zawierającego informacje o zadaniach zrealizowanych oraz kwalifikacjach lub umiejętnościach zawodowych pozyskanych w trakcie odbywania stażu;

10)pozostawania w stałym kontakcie ze Szkołą i zgłaszania wszystkich pojawiających się utrudnień w realizacji stażu;

11)niezwłoczne poinformowanie Szkoły o przypadkach przerwania odbywania stażu, o każdym dniu nieusprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki oraz o innych zdarzeniach istotnych dla realizacji stażu;

12)wyznaczenia, na czas nieobecności Opiekuna/ki stażu, innego pracownika, który przejmie obowiązki związane z realizacją stażu i niezwłocznego poinformowania Podmiot Kierujący o tym fakcie;

13)sporządzenia, w razie wypadku podczas realizacji stażu, dokumentacji powypadkowej;

14)chronienia danych osobowych Stażysty/ki zgodnie z przepisami Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. W sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L 119 z 4 maja 2016 r.) oraz ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. Z 2018 r.,poz. 1000).

23)„Czy uczestnicy Projektu ponoszą jakąkolwiek odpłatność za świadczone na ich rzecz usługi i dostarczane im towary”?

Odpowiedź: Nie.

24)„Czy uczestnicy Projektu otrzymają od Pani wsparcie finansowe”?

Odpowiedź: Tak, otrzymają świadczenie pieniężne za zrealizowany staż uczniowski.

25)„Czy oprócz Pani i Powiatu w realizacji Projektu biorą udział jeszcze inni partnerzy? Jeśli tak, prosimy wskazać kto jeszcze bierze udział w realizacji Projektu”.

Odpowiedź: Nie.

26)„Czy będzie Pani wykonywała jakiekolwiek usługi/czynności na rzecz Instytucji Zarządzającej, Powiatu i/lub innych ewentualnych partnerów? Jeśli tak, to prosimy szczegółowo opisać jakie”?

Odpowiedź: Nie wykonuje Pani usług, a wyłącznie podejmuje Pani zadania przypisane w Projekcie, tak jak je opisano. Tę kwestię Wnioskodawca zawarł w opisie zdarzenia we wniosku o wydanie interpretacji.

27)„Czy będzie Pani wykonywała jakieś działania dla któregoś z partnerów Projektu (Powiatu i/lub innych ewentualnych partnerów), np. jako podwykonawca? Jeżeli tak, to:

a)jakie to będą działania (świadczenie usług, dostawa towarów) i dla kogo będzie je Pani wykonywała?

b)czy za ww. czynności otrzymywać będzie Pani wynagrodzenie? Od kogo otrzyma Pani to wynagrodzenie? Czy zostanie ono pokryte z dofinansowania”?

Odpowiedź: Nie. Umowa partnerska wyklucza realizację usług.

28)„Przed kim ponosi Pani odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadań, do których jest Pani zobowiązana w związku z udziałem w Projekcie”?

Odpowiedź: Zarówno przed Partnerem wiodącym jak i Województwem (…).

29)„Czy otrzyma Pani jakiekolwiek wynagrodzenie z tytułu uczestnictwa w Projekcie? Jeśli tak, to czy wynagrodzenie to będzie pokryte z dofinansowania oraz jakie konkretnie czynności będą pokryte z dofinansowania”?

Odpowiedź: Nie otrzyma Pani wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w Projekcie.

30)„Czy Partnerzy Projektu uiszczają/uiszczą jakiekolwiek środki finansowe w związku z realizacją Projektu na Pani rzecz? Jeżeli tak, to:”

Odpowiedź: Partner wiodący nie uiszcza jakichkolwiek środków finansowych na rzecz Wnioskodawcy w związku z realizacją Projektu.

a)„czy są wystawiane dokumenty na przekazanie wkładów własnych/środków finansowych przez Partnerów Projektu na Pani rzecz? Należy wskazać, jakie to są dokumenty”.

Odpowiedź: Nie.

b)„czy w zamian za przekazanie przez Partnerów Projektu wkładu własnego na Pani rzecz, Partner Projektu otrzyma jakiekolwiek towary lub usługi od Pani”?

Odpowiedź: Nie.

31)„Czy powyższe środki finansowe będą przekazywane jako wynagrodzenie za wykonanie konkretnego świadczenia (przeprowadzenie Projektu), którego efekty będą wykorzystane przez instytucję dofinansowującą, Powiat i/lub innych ewentualnych partnerów w prowadzonej przez nich działalności (tzn. czy istnieje bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonaniem świadczenia)”?

Odpowiedź: w ocenie Wnioskodawcy nie jest to wynagrodzenie. Zgodnie z par. 7 ust. 1 umowy partnerstwa: „Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Partnera wiodącego stanowią dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego”.

32)„Czy inni Partnerzy Projektu wykonają jakiekolwiek czynności na Pani rzecz? Jeśli tak, to prosimy szczegółowo opisać jakie. Czy ww. czynności realizowane będą za wynagrodzeniem? i czy wynagrodzenie to zostanie pokryte z dofinansowania”?

Odpowiedź: Nie.

33)„Czy opisane we wniosku czynności wykonuje Pani we własnym imieniu i na własną rzecz w ramach realizowanego Projektu? Jeśli nie, to w czyim imieniu i na czyją rzecz i jakie to czynności”?

Odpowiedź: Opisane we wniosku czynności wykonuje Pani we własnym imieniu i na własną rzecz oraz w imieniu Partnera wiodącego i na jego rzecz.

34)„Czy z tytułu uczestnictwa w Projekcie otrzyma Pani jakiekolwiek wynagrodzenie od Powiatu i/lub innego podmiotu”?

Odpowiedź: Nie.

35)„W jaki sposób została/zostanie skalkulowana kwota jaką otrzyma Pani na wykonywane przez Panią w ramach Projektu czynności? Co dokładnie złoży się na tę kwotę”?

Odpowiedź: W ofercie na Partnera zadeklarowała Pani jakie czynności może wykonać w projekcie, bo ma Pani do tego potencjał kadrowy, techniczny, organizacyjny i finansowy. Poszczególne koszty kalkulowane były w oparciu o zebrane oferty lub informacje ze stron www lub oferty cenowe zebrane telefonicznie. Szacowanie wartości Projektu i jego poszczególnych elementów było wspólną pracą Wnioskodawcy i Partnera Wiodącego (również jego szkół). W budżecie Projektu są m.in. skalkulowane wynagrodzenia dla nauczycieli prowadzących zajęcia dodatkowe dla uczniów wg stawek obowiązujących w szkołach zgodnie z Kartą nauczyciela, koszty prac adaptacyjnych oszacowane na podstawie kosztorysów inwestorskich, koszty pomocy dydaktycznych i wyposażenia oszacowane samodzielnie przez szkoły objęte Projektem, koszty kursów dla uczniów oszacowane na podstawie zebranych ofert lub informacji ze stron www. Szacowania wydatków dokonywaliśmy na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie Projektu.

Na kwotę przyznanego dla Pani dofinansowania składają się:

Zadanie 1:

1)kursy dla uczniów: (...) zł;

2)wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 2:

1)kursy dla uczniów: (...) zł;

2)wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 3:

1)kursy dla uczniów: (...) zł;

2)wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 4:  (...) zł.

Zadanie 5:  (...) zł.

Zadanie 6: (…) zł.

Zadanie 7: (…) zł.

Zadanie 8: zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie (...) zł.

36)„Dlaczego jest Pani zobowiązania do wniesienia do Projektu wkładu własnego”?

Odpowiedź: Wymóg wniesienia wkładu własnego na poziomie min. 20% był warunkiem obligatoryjnym do spełnienia na etapie aplikowania o dofinansowanie do realizacji Projektu.

37)„Co złoży się na Pani wkład własny? Czy będą to środki finansowe, inne świadczenie itp.? Prosimy wskazać”.

Odpowiedź: Na wkład własny, jak opisano to już we wniosku, złoży się wartość zajęć i kursu prowadzonych osobiście przez Wnioskodawcę, pełniącego rolę trenera/coacha dla uczniów trzech szkół. W Projekcie Wnioskodawca zakłada prowadzenie łącznie (…) godzin zajęć ze stawką (…) zł za godzinę.

38)„Czy otrzymana przez Panią część dofinansowania będzie uzależniona od liczby uczestników Projektu? Prosimy wyjaśnić”.

Odpowiedź: Otrzymana przez Panią część dofinansowania nie będzie uzależniona od liczby uczestników Projektu. Liczba uczestników Projektu nie ma wpływu na wysokość Pani części dofinansowania.

39)„Czy jest/będzie Pani w stanie przypisać kwoty otrzymane z dofinansowania, wkładu własnego i/lub innych źródeł do konkretnych wykonywanych przez Panią w ramach Projektu czynności? Prosimy wyjaśnić”.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać kwot otrzymanych z dofinansowania do konkretnych zadań zrealizowanych w ramach Projektu. Powyższe wynika również z opisu zawartego we wniosku, cyt.:

„Po stronie Partnera efektami Projektu będzie skuteczne i efektywne zarządzanie Projektem prowadzące do podniesienia kompetencji i nabycia kwalifikacji zawodowych uczniów i nauczycieli trzech szkół. Do osiągnięcia tych efektów Wnioskodawca jako Partner przyjął pewne założenia na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz realizacji Projektu. Założenia te dotyczyły z jednej strony określenia docelowej liczby uczestników Projektu ((…) uczniów i (...) nauczycieli), z drugiej zaś – czynności organizacyjnych i zarządzających prowadzących do osiągnięcia celu głównego Projektu oraz wskaźników produktu i rezultatu.

Przykładowo: aby (…) uczniów mogło wziąć udział w kursie »(…)« Wnioskodawca przeprowadził postępowanie na wybór wykonawcy tego kursu. Postępowanie prowadzone było zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 i opisaną w nich zasadą konkurencyjności. Postępowanie powtarzane było (…), ponieważ (…) wpłynęły oferty, które nie spełniały warunków udziału w postępowaniu, (…) wpłynęły oferty, których wartości przekraczały środki zabezpieczone na realizację kursu i dopiero (…) dokonano wyboru wykonawcy. Wnioskodawca przystępując do realizacji Projektu nie zakładał, że jedno postępowanie na kurs będzie prowadzone (…) po to, aby osiągnąć efekt Projektu, czyli aby (…) uczniów nabyło kwalifikacje zawodowe (…). Niemożliwe było zatem określenie ilości pracy koniecznej do zarządzania Projektem na etapie przygotowania samego wniosku o dofinansowanie jak i na etapie jego realizacji, ponieważ Projekt, ze swojej definicji, jest »Projektem«, a więc pewnym założeniem, podlegającym ciągłym zmianom i modyfikacjom. Bez względu jednak na ilość zmian i modyfikacji, a tym samym ilość pracy włożonej w efektywne i prawidłowe zarządzanie Projektem, Wnioskodawca i Partner wiodący mają obowiązek doprowadzić Projekt do końca i dążyć do osiągnięcia zakładanych celów i efektów – wskaźników produktu i rezultatu. Jednakże gdyby Wnioskodawca miał ustalić wielkość jednostkową zadań przypisując je do ostatecznych beneficjentów Projektu (uczniów i nauczycieli) to nie jest w stanie na podstawie założeń ustalić realną ich wartość”.

40)„Czy w momencie otrzymania dofinansowania, wniesienia wkładu własnego i/lub środków finansowych z innych źródeł jest Pani w stanie przypisać te kwoty do konkretnych wykonywanych przez Panią czynności? Jeśli nie, to prosimy wskazać kiedy jest Pani w stanie te kwoty przypisać”.

Odpowiedź: Nie jest Pani w stanie tego określić. Wnioskodawca nie posiada w ramach swojej działalności gospodarczej cennika świadczeń, które odpowiadałyby tego typu czynnościom podejmowanym w ramach zadania, np. sporządzenia listy wypłat stypendiów, weryfikacji dokumentacji stażowej ucznia, etc., bowiem nigdy takich świadczeń nie realizował.

41)„Czy w trakcie realizacji Projektu nabędzie Pani towary i/lub usługi, które będzie Pani wykorzystywała również po jego realizacji? Jeśli tak, to jakie i w jaki sposób będą przez Panią wykorzystywane”?

Odpowiedź: W trakcie realizacji Projektu nie nabędzie Pani towarów.

Wnioskodawca nabędzie usługi szkoleniowe, które w całości zostaną dedykowane uczniom 3 szkół kształcenia zawodowego (techników). Są to np. (…) itp. Z usług tych nie będzie Pani korzystała ani w trakcie realizacji Projektu ani po jego zakończeniu, ponieważ nie są one nabywane dla Wnioskodawcy.

42)„Czy po realizacji Projektu będzie Pani świadczyć usługi w takim samym zakresie z wykorzystaniem efektów Projektu powstałych w trakcie jego trwania i czy będą one miały odpłatny charakter”?

Odpowiedź: Po realizacji Projektu nie będzie Pani świadczyć usług z wykorzystaniem efektów tego Projektu, ponieważ był to Projekt z określonym wsparciem, dla określonej grupy docelowej, z konkretnymi działaniami.

43)„Przy założeniu, że wykonywane przez Panią czynności zostaną uznane za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT prosimy wskazać do jakich czynności będzie Pani wykorzystywała zakupione w związku z realizacją Projektu towary i/lub usługi, tj. do czynności opodatkowanych czy zwolnionych od podatku VAT”?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT nie korzystające ze zwolnienia z opodatkowania.

44)„Jeśli ww. towary i/lub usługi będą przez Panią wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od tego podatku, to prosimy o wskazanie, czy istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i ze zwolnionymi od podatku VAT”?

Odpowiedź: Nie dotyczy z uwagi na przeznaczenie określone w odpowiedzi do pyt. 2).

Pytania

1)Czy realizowane przez Wnioskodawcę zadania jako Partnera opisane we wniosku o dofinansowanie Projektu kwalifikują się do zakresu przedmiotu opodatkowania, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym podlegają opodatkowaniu VAT?

Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pyt. 1 organ uzna za nieprawidłowe to:

1a)Czy podstawą opodatkowania będzie cała wartość otrzymanego dofinansowania, a także wkład własny Wnioskodawcy ustalony z uwzględnieniem parametrów kosztowych stanowiących podstawę do kalkulacji wkładu własnego w danym okresie realizacji zadania, przy czym momentem powstania obowiązku podatkowego będzie moment wpływu dofinansowania, a w odniesieniu do wkładu własnego moment, w którym w danym okresie rozliczeniowym dojdzie do realizacji zadania przypisanego Wnioskodawcy?

1b)Czy Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na realizację zadania opisanego we wniosku?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Wnioskodawcę zadania jako Partnera opisane we wniosku o dofinansowanie Projektu nie kwalifikują się do zakresu przedmiotu opodatkowania, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. W postaci świadczenia wzajemnego).

W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

„Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

„Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz zakres przypisanych zadań, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki do uznania, że dochodzi do wykonania usług lub dostaw towarów, dla których jest on podatnikiem VAT.

W szczególności, istotne w tym zakresie jest to, że Wnioskodawca nie ma prawa do pozyskiwania przychodów w ramach realizacji zadań określonych w Projekcie, ponadto otrzymane dofinansowanie stanowi tzw. dofinansowanie kosztowe, rekompensujące wydatki kwalifikowane objęte Projektem.

Wnioskodawca nie wykonuje usług na rzecz Partnera wiodącego, ani na rzecz Instytucji Zarządzającej. Nie określono umową o dofinansowanie, że dofinansowanie jest wynagrodzeniem na rzecz Partnera jako Wnioskodawcy.

Dodatkowo nie ulega wątpliwości, że pozyskane poprzez Instytucję Zarządzającą środki publiczne (z Unii Europejskiej oraz budżetu państwa) dotyczą finansowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa – ustawą z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 2024 r. 107 t.j. Z dnia 29 stycznia 2024 r.) – na organy władzy publicznej (Powiat) – takich jak edukacja publiczna, przeciwdziałanie bezrobociu oraz aktywizacja lokalnego rynku pracy, określone art. 4 ust. 1 pkt 1) oraz pkt. 17) ww. ustawy.

W tym zakresie Wnioskodawca występuje w charakterze prywatnego podmiotu współuczestniczącego w części realizacji tych zadań. Co w oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wyklucza uznanie, iż Wnioskodawca działa w charakterze podatnika VAT.

W tym miejscu zwrócić uwagę należy, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi implementację art. 13 Dyrektywy 2006/112 WE RADY z dnia (...) listopada 2006 r. W sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który stanowi, że:

„1. Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

2. Państwa członkowskie mogą uznać działalność podmiotów prawa publicznego, zwolnioną na podstawie art. 132, 135, 136 i 371, art. 374-377, art. 378 ust. 2, art. 379 ust. 2 lub art. 380-390b, za działalność, którą podmioty te podejmują jako organy władzy publicznej”.

W przedmiocie zastosowania ww. artykułu do zadań powierzonych podmiotowi prywatnemu wypowiedział się niejednokrotnie Trybunał Sprawiedliwości.

W szczególności w wyroku NSA z 16 lipca 2019 r.,sygn. akt i FSK 587/17 w sprawie rekompensat dokonywanych przez Województwo dla Spółki w zakresie zadań JST wymienionych w art. 11 i art. 14 ustawy o samorządzie województwa (m.in. strategię rozwoju województwa) oraz art. 2 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, w którym NSA w swoim stanowisku przywołał wyrok Trybunału C- 174/14, stojąc na następującym stanowisku:

„(…) 9.4. Jak słusznie zwrócił uwagę Autor skargi kasacyjnej zagadnienie podmiotowości prawnopodatkowej spółki było przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w wyroku z dnia 29 października 2015 r. W sprawie C-174/14 [...] stwierdził w szczególności, że artykuł 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że działalność, taka jak rozpatrywana w postępowaniu głównym, polegająca na świadczeniu przez spółkę na rzecz regionu usług w dziedzinie planowania i zarządzania regionalną służbą zdrowia zgodnie z umowami programowymi zawartymi pomiędzy tą spółką a rzeczonym regionem, jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie, w sytuacji gdy owa działalność stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy, jeżeli, co podlega weryfikacji sądu odsyłającego, można uznać, że wspomnianą spółkę należy zaklasyfikować jako podmiot prawa publicznego oraz że wykonuje ona wspomnianą działalność jako podmiot władzy publicznej, o ile sąd odsyłający stwierdzi, że zwolnienie tej działalności nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji.

W tym wyroku wskazano, że jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału, ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 112 w świetle celów wspomnianej dyrektywy świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie [...], C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także wyrok [...], C-79/09, EU:C:2010:171, pkt 79) (pkt 51).

Przepis art. 13 ust. 1 dyrektywy 112 nie zawiera żadnego odesłania do prawa państw członkowskich (pkt 53).

Oznacza to, że pojęcia znajdujące się w tym przepisie, w tym pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego”, powinny otrzymać w całej Unii autonomiczną i jednolitą wykładnię (pkt 54).

Ponadto należy uznać, że wyliczenie znajdujące się w tym przepisie jest wyczerpujące, a pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego” stanowi pozostałą kategorię podmiotów należących do władzy publicznej, innych niż te, które zostały konkretnie wymienione w tym przepisie.

Trybunał podkreślił, że o ile okoliczność, iż dany podmiot posiada na podstawie właściwego prawa krajowego prerogatywy władztwa publicznego, nie ma decydującego znaczenia dla celów wspomnianej klasyfikacji, to jednak okoliczność ta stanowi w zakresie, w jakim stanowi ona istotną cechę właściwą każdemu organowi publicznemu, wskazówkę o pewnym znaczeniu dla ustalenia, czy podmiot ten należy zaklasyfikować jako podmiot prawa publicznego (art. 58).

Dla zastosowania zasady nieopodatkowania podatkiem VAT przewidzianej we wspomnianym przepisie spełniony musi być ponadto drugi warunek ustanowiony przez ten przepis, a mianowicie, że zwolnione z podatku VAT są czynności wykonywane przez podmiot prawa publicznego działający w charakterze organu władzy publicznej (pkt 69).

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału takimi czynnościami są czynności wykonywane przez pomioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach prawnych, co przez prywatne podmioty gospodarcze. Trybunał orzekł ponadto, że przedmiot lub cel takiej działalności nie ma w tym zakresie znaczenia oraz że okoliczność, iż wykonywanie czynności rozpatrywanych w sprawie głównej wiąże się ze stosowaniem prerogatyw władztwa publicznego, pozwala na ustalenie, że działalność ta podlega reżimowi prawa publicznego (zob. podobnie w szczególności wyrok [...], C-446/98, EU:C:2000:691, pkt 17, 19 i 22) (pkt 70).

W tym kontekście Trybunał wskazał, że zwolnienie przewidziane w art. 13 ust. 1 akapit pierwszy dyrektywy 112 obejmuje zasadniczo czynności wykonywane przez podmioty publiczne działające jako organy władzy publicznej, które to czynności, pomimo że mają charakter gospodarczy, są ściśle związane z wykonywaniem prerogatyw władztwa publicznego (wyrok [...], C-288/07, EU:C:2008:505, pkt 31) (pkt 71).

Z uwagi na ogół powyższych rozważań Trybunał Sprawiedliwości uznał, iż art. 13 ust. 1 dyrektywy 112 należy interpretować w ten sposób, że działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym, polegająca na świadczeniu przez spółkę na rzecz regionu usług w dziedzinie planowania i zarządzania regionalną służbą zdrowia zgodnie z umowami programowymi zawartymi pomiędzy tą spółką a rzeczonym regionem, jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem VAT przewidzianą w tym przepisie, w sytuacji, gdy owa działalność stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy, jeżeli, co podlega weryfikacji sądu odsyłającego, można uznać, że wspomnianą spółkę należy zaklasyfikować jako podmiot prawa publicznego oraz że wykonuje ona wspomnianą działalność jako podmiot władzy publicznej, o ile sąd odsyłający stwierdzi, że zwolnienie tej działalności nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji (pkt 75).

9.5. W rezultacie, mając na uwadze tezy wynikające z przytoczonego wyroku TSUE, dla uznania skarżącej spółki za organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o PTU niezbędne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej.

Ponadto należy ustalić, czy wyłączenie tej działalności z opodatkowania nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji.

9.6. Odnosząc wskazane warunki do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że nie ulega wątpliwości, że Spółka na podstawie umowy będzie realizować tylko zadania własne Województwa służące zaspokajaniu potrzeb społecznych na jego obszarze. Spełniony został zatem warunek, zgodnie z którym działalność wykonywana będzie przez Spółkę w charakterze organu władzy publicznej. Ponadto wyłącznie tej działalności spod opodatkowania nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji, ponieważ zadaniem Spółki nie będzie maksymalizacja zysku, lecz legalne, rzetelne i gospodarne zarządzanie środkami finansowymi, w celu osiągnięcia najwyższej jakości w efektywnym wspieraniu aktywności mikro-, małych i średnich przedsiębiorstw oraz wspomaganiu rozwoju obszarów miejskich, a Spółka nie jest podmiotem biorącym udział w wolnej grze rynkowej. Należy także podkreślić, za Autorem skargi kasacyjnej, że Skarżąca działa w zakresie powierzonych jej zadań własnych Województwa, a więc w zakresie, w którym nie mogą funkcjonować inne podmioty i w zakresie tych zadań nie występuje rynek konkurencyjny. Przeszkodą dla wyłączenia skarżącej z kręgu podatników VAT nie jest także fakt, że skarżąca jest spółką prawa handlowego.

Stanowisko takie zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 czerwca 2017 r., i FSK 1117/15, stwierdzając, że:

„spółka komunalna działająca w ramach powierzonych jej zadań organu władzy publicznej nie jest podatnikiem podatku VAT. Spółka prawa handlowego, w której jedynym udziałowcem jest gmina, dokonując (...) czynności zmierzających do załatwienia indywidualnych spraw z zakresu administracji publicznej, działa jako podmiot prawa publicznego w rozumieniu art. 13 ust. 1 dyrektywy 112, tak jak organ władzy publicznej. Możliwości uznania spółki prawa handlowego, której jedynym właścicielem jest jednostka samorządu terytorialnego za podmiot prawa publicznego w rozumieniu art. 13 ust. 1 dyrektywy 112 wynika także z powołanego wyroku TSUE”.

9.7. W rezultacie na uwzględnienie zasługuje podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut dotyczący naruszenia prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy o PTU, poprzez uznanie, że Skarżąca wykonując powierzone jej zadania własne Województwa P. może być uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

9.8. Stwierdzenie, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skarżąca spółka nie ma statusu podatnika VAT, czyni bezprzedmiotowym rozważenie czy wykonywanie przez Skarżącą powierzonych zadań własnych Województwa może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa oraz czy rekompensata, którą Skarżąca będzie otrzymywała od Województwa w związku z wykonywaniem powierzonych zadań własnych, będzie stanowiła element podstawy opodatkowania. W rezultacie na uwzględnienie zasługują także pozostałe podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o PTU, poprzez uznanie, że wykonywanie przez Skarżącą powierzonych jej zadań własnych Województwa P. może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz Województwa P. oraz art 29a ust. 1 ustawy o PTU, poprzez uznanie, że rekompensata, którą Skarżąca będzie otrzymywać od Województwa P. W związku z wykonywaniem powierzonych jej zadań własnych Województwa P. będzie stanowiła element podstawy opodatkowania”.

W ocenie Wnioskodawcy, okoliczności sprawy przemawiają za tym, że Wnioskodawca pełni zadanie organu władzy publicznej jakim jest Powiat, leżące jednocześnie w zakresie objętym Projektem. Tym samym realizując zadania przypisane w Projekcie nie występuje w charakterze podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Wobec powyższego nie znajdą zastosowanie art. 5 ust. 1 pkt 1, ust. 7 czy ust. 8 ustawy o VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca zwraca uwagę, że dofinansowanie objęte Projektem ma charakter stricte kosztowy, rekompensujący wydatki ponoszone na osiągnięcie celu Projektu, tym samy nie można uznać, iż dochodzi do odpłatności za jakiekolwiek świadczenia leżące w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT.

Ad 1a)

W przypadku uznania stanowiska wyrażonego przez Wnioskodawcę w odpowiedzi do pytania 1 za nieprawidłowe, to w ocenie Wnioskodawcy:

-podstawą opodatkowania będzie wyłącznie ta część dofinansowania, która odpowiada kosztom bezpośrednim przypadającym Wnioskodawcy jako Partnerowi, a także wartość wkładu własnego Partnera, z wyłączeniem kosztów pośrednich dofinansowania, ustalonego w okresie wykonania zadania w oparciu o parametry kosztowe stanowiące podstawę do ustalenia wartości tego wkładu;

-momentem powstania obowiązku podatkowego będzie moment wpływu dofinansowania, a w odniesieniu do wkładu własnego moment, w którym w danym okresie rozliczeniowym dojdzie do realizacji zadania przypisanego Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

„Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2.koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2.udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3.otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Kryterium uznania dofinansowania za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że omawiane dofinansowanie ma na celu sfinansowanie konkretnego świadczenia – usługi lub towaru, w ten sposób, że dzięki niemu wpłynie ono na ostateczną cena za wykonanie usługi czy dostawę towaru. W domyśle, pomniejszy tę cenę. Z kolei dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami, stanowiące dofinansowanie do ogólnych kosztów działalności, jak ma to miejsce w przypadku kosztów pośrednich, nie podnoszą podstawy opodatkowania.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Jeśli uznać, że otrzymane dofinansowanie z Unii Europejskiej oraz budżetu państwa, stanowi zapłatę, z czym Wnioskodawca się nie zgadza z przyczyn opisanych w odpowiedzi do pytania 1, to podstawą opodatkowania będzie wyłącznie wartość dofinansowania przysługująca Wnioskodawcy o wartości odpowiadającej wydatkom bezpośrednim Projektu, a także wartość wkładu własnego; przy czym Wnioskodawca w danym okresie, w którym wykona świadczenie określi ich wartość uwzględniając opisane parametry kosztowe wkładu własnego w tym okresie.

W odniesieniu zaś do momentu powstania obowiązku podatkowego, w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z treści art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Tym samym, stwierdzić należy, iż wystąpią dwa momenty powstania obowiązku podatkowego:

-z datą wpływu dofinansowania;

-z datą spełnienia czynności objętych zadaniem Wnioskodawcy.

Ad 1b)

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego obejmującego te wydatki, które udokumentowane zostały fakturami oraz sfinansowane zostały/zostaną z dofinansowania z Unii Europejskie oraz z budżetu państwa, ujętego w podstawie opodatkowania. W przypadku odliczenia Wnioskodawca uwzględni ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

„W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.

Z kolei zgodnie z art. 88 ustawy o VAT:

„1.Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

(…)

4)usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

(…)

b)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

c)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

(…)

1a.Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

(…)

3a.Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1)sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a)wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b)(uchylona);

2)transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3)(uchylony);

4)wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a)stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b)podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c)potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5)faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6)(uchylony);

7)wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

3b.Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych egzemplarzy faktur.

4.Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

5.(uchylony).

6.Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

W przypadku uznania zatem, że stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1 jest nieprawidłowe, oraz uznania, że prawidłowo określił on w odpowiedzi do pytania 1a) podstawę opodatkowania, w zakresie wydatków udokumentowanych fakturami przez wykonawców czy dostawców posiadających status podatnika VAT czynnego, w zakresie usług nie mieszczących się w art. 88 ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego obejmującego wydatki sfinansowana z dofinansowania oraz z wkładu własnego Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. Z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Według art. 8 ust. 2a ustawy:

W świetle powyższego podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Zatem, zakup a następnie odsprzedaż danej usługi nie zmienia jej charakteru, a podmiot kupujący i odsprzedający usługę traktowany jest jak usługodawca.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. W postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia (...) listopada 2006 r. W sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. W sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. W sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. i 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. W sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. W sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wskazać należy również, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle przytoczonych przez Panią we własnym stanowisku argumentów należy również zwrócić uwagę na art. 15 ust. 6 ustawy, w myśl ktorego:

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stwierdza, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor – Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

Podsumowując, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Należy w tym miejscu wskazać również na opinię Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 7 marca 2024 r. do sprawy C-87/23. Wprawdzie okoliczności, których dotyczy ta opinia nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak Rzecznik Generalna wskazuje na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. Z opinii wynika bowiem, że:

„76. Proponuję zatem Trybunałowi, aby udzielił odpowiedzi na wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Administratīvā apgabaltiesa (regionalny sąd administracyjny, Łotwa) w następujący sposób:

1.Artykuł 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że wymaga on w ramach całościowej oceny porównania konkretnej działalności z działalnością typowego podatnika z danej grupy zawodowej (w niniejszym przypadku podmiotu świadczącego usługi szkoleniowe). Ze względu na porównywalny sposób świadczenia usług szkoleniowych nie istnieją w konkretnym przypadku wątpliwości co do samodzielnej działalności gospodarczej.

2.Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT nie wymaga, by usługodawca osobiście świadczył usługę. Może także zaangażować niezależną osobę trzecią jako podwykonawcę, która wykonuje usługę w jego imieniu lub pod jego nazwą. Jeżeli istnieje umowa, na mocy której usługa jest kupowana lub sprzedawana we własnym imieniu, ale na rachunek osoby trzeciej, wówczas zastosowanie ma art. (...) dyrektywy VAT, który zmienia przedmiot usługi komisanta, a w przypadku komisu sprzedażowego także kierunek tej usługi.

3.Dotacje wypłacane przez fundusz określonym usługodawcom w związku z konkretną usługą są uwzględniane w podstawie opodatkowania jako płatność od osoby trzeciej, którą usługodawca otrzymuje z tytułu tej usługi, zgodnie z art. 73 dyrektywy VAT”.

Powyższa opinia została potwierdzona w wyroku TSUE z dnia 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23, w którym TSUE stwierdził, że:

1)Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia (...) listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma zastosowania art. (...) tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym imieniu i na rzecz osoby trzeciej.

2)Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:

dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.

3)Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:

posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie temu, by - po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym samym sektorze - stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje Pani Projekt partnerski zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą przez Panią oraz Powiat z Instytucją Zarządzającą. Umowa ta została podpisana przez Partnera wiodącego zarówno w imieniu własnym i na jego rzecz, jak i w imieniu i na rzecz Pani. Aby zostać Partnerem Projektu wzięła Pani udział w otwartym naborze. Pani oferta obejmowała te obszary Projektu, dla których JST nie posiadała odpowiednich zasobów. Wspólnie z JST opracowała Pani wniosek o dofinansowanie oraz dokonała Pani podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań. Szczegółowe warunki realizacji zadań, obowiązki Partnera wiodącego oraz Pani zostały określone w umowie partnerstwa zawartej pomiędzy Partnerem a Panią przed podpisaniem umowy o dofinansowanie. Celem przedmiotowego Projektu jest poprawa jakości kształcenia w trzech szkołach poprzez unowocześnienie oferty kształcenia branżowego i dostosowanie jej do potrzeb lokalnego i regionalnego rynku pracy, zwiększenie szans uczniów na rynku pracy oraz wsparcie nauczycieli. Projekt obejmuje realizację 8 zadań. Kosztami pośrednimi są koszty niezbędne do realizacji Projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu Projektu, w szczególności koszty administracyjne związane z obsługą Projektu, która nie wymaga podejmowania merytorycznych działań zmierzających do osiągnięcia celu Projektu. Na wydatki na Projekt składają się: kwota finansowania z Unii Europejskiej, kwota finansowania z budżetu państwa, kwota wkładu własnego publicznego oraz kwota wkładu własnego prywatnego. Na Pani wkład własny złożyła się założona przez Panią wartość zajęć dla uczniów prowadzonych osobiście przez Panią, pełniącą rolę trenera/coacha zajęć dla uczniów trzech szkół. W Projekcie zakłada Pani prowadzenie łącznie (…) godzin zajęć ze stawką (…) zł za godzinę. Stawkę taką zatwierdziła Instytucja Zarządzająca. Z kolei na wkład prywatny złożyły się koszty organizacji stażów uczniowskich przez przedsiębiorców, u których będą realizowane staże. Dofinansowanie na realizację Projektu może być przeznaczone na sfinansowanie przedsięwzięć zrealizowanych w ramach Projektu przed podpisaniem umowy, o ile wydatki zostaną uznane za kwalifikowalne oraz dotyczyć będą okresu realizacji Projektu, a także zostały poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we wniosku. Wydatkami kwalifikowanymi są wydatki lub koszty poniesione w związku z realizacją Projektu w ramach Programu, który kwalifikuje się do refundacji, rozliczenia. Nie mogą one przekroczyć kwot określonych we wniosku oraz muszą zostać poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we wniosku. Beneficjent przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie Pani wydatków, na warunkach określonych w porozumieniu. Wszystkie płatności dokonywane pomiędzy Państwem powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku płatniczego Beneficjenta, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne. Nie mogą Państwo przeznaczyć otrzymanych środków dofinansowania na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, poza projektowej działalności. Posiada Pani wyodrębniony dla Projektu rachunek płatniczy. Prowadzi Pani wyodrębnioną ewidencję księgową dla wydatków Projektu. Nie ma Pani prawa do uzyskiwania w związku z przedmiotowym Projektem przychodów. W ramach Projektu nie realizuje Pani świadczenia odpłatnie. Nie podejmowałby się Pani realizacji zadań objętych Projektem, gdyby nie brała udziału w tym Projekcie. Usługi świadczone w ramach Projektu wykonuje bezpośrednio Beneficjent oraz Pani. Ponosi Pani odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Beneficjent ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu. W związku z realizacją Projektu dokonuje Pani zakupu usług, co wynika z konieczności realizacji zadań przypisanych Pani, np. usługa organizacji i przeprowadzenia kursu zawodowego dla uczniów szkoły. Partner wiodący dokonuje zakupu towarów i usług w zakresie dot. wyłącznie jego części. W przypadku zakupu dokonywanego przez Partnera wiodącego każdy taki zakup jest określany, opisywany i zatwierdzany przez Panią, rozliczany przez Panią i ujmowany we wnioskach o płatność do Instytucji Zarządzającej. Faktury dokumentujące nabycie usług są wystawiane na Panią jako Partnera. Jest Pani wskazana jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez Panią zadań. Realizacja Projektu przez Panią jest uzależniona od otrzymania dofinansowania tzn. gdyby nie uzyskała Pani dofinansowania nie realizowałaby tego Projektu. Gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności na rzecz uczestników Projektu nie byłyby wykonywane. Właścicielem efektów Projektu będzie Partner wiodący. Pomiędzy Partnerem wiodącym a Panią nie nastąpi żadne przekazanie efektów Projektu. Po Pani stronie efektami Projektu będzie skuteczne i efektywne zarządzanie Projektem prowadzące do podniesienia kompetencji i nabycia kwalifikacji zawodowych uczniów i nauczycieli trzech szkół. Do osiągnięcia tych efektów przyjęła Pani pewne założenia, które dotyczyły z jednej strony określenia docelowej liczby uczestników Projektu, z drugiej zaś – czynności organizacyjnych i zarządzających prowadzących do osiągnięcia celu głównego Projektu oraz wskaźników produktu i rezultatu.

Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii nieuznania realizowanych przez Panią jako Partnera zadań za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz kwestii ustalenia podstawy opodatkowania jako całej wartości otrzymanego dofinansowania, a także Pani wkładu własnego (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1a).

Jak wskazano powyżej, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – musi istnieć stosunek prawny pomiędzy usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jednocześnie należy wskazać, że czynność może być odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości należy również ponownie podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

W ramach Projektu ponosi Pani różne wydatki, które są finansowane z otrzymanego dofinansowania. W zależności od rodzaju kosztów ponosi Pani:

a)w ramach kosztów bezpośrednich:

·usługi zorganizowania i przeprowadzenia kursów zawodowych dla uczniów szkół (na podstawie umów zleceń);

·świadczenia pieniężne dla uczniów trzech szkół, którzy odbyli staż uczniowski u przedsiębiorców – wypłata świadczeń na podstawie trójstronnej umowy pomiędzy Panią, uczniem i przedsiębiorcą;

·wynagrodzenia dla szkolnych koordynatorek zatrudnionych w projekcie na umowie zlecenie;

b)w ramach kosztów pośrednich:

·zgodnie z wytycznymi, nie wyodrębnia Pani wydatków;

·ponoszone wydatki wpisują się w katalog kosztów wynikający z regulaminu wyboru Projektu.

W ramach umowy partnerstwa zobowiązała się Pani do:

·poniesienia odpowiedzialności za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań;

·współuczestniczenia w realizacji Projektu, będąc odpowiedzialnym za realizację jednego lub kilku zadań określonych w Projekcie. Wspólnie z Partnerem wiodącym zobowiązała się Pani do osiągnięcia zadeklarowanych we Wniosku wskaźników produktu oraz rezultatu.

·odpowiedzialności za realizację zadań określonych we Wniosku (w ramach kosztów bezpośrednich – zadań zwykłych), tj.:

a)Zadanie 1 – Rozwijanie kompetencji (...);

b)Zadanie 2 – Rozwijanie kompetencji (...);

c)Zadanie 3 – Rozwijanie kompetencji (...);

d)Zadanie 4 – Staże uczniowskie;

e)Zadanie 5 – Wsparcie uczniów i uczennic (...);

f)Zadanie 6 – Podniesienie kwalifikacji i umiejętności (...).

·samodzielnego przyjęcia na siebie zadań, wobec czego uzgodniono, że:

1)nie jest dopuszczalne zlecanie usług merytorycznych lub istotnych jego części przez Partnera wiodącego Pani i odwrotnie;

2)zlecanie części usług merytorycznych podmiotom niebędącym stroną umowy, może dotyczyć jedynie części zadań powierzonych Pani.

·ponadto, wraz z Partnerem wiodącym zobowiązała się Pani do:

1)aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach Partnerstwa mających na celu realizację Projektu;

2)informowania Partnera wiodącego celem uzyskania akceptacji o planowanych zmianach w Pani zadaniach realizowanych w ramach Projektu;

3)stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Partnerami określonego w umowie;

4)informowania o wspólnej realizacji Projektu opinię publiczną;

5)udzielania na wniosek Partnera wiodącego informacji i wyjaśnień co do zadań realizowanych w ramach Projektu, w terminie i formie umożliwiającej Partnerowi wiodącemu wywiązanie się z jego obowiązków względem Instytucji Zarządzającej;

6)niezwłocznego informowania Partnera o przeszkodach przy realizacji zadań, w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań lub o zagrożeniu nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku;

7)otwarcia wyodrębnionego rachunku bankowego na środki otrzymane w formie zaliczki/refundacji w ramach Projektu;

8)przedstawiania Partnerowi wiodącemu informacji finansowych i sprawozdawczych w terminach i formie umożliwiającej przygotowanie wniosków o płatność wymaganych w umowie o dofinansowanie Projektu;

9)ponoszenia wydatków na realizację zadań w ramach Projektu na warunkach określonych wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków;

10)przedkładania do Partnera wiodącego corocznie, z pierwszym częściowym wnioskiem o płatność składanym w danym roku, oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT;

11)poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w Projekcie realizowanej przez Partnera wiodącego, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, w tym:

a)zapewnienie dostępu do dokumentów związanych z realizacją Projektu, w tym dokumentów księgowych, związanych z realizacją zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców oraz dokumentów niezwiązanych bezpośrednio z realizacją Projektu, o ile jest to konieczne do stwierdzenia kwalifikowalności wydatków w ramach Projektu, jak też zapewnienie dostępu do urządzeń, materiałów, pomieszczeń, terenu realizacji Projektu, systemów teleinformatycznych związanych z Projektem i sprzętów zakupionych w ramach Projektu, w terminach określonych w § 11 umowy oraz umożliwienia sporządzania kopii i odpisów ww. dokumentów i tworzenia dokumentacji fotograficznej;

b)umożliwienie uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych, w tym dostępu do swojej siedziby i miejsca realizacji zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców, udzielania informacji i wyjaśnień podmiotowi przeprowadzającemu kontrolę;

c)współpracy z Partnerem wiodącym przy podejmowaniu działań naprawczych lub przy wskazaniu sposobu wykorzystania rekomendacji, wynikających z informacji pokontrolnej wydawanej przez Instytucję Zarządzającą lub inne uprawnione do kontroli podmioty;

12)współpracy z podmiotami zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na zlecenie Instytucji Zarządzającej poprzez udzielanie każdorazowo na wniosek tych podmiotów lub Partnera wiodącego dokumentów i informacji na temat realizacji Projektu, niezbędnych do przeprowadzenia badania ewaluacyjnego;

13)informowania uczestników Projektu o pochodzeniu środków przeznaczonych na realizację zadań realizowanych na mocy umowy;

14)wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych przez Partnera wiodącego;

15)prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-księgowej wydatków Projektu, w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji związanych z Projektem, zarówno w okresie realizacji, jak i trwałości Projektu, z wyłączeniem wydatków rozliczanych w oparciu o metody uproszczone;

16)udzielania zamówień w ramach Projektu zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych i/lub zasadą konkurencyjności na warunkach określonych w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w zależności od statusu Partnera;

17)gromadzenia i archiwizacji dokumentacji Projektu w terminach określonych w umowie;

18)zawarcia z Partnerem wiodącym, na jego wniosek, odrębnej umowy przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach Projektu, z jednoczesnym udzieleniem licencji na rzecz Partnera na korzystanie z ww. utworów.

·ponadto zarówno Powiat jak i Pani zobowiązali się do realizacji Projektu zgodnie z Wnioskiem i umową o dofinansowanie realizacji Projektu w zakresie wynikającym z uzgodnień podjętych na podstawie niniejszej umowy.

Do Pani zadań w Projekcie należą:

1)z obszaru wdrożenia zadań 1, 2, 3, 4 Projektu, za realizację których odpowiedzialna jest Pani:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Partnera zgodnie z Wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w tym zakresie Partner również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...).,

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.organizacja staży uczniowskich do (...). (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

e.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Co oznacza, że dla:

Zadania 1:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Pani zgodnie z wytycznymi, w tym zakresie Pani, również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...).,

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 2:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Pani zgodnie z wytycznymi, w tym zakresie Pani, również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...).,

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 3:

a.organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Pani zgodnie z wytycznymi, w tym zakresie Pani, również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b.zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do (...).,

c.rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 4:

a.organizacja staży uczniowskich do (...). (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

e.wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadania we wnioskach o płatność.

Zadania 1, 2, 3, 4 realizowane są przez Panią ze środków otrzymanej dotacji UE i budżetu państwa. Są one rozliczane po poniesieniu wydatków.

Zadanie 5:

Odpowiada Pani za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do wyjazdów integracyjno-krajoznawczych dla uczniów szkół,

2)organizację zajęć terenowych – zawarcie umów z wykonawcami, zielonych kompetencji,

3)nadzorowanie realizacji Projektów ekologicznych,

4)nadzorowanie wsparcia psychologiczno-pedagogicznego, terapii emocjonalno-motywacyjnej,

5)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

6)opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (...),

7)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

8)prowadzenie bazy personelu w (...),

9)monitorowanie przepływu uczestników w systemie (...),

10)opracowanie harmonogramu zamówień dla Partnera wiodącego,

11)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków.

Samo zadanie finansowane jest w części przez Partnera wiodącego, a w części przez Panią ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 6:

Odpowiada Pani za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)nadzorowanie realizacji wsparcia dot. organizacji i prowadzenia kursów branżowych, szkoleń i studiów podyplomowych dla nauczycieli,

2)rozliczanie wsparcia nauczycieli,

3)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

4)opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (...),

5)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

6)monitorowanie przepływu uczestników w systemie (...),

7)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków,

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 7:

Odpowiada Pani za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1)współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do prac adaptacyjnych sal dydaktycznych w dwóch szkołach oraz zakupach i dostawach pomocy dydaktycznych do trzech szkół,

2)nadzorowanie zawieranych umów z wykonawcami/dostawcami,

3)nadzorowanie realizacji umów z wykonawcami,

4)przekazywanie dokumentacji z postępowania Pzp w systemie (...),

5)prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

6)rozliczanie wsparcia w systemie (...),

7)nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków.

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 8, dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu:

·rozliczanie kosztów pośrednich ustalonych ryczałtowo wg. przyjętej we wniosku o dofinansowanie stawki ryczałtowej (tj. 15% kosztów bezpośrednich Projektu)

·z obszaru zarządzania Projektem:

osprawne, efektywne, zgodne z zapisami umowy o dofinansowanie zarządzanie Projektem, tj. pełnienie funkcji kierownika Projektu i realizowanie obowiązków takich jak nadzór nad realizacją budżetu Projektu, organizacja pracy i kierowanie zespołem Projektowym służącym obsłudze Projektu, zapewnienie zgodności Projektu z właściwymi przepisami, w tym umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie, wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz prawem krajowym i Unii Europejskiej, kontakt z Instytucją Zarządzającą, prowadzenie biura Projektu w siedzibie swojej firmy,

orozliczanie Projektu poprzez oddelegowanie swojego pracownika do pełnienia funkcji specjalisty ds. wniosków o płatność i monitorowania i realizowania obowiązków tj.: opracowanie i aktualizowanie harmonogramu płatności dla Projektu, sporządzanie wniosków o płatność, monitoring realizacji zadań Projektu i wskaźników produktu i rezultatu, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej w części dot. Partnera, rozliczanie Projektu w systemie (...), prowadzenie bazy uczestników Projektu i personelu Projektu w (...);

oopracowanie wzorów dokumentów Projektowych (m.in. regulaminów, oświadczeń, umów, dokumentów służących rozliczeniu Projektu, deklaracji uczestnictwa w projekcie);

oprowadzenie rejestru danych osobowych w związku z realizacją Projektu;

oprowadzenie rejestru umów oraz monitorowanie postępu realizacji zawartych z wykonawcami umów;

oprowadzenie harmonogramu udzielanego wsparcia w projekcie;

oprowadzenie i nadzorowanie działań informacyjno-Projektowych Projektu;

oorganizowanie co miesiąc spotkań zespołu Projektowego w swojej siedzibie (Wnioskodawcy) lub u Partnera wiodącego;

oprzeprowadzenie szkoleń dla zespołu Projektowego z zasady równości i niedyskryminacji;

obieżący kontakt z koordynatorkami szkolnymi – nadzorowanie ich pracy oraz postępów we wdrażaniu zaplanowanego wsparcia w szkołach;

owprowadzanie zmian do wniosku o dofinansowanie, aktualizowanie wniosku o dofinansowanie w systemie (...);

oszacowanie ryzyk w projekcie, przeciwdziałanie niepowodzeniom, ograniczanie i minimalizowanie zagrożeń;

oprowadzenie wyodrębnionego rachunku bankowego dla Projektu, dokonywanie płatności z rachunku Projektowego;

oreprezentowanie siebie i Partnera wiodącego przed organami kontroli;

oarchiwizowanie dokumentacji Projektu.

Będzie Pani zawierała umowy z podmiotami, na których rzecz będzie realizowany Projekt. Będą to umowy o odbyciu stażu uczniowskiego, zawierane między Panią, przedsiębiorcą i uczniem/jego rodzicem w przypadku ucznia niepełnoletniego. Warunki umów, na podstawie których będą realizowane zadania/czynności objęte zakresem Projektu, będą jednakowe dla wszystkich uczestników Projektu. W ww. umowie wskazano warunki rozwiązania Umowy. Wzór umowy jest narzucony Projektem. W umowie Podmiotem Kierującym jest Pani, Podmiotem Przyjmującym – przedsiębiorca, Szkołą – szkoła objęta Projektem.

Na wstępie należy zauważyć, że w okolicznościach niniejszej sprawy nie można się zgodzić z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym pełni Pani zadanie organu władzy publicznej i w związku z tym nie występuje Pani w charakterze podatnika podatku VAT. Przepisy ustawy nie przewidują bowiem wyłączenia z pojęcia podatnika osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, nawet gdy wykonują czynności, których efekty będą wykorzystywane przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Potwierdzeniem braku możliwości zastosowania w tak opisanych okolicznościach sprawy wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT może być pośrednio wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 22 lutego 2018 r., C-182/17, Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, rozstrzygający kwestię, czy działalność spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o celu niezarobkowym, należącej w 100% do gminy Nagyszénás, która zawarła z tą gminą umowę „w sprawie realizacji zadań i wykorzystania majątku”, zgodnie z którą zobowiązała się do wykonania określonych zadań publicznych wymienionych w załączniku do tej umowy w zamian za rekompensatę wypłacaną przez tą gminę i udostępniła niektóre z należących do niej nieruchomości, jest objęta zasadą nieopodatkowania VAT przewidzianą w art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. W orzeczeniu tym Trybunał stwierdził, co następuje: „Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia (...) listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych gminy zgodnie z umową zawartą między tą spółką a gminą stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na mocy tego przepisu”. oraz „Artykuł 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że – z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym, polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy”.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące przepisy prawa podatkowego, orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że wykonywane przez Panią czynności dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu, a także czynności związane z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji dofinansowanie, w części przeznaczonej na te czynności, nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie czynności dotyczących administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługi Projektu, a także czynności związanych z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7 mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.

Wskazane działania nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.

Odbiorca ww. czynności określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach czynności dotyczących administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługi Projektu, a także czynności związanych z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7, które Pani realizuje nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy nie wynika, aby otrzymywała Pani wynagrodzenie od Powiatu lub Instytucji Zarządzającej za wykonywanie czynności związanych z administrowaniem i zarządzaniem Projektem oraz obsługą Projektu, a także czynności związane z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7. Co więcej, w przypadku Zadań 6 oraz 7, finansuje je bezpośrednio Partner wiodący ze środków otrzymanego dofinansowania. W przypadku ww. czynności sami uczniowie, nauczyciele lub szkoły nie są bezpośrednimi beneficjentami wykonywanych przez Panią ww. czynności.

W konsekwencji, skoro dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z czynnościami związanymi z administrowaniem i zarządzaniem Projektem oraz obsługą Projektu, a także czynnościami związanymi z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7 będzie przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne do jego wykonania i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Panią dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane przez Panią kwoty nie podwyższają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym, otrzymane przez Panią dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem ww. świadczeń należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz uczestników, które to dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Projekt, w zakresie Pani czynności, realizowanych w ramach Zadania 4, obejmuje również wypłatę świadczeń pieniężnych uczniom.

Przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która mogłaby zostać zakwalifikowana jako świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Środki pieniężne nie spełniają definicji towaru. Przekazanie środków pieniężnych nie stanowi dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy oraz świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ustawy.

Przekazywane przez Panią środki pieniężne na rzecz uczniów, nie stanowią elementu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do wykonywania przez Panią świadczeń w ramach Zadań 1-5, dotyczących organizacji kursów zawodowych, zawierania umów z wykonawcami, organizacji staży uczniowskich oraz zajęć terenowych, stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek otrzymanego przez Panią dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. uczestników Projektu.

Jak wynika z wniosku, w ramach Zadań 1-3 odpowiedzialna jest Pani za organizację kursów zawodowych dla uczniów szkół oraz za zawieranie umów z wykonawcami. Realizując Zadanie 4 organizuje Pani staże uczniowskie (zawarcie umów z pracodawcami), zaś Zadanie 5, zorganizuje Pani zajęcia terenowe (zawrze Pani umowy z wykonawcami). Zadania 1-4 realizowane będą przez Panią ze środków otrzymanej dotacji, a Zadanie 5 w części również przez Partnera wiodącego.

Jak wynika z wniosku, wydatkami kwalifikowanymi w Projekcie są wydatki lub koszty poniesione w związku z realizacją Projektu w ramach Programu, który kwalifikuje się do refundacji, rozliczenia. Nie mogą one przekroczyć kwot określonych we wniosku oraz muszą zostać poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we wniosku. Beneficjent przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie Pani wydatków, na warunkach określonych w porozumieniu. Wszystkie płatności dokonywane pomiędzy Państwem powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku płatniczego Beneficjenta, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne.

W budżecie Projektu są m.in. skalkulowane wynagrodzenia dla nauczycieli prowadzących zajęcia dodatkowe dla uczniów wg. stawek obowiązujących w szkołach zgodnie z Kartą nauczyciela, koszty prac adaptacyjnych oszacowane na podstawie kosztorysów inwestorskich, koszty pomocy dydaktycznych i wyposażenia oszacowane samodzielnie przez szkoły objęte Projektem, koszty kursów dla uczniów oszacowane na podstawie zebranych ofert lub informacji ze stron www. Szacowania wydatków dokonywali Państwo na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie Projektu.

Nabór do Projektu będzie otwarty dla wszystkich uczniów/uczennic i nauczycieli/lek. Pierwszy etap naboru obejmuje działania informacyjne, drugi etap to nabór dokumentów od osób chętnych oraz ich formalna weryfikacja, a w etapie trzecim wybierani są uczestnicy Projektu. Do Projektu może zostać zakwalifikowana osoba spełniająca wszystkie kryteria podstawowe. W przypadku większej liczby chętnych niż planowana w Projekcie zostaną stworzone listy rezerwowe, z których będą rekrutowane osoby w sytuacji rezygnacji osoby z listy podstawowej. Będzie Pani zawierała umowy z przedsiębiorcami i uczniami/ich rodzicami o odbyciu stażu uczniowskiego.

Wskazała Pani, że uczestnicy Projektu nie ponoszą jakiejkolwiek odpłatności za świadczone na ich rzecz czynności. Gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności na rzecz uczestników projektu nie byłyby wykonywane. Realizacja Projektu przez Panią jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, tzn. gdyby nie uzyskała Pani dofinansowania nie realizowałaby Pani tego Projektu.

Z opisu sprawy wynika również, że nabędzie Pani usługi szkoleniowe, które w całości zostaną dedykowane uczniom 3 techników. Z usług tych nie będzie Pani korzystała ani w trakcie realizacji Projektu ani po jego zakończeniu, ponieważ nie są one nabywane dla Pani. Po realizacji Projektu nie będzie Pani świadczyć usług z wykorzystaniem efektów tego Projektu, ponieważ był to Projekt z określonym wsparciem, dla określonej grupy docelowej, z konkretnymi działaniami.

W rozpatrywanej sprawie, w zakresie wykonywania przez Panią czynności w ramach wskazanych świadczeń mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Panią na rzecz konkretnego beneficjenta (uczestników Projektu). W zakresie tych usług występuje konkretny odbiorca realizowanych przez Panią świadczeń, a wykonywane przez Panią działania należy uznać za świadczone za wynagrodzeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Co istotne, nie może Pani przeznaczyć otrzymanych środków dofinansowania na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności. Posiada Pani wyodrębniony dla Projektu rachunek płatniczy. Prowadzi Pani wyodrębnioną ewidencję księgową dla wydatków Projektu. Ponosi Pani odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, zarówno przed Partnerem wiodącym jak i Województwem.

Zatem w analizowanym przypadku w zakresie świadczonych usług, część realizowanych przez Panią czynności (wymienionych powyżej) będzie skierowana do konkretnych podmiotów, tj. uczestników Projektu, wyłonionych w określonej procedurze rekrutacji.

Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Panią dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Panią na rzecz uczestników Projektu świadczeń, obejmujących w ramach Zadań 1-3 organizację kursów zawodowych dla uczniów szkół oraz zawieranie umów z wykonawcami, w ramach Zadania 4 organizację stażów uczniowskich (zawarcie umów z pracodawcami), zaś Zadania 5, organizację zajęć terenowych (zawrze Pani umowy z wykonawcami) dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych przez Panią na rzecz uczestników Projektu.

Zatem otrzymywane przez Panią dofinasowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Panią na rzecz uczestników Projektu wskazanych usług zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast do podstawy opodatkowania nie będzie wchodził Pani wkład własny na realizację Projektu. Wskazać bowiem należy, że stosownie do ww. art. 29a ust. 1 ustawy, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowią więc kwoty, które usługodawca lub dostawca otrzymał lub ma otrzymać, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

Ponadto zgodnie z cytowanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Regulowanie przez Panią zobowiązań m.in. ze środków własnych stanowiących Pani wkład własny na realizację opisanego we wniosku Projektu nie wypełni dyspozycji ww. art. 5 ustawy. Nie dojdzie bowiem w tej sytuacji po Pani stronie do dostawy towarów lub świadczenia usług, za które otrzymałaby Pani wynagrodzenie. Tym samym, Pani wkład własny na realizację Projektu nie będzie stanowił po Pani stronie podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że realizowane przez Panią zadania jako Partnera:

·w części dotyczącej:

oadministrowania i zarządzania Projektem oraz obsługi Projektu (Zadanie 8);

oczynności związanych z monitorowaniem i nadzorowaniem Projektu w ramach Zadań 1-7;

owypłaty świadczeń pieniężnych uczniom w ramach Zadania 4;

– nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT;

·w części dotyczącej:

oorganizacji kursów zawodowych dla uczniów szkół oraz zawierania umów z wykonawcami w ramach Zadań 1-3;

oorganizacji stażów uczniowskich (zawarcia umów z pracodawcami) w ramach Zadania 4;

oorganizacji zajęć terenowych (umowy z wykonawcami) w ramach Zadania 5;

­– będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 ustawy. 

Podstawą opodatkowania będzie cała wartość otrzymanego dofinansowania, przeznaczonego na wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast Pani wkład własny nie będzie wchodził w podstawę opodatkowania wykonywanych czynności.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać całościowo za nieprawidłowe.

Również Pani stanowisko w zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 1a należało uznać za nieprawidłowe.

W świetle powyższego rozstrzygnięcia informuję, że poniższa odpowiedź dotyczy tylko tej części dofinansowania, która jest przeznaczona na wykonywanie opisanych we wniosku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pani wątpliwości dotyczą również kwestii określenia momentu powstania obowiązku podatkowego jako momentu wpływu dofinansowania, a w odniesieniu do wkładu własnego, momentu, w którym w danym okresie rozliczeniowym dojdzie do realizacji przypisanego Pani zadania (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1a).

Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego należy wskazać, że według art. 19a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 19a ust. 6 ustawy:

Tak więc w przypadku uzyskania przez Panią ww. dotacji (dofinansowania), która jest w istocie formą wynagrodzenia za świadczenie usług, mającą bezpośredni wpływ na cenę tych usług (art. 29a ust. 1 ustawy), obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania całości lub części tej dotacji – w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Z opisu sprawy wynika jednoznacznie na jakie Zadania zostaną przeznaczone otrzymane przez Panią środki z dofinansowania. Z opisu wynika również, że Zadania 1-4 są rozliczane po poniesieniu wydatków, zaś Zadanie 8 rozliczane jest ryczałtowo.

Zatem odnośnie kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla otrzymywanej dotacji, należy wskazać, że w związku z ustaleniem, że dofinansowanie będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy po Pani stronie powstanie na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy, tj. z chwilą otrzymania dotacji w całości lub w części.

Podsumowując, stwierdzam, że momentem powstania obowiązku podatkowego będzie moment wpływu dofinansowania. W odniesieniu do wkładu własnego nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego, gdyż, jak wskazano powyżej – Pani wkład własny nie będzie stanowił podstawy opodatkowania wykonywanych czynności.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 1a należało uznać całościowo za nieprawidłowe.

Końcowo Pani wątpliwości dotyczą kwestii pełnego prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przez Panią na realizację zadania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1b).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W przedmiotowej sprawie podała Pani, że jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące nabycie usług są wystawiane na Panią jako Partnera. Jest Pani wskazana jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez Panią zadań.

Ponadto, należy zwrócić uwagę na powyższe rozstrzygnięcie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zgodnie z którym w ramach Projektu realizuje Pani zarówno zadania podlegające opodatkowaniu, jak i zadania niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach Projektu ponosi Pani różne wydatki. W zależności od rodzaju kosztów ponosi Pani wydatki bezpośrednie i pośrednie, tj. takie, których nie można przypisać do głównego celu Projektu, w szczególności koszty administracyjne, związane z jego obsługą. Z wniosku wynika również, że wszelkich płatności związanych z realizacją Projektu dokonuje Pani z oddzielnego rachunku bankowego. Nie wyodrębnia Pani wydatków, gdyż zgodnie z wytycznymi, nie ma Pani takiego obowiązku.

W związku z powyższym należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Według art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Z kolei z art. 86 ust. 2c ustawy wynika, że:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Według art. 86 ust. 2h ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Jak wskazano powyżej, część dotacji stanowi pokrycie ceny usług świadczonych w ramach Projektu i jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość tej usługi. Stanowi wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Panią i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie do jakich czynności będzie Pani wykorzystywała zakupione w związku z realizacją Projektu towary i/lub usługi, przy założeniu, że zostaną one uznane za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wskazała Pani, że w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje Pani wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Zatem, na podstawie powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że w ramach Projektu ponosi Pani wydatki zarówno na wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również czynności niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku nie wynika z kolei, że ma Pani możliwość przypisania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej, tym samym przysługiwać będzie Pani w tym zakresie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 86 ust. 2a ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do częściowego obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Panią na realizację opisanego we wniosku Projektu, przy uwzględnieniu przepisów określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1b należało całościowo uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. Z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).