Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży zabudowanej działki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży zabudowanej działki nr 1.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 sierpnia 2024 r. (wg daty wpływu) oraz  pismem z 3 września 2024 r. (wg daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Państwa Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT z uwagi na zawieszenie działalności gospodarczej. Po jej wznowieniu Państwa Spółka ponownie będzie czynnym podatnikiem VAT. W dniu 27 marca 2018 roku aktem notarialnym ... Państwa Spółka nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem garażu oraz szopą, przeznaczonymi do rozbiórki. Decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia … wydano warunki zabudowy dla wzmiankowanej działki ustalające budowę domu jednorodzinnego oraz rozbiórkę istniejącej zabudowy. Decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia … wydano nowe warunki zabudowy dla wzmiankowanej działki w podobny sposób ustalające budowę domu jednorodzinnego oraz rozbiórkę istniejącej zabudowy. Państwa Spółka od czasu wydania warunków zabudowy nie dokonała żadnych prac budowlanych na działce (zarówno budowy jak i też rozbiórki istniejących obiektów), w efekcie czego działka oraz budynki znajdujące się na niej znajdują się w stanie takim, w jakim zostały nabyte w roku 2018. Na działce nie były też prowadzone żadne inne działania zmierzające do rozbiórki istniejących budynków lub budowy nowych budynków. Aktualnie Państwa Spółka zamierza sprzedać działkę wraz z istniejącymi na niej budynkami.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2024 r. w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku wskazali Państwo:

1.Należy wskazać numer ewidencyjny działki/działek będących przedmiotem wniosku.

Wniosek dotyczy działki położonej w ..., obręb ewidencyjny ..., działka numer 1.

2.Jeżeli w wyniku odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1 okaże się, że przedmiotem wniosku objęta jest więcej niż jedna geodezyjnie wyodrębniona działka, to prosimy o wskazanie jakie naniesienia znajdują się na poszczególnych działkach.

Wniosek dotyczy jednej działki.

3.Czy budynek garażu i/lub szopa spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Zdaniem Państwa Spółki budynek i szopa spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów wskazanej ustawy.

4.Czy budynek garażu i/lub szopa spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Zdaniem Państwa Spółki budynek i szopa nie spełniają definicji budowli w rozumieniu przepisów wskazanej ustawy.

5.Czy budynek garażu i/lub szopa są trwale związane z gruntem?

Tak, oba obiekty są trwale związane z gruntem.

6.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku garażu i szopy, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę.

Państwa Spółka nie jest w stanie podać dokładnej daty. W chwili nabycia w roku 2018 z pewnością pierwsze zasiedlenie już nastąpiło.

7.Czy budynek garażu i/lub szopa przed ich zakupem przez Państwa Spółkę, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Tak.

8.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku garażu i szopy a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Tak.

9.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku garażu i szopy? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź będzie taka sama jak w pytaniu 6.

10.Czy budynek garażu i/lub szopa będą się znajdowały na działce/działkach w dacie ich sprzedaży?

Tak.

11.Czy przed sprzedażą rozpoczną Państwo rozbiórkę budynku garażu i/lub szopy?

Nie.

Pytanie

Czy sprzedaż działki wraz ze znajdującymi się na niej budynkami będzie wolna od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa Spółka stoi na stanowisku, iż sprzedaż zabudowanej działki będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przepis ten stwierdza, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Nie ulega wątpliwości że sprzedaż działki i budynków nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Od czasu wybudowania i rozpoczęcia użytkowania budynków na działce minęło więcej niż 2 lata a w czasie od zakupu działki do dziś wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w budynkach.

Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT "W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu."

Powyższy przepis oznacza, że dostawa gruntu, na którym zbudowany jest budynek będzie opodatkowana taką stawką VAT, jaką opodatkowany jest ten budynek, a w tym przypadku dostawa jest zwolniona.

Odnośnie zagadnienia dotyczącego budynków przeznaczonych do rozbiórki, to zdaniem Państwa Spółki znaczenie ma wyłącznie fakt istnienia tych budynków, a nie zamiar ich rozebrania. Podobny wniosek wypływa z analizy wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Hoge Raad der Nederlanden Don Bosco Onroerend Goed BV v. Staatssecretaris van Financiën. Z  ww. wyroku wypływa wniosek, iż aby przy transakcji zbycia działki zabudowanej budynkiem przeznaczonym przez nabywcę do wyburzenia traktować ją jako dostawę wyłącznie działki nie wystarczy sam zamiar kupującego dokonania usunięcia budynku do rozbiórki. Dostawa takiego gruntu może zostać uznana jako dostawa gruntu niezabudowanego jedynie wówczas, gdy rozbiórka zostanie rozpoczęta przed dokonaniem transakcji. Ponieważ w omawianej sytuacji rozbiórka nie została rozpoczęta, działka powinna być wciąż traktowana jako zabudowana. Podobnie sytuację oceniają polskie organy skarbowe. Przykładowo w interpretacji ILPP1/443-32/14-8/NS Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że sam zamiar nabywcy dokonania rozbiórki budynków stojących na nabytej przez niego działce - nawet wyrażony przez złożenie oświadczenia w akcie notarialnym - to za mało aby uznać, iż ekonomicznym sensem transakcji był zakup jedynie gruntu. Drugi przykład to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I FSK 1436/13, którego teza brzmi, iż "nie można dostawy zabudowanych gruntów traktować jako czynności wyłączonej spod zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a u.p.t.u. tylko z tych względów, że nabywca zamierza wyburzyć budynki oraz budowle i wznieść na tym terenie nowy budynek."

W świetle powyższych wywodów stanowisko Państwa Spółki jest takie jak we wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1 będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT z uwagi na zawieszenie działalności gospodarczej. Po jej wznowieniu Państwa Spółka ponownie będzie czynnym podatnikiem VAT. W dniu 27 marca 2018 roku aktem notarialnym ... Państwa Spółka nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem garażu oraz szopą, przeznaczonymi do rozbiórki.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości nabytej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i  usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazania bowiem wymaga, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i  usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z  budynku/budowli.

W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na  podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich  dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub  ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Przy czym wskazania wymaga, że na opodatkowanie podatkiem VAT zabudowanej nieruchomości nie ma wpływu stan techniczny budynków.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz  z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka nabyła działkę numer 1 zabudowaną budynkiem garażu oraz szopą, przeznaczonymi do rozbiórki. Decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia … wydano warunki zabudowy dla wzmiankowanej działki ustalające budowę domu jednorodzinnego oraz rozbiórkę istniejącej zabudowy. Decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia … wydano nowe warunki zabudowy dla wzmiankowanej działki w podobny sposób ustalające budowę domu jednorodzinnego oraz rozbiórkę istniejącej zabudowy. Państwa Spółka od czasu wydania warunków zabudowy nie dokonała żadnych prac budowlanych na działce (zarówno budowy jak i też rozbiórki istniejących obiektów), w efekcie czego działka oraz budynki znajdujące się na niej znajdują się w stanie takim, w jakim zostały nabyte w roku 2018. Na działce nie były też prowadzone żadne inne działania zmierzające do rozbiórki istniejących budynków lub budowy nowych budynków. Aktualnie Państwa Spółka zamierza sprzedać działkę wraz z istniejącymi na niej budynkami. Zdaniem Państwa Spółki budynek i szopa spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Oba obiekty są trwale związane z gruntem. Państwa Spółka nie jest w stanie podać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia budynku garażu i szopy. W chwili nabycia w roku 2018 z pewnością pierwsze zasiedlenie już nastąpiło. Budynek garażu i szopa przed ich zakupem przez Państwa Spółkę, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku garażu i szopy a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Budynek garażu i szopa będą się znajdowały na działce w dacie ich sprzedaży.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynków znajdujących się na działce nr 1 tj. garażu i szopy nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków znajdujących się na działce nr 1, doszło już do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie tych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynków, to dostawa tych budynków będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy  art. 29a ust. 8 ustawy,  w sytuacji, gdy budynki, budowle lub  ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki nr 1, na której posadowione są ww. budynki - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkami garażu i szopy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).