Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu: „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 września 2024 r. (data wpływu 6 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 609 zez.: dalej „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody. W związku z powyższym Gmina ponosiła, ponosi i będzie ponosić liczne wydatki związane z ochroną środowiska i przyrody.

Dążąc do łagodzenia zmian klimatu, w latach 2021-2027 Gmina będzie realizować projekt zintegrowany pn.: „(…)”. Celem projektu jest poprawa jakości powietrza poprzez redukcję emisji szkodliwych substancji do atmosfery oraz zwiększenie efektywności energetycznej budynków, który dofinansowany został ze środków Unii Europejskiej.

W zakresie projektu znajdują się poniższe zadania:

1.Doradztwo energetyczne i ekologiczne - realizowane poprzez zatrudnienie ekodoradcy;

2.Edukacja ekologiczna - realizowana poprzez działania informacyjno-edukacyjne;

3.Ograniczenie skutków ubóstwa energetycznego mieszkańców Gminy (…);

4.Zakup samochodu na potrzeby ekodoradcy celem dojazdu do gospodarstw domowych, w których konieczne jest przeprowadzenie kontroli;

5.Przygotowanie materiałów edukacyjnych (ulotek, broszur, plakatów, roll-up);

6.Poniesienie kosztów osobowych pracownika gminy tzw. ekodoradcy (szkolenia pracownika, wynagrodzenie pracownika).

W ocenie Wnioskodawcy zakup towarów i usług dokonany na potrzeby realizacji ww. projektu nie będzie służyć do czynności opodatkowanych.

Wydatki poniesione na ww. zadania wynikające ze złożonego przez Gminę wniosku są/będą dokumentowane m.in. wystawionymi na Gminę fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „(…)” planowane dla realizacji w ramach Priorytetu II „(…)” dla Działania 2 (i) „(…)” Funduszy Europejskich dla (…) na lata 2021-2027, są i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ich wykorzystywanie przekłada się na obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wyposażenie Ekodoradcy w narzędzia do kontroli, takich jak: wilgotnościomierz, kamera termowizyjna, termohigrometr cyfrowy, narzędzia do poboru próbek popiołu nabyte w związku z realizacją projektu służyć będą przeprowadzania bezpłatnych kontroli w gospodarstwach domowych mieszkańców z terenu Gminy. Ponadto, projekt przewiduje mobilność Ekodoradcy w terenie, co ma być zrealizowane poprzez zakup samochodu służbowego z napędem elektrycznym lub niskoemisyjnym. Zakupiony samochód może być również pojazdem wyposażonym w oprzyrządowanie pomiarowe i analityczne w zakresie jakości powietrza i ułatwiający przeprowadzanie kontroli. Samochód będzie wykorzystywany, wyłącznie do pracy Ekodoradcy i na potrzeby przeprowadzenia wizji lokalnej u mieszkańców. Zakup materiałów promocyjnych (ulotek, broszur, plakatów, roll‑up), będzie wykorzystywany do promowania dbania o środowisko oraz informowania o konsekwencjach niestosowania się do uchwały antysmogowej. Wszelkie usługi doradcze dla mieszkańców realizowane w ramach projektu są i będą nieodpłatne. Działania w ramach projektu sprowadzają się do świadczenia usług doradczych oraz działań informacyjno-edukacyjnych polegających m.in. na informowaniu potencjalnych beneficjentów o lokalnych, regionalnych oraz krajowych programach wsparcia. W związku z działaniami w projekcie Gmina nie będzie zawierała żadnych umów cywilnoprawnych z mieszkańcami.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją wskazanego w opisie stanu faktycznego przedsięwzięcia, które jest finansowane w części ze środków Unii Europejskiej?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego przedsięwzięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie pn. „(…)” planowane dla realizacji w ramach Priorytetu II „(…)” dla Działania 2(i) „(…)” Funduszy Europejskich dla (…) na lata 2021-2027, zakupione towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie zawarł/nie będzie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych, dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

Wszelkie usługi doradcze realizowane w ramach Projektu były/są i będą nieodpłatne dla uczestników.

Wydatki finansowe dokonywane w ramach realizacji Projektu będą służyć wyłącznie działalności publicznej Gminy, które to zgodnie z założeniem Projektu pozwolą na zwiększenie świadomości mieszkańców Gminy w zakresie łagodzenia zmian klimatu.

Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów w związku z realizowanym projektem i nie będzie świadczyła czynności opodatkowanych VAT. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu.

Poniesione wydatki w ramach przedstawionego projektu będą kosztem kwalifikowanym, co oznacza, że Gminie od tych wydatków nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wydatki te będą kosztem całkowitym, zatem będą finansowane w 100% poprzez środki uzyskane w ramach ww. programu.

W omawianym stanie faktycznym warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów w związku z realizowanym projektem, w konsekwencji, Gmina nie będzie świadczyła czynności opodatkowanych VAT. Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Gminie z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 VATU.

Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów w związku z realizowanym projektem i w konsekwencji, Gmina nie będzie świadczyła czynności opodatkowanych VAT. Oznacza to, że wydatki będą kosztem kwalifikowanym bowiem nie ma możliwości odliczenia VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, realizowany projekt związany jest z zadaniami własnymi Gminy w zakresie ochrony środowiska. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, są i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ich wykorzystywanie przekłada się na obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).