Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 16 sierpnia 2024 r. (data wpływu 16 sierpnia 2024 r. oraz 19 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego:

Gmina (...) jest podatnikiem VAT czynnym. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 figuruje w ewidencji podatku VAT, jednocześnie jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną i obowiązaną do realizowania zadań nałożonych przez ustawę o samorządzie gminnym.

Został złożony wniosek o przyznanie pomocy na operację „(...)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Przedmiotem operacji jest modernizacja i zakup wyposażenia do pomieszczeń w budynku stanowiącym własność Gminy (...) zlokalizowanego w miejscowości (...). Część budynku zajmowana jest przez OSP (...), natomiast pozostała jego powierzchnia będzie służyć mieszkańcom do realizowania wszelkiego rodzaju inicjatyw kulturalnych sprzyjających zacieśnieniu więzi społecznych. Będą organizowane zajęcia poświęcone kulturze, pasji, życiu oraz wspomnieniom służącym społecznej integracji okolicznych mieszkańców.

Z budynku będą korzystały osoby bez względu na wiek, a mianowicie: osoby starsze, osoby zagrożone wykluczeniem społecznym, zwłaszcza osoby w wieku 50+, dzieci, młodzież, osoby bezrobotne, jak również inne grupy społeczne. Nadzór nad realizacją zadania będzie sprawował Urząd Miejski w (...).

Nabyte w trakcie realizacji towary i usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Faktury VAT związane z zadaniem będą wystawione na Gminę (...). Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego:

OSP (...) wykonuje zadania własne gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym, polegające na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Jednostka OSP nie ma zawartej umowy najmu, dzierżawy, użytkowania z Gminą (...). Zajmowaną część budynku użytkuje nieodpłatnie.

Pozostała cześć budynku, która będzie służyć mieszkańcom do realizowania wszelkiego rodzaju inicjatyw kulturalnych będzie też użytkowana nieodpłatnie.

Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem budynku stanowiącego własność Gminy (...) w miejscowości (...), który będzie użytkowany przez OSP (...) i przez okolicznych mieszkańców.

Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a co za tym idzie zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie pn. „(...)” nie daje Gminie w świetle art. 86 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości, ani w części zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na zadanie jak również po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja ta należy do zakresu zadań własnych Gminy ustalonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym Gmina nie otrzyma zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina - czynny podatnik VAT - realizuje operację pn. „(...)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Przedmiotem operacji jest modernizacja i zakup wyposażenia do pomieszczeń w budynku stanowiącym własność Gminy (...) zlokalizowanego w miejscowości (...). Część budynku zajmowana jest przez OSP (...), natomiast pozostała jego powierzchnia będzie służyć mieszkańcom do realizowania wszelkiego rodzaju inicjatyw kulturalnych sprzyjających zacieśnieniu więzi społecznych. Będą organizowane zajęcia poświęcone kulturze, pasji, życiu oraz wspomnieniom służącym społecznej integracji okolicznych mieszkańców.

Z budynku będą korzystały osoby bez względu na wiek: osoby starsze, osoby zagrożone wykluczeniem społecznym, zwłaszcza osoby w wieku 50+, dzieci, młodzież, osoby bezrobotne, jak również inne grupy społeczne. Nadzór nad realizacją zadania będzie sprawował Urząd Miejski w (...).

Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji zadania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Faktury VAT związane z zadaniem będą wystawione na Gminę (...). Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Wskazali Państwo, że OSP (...) wykonuje zadania własne gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym, polegające na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Jednostka OSP nie ma zawartej umowy najmu, dzierżawy, użytkowania z Gminą (...) a zajmowaną część budynku użytkuje nieodpłatnie. Pozostała cześć budynku, która będzie służyć mieszkańcom do realizowania wszelkiego rodzaju inicjatyw kulturalnych również będzie użytkowana nieodpłatnie. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem ww. budynku, który będzie użytkowany przez OSP (...) i przez okolicznych mieszkańców.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak wskazali Państwo we wniosku towary i usługi nabyte w trakcie realizacji inwestycji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem budynku stanowiącego własność Gminy (...). Wyremontowana świetlica będzie użytkowana nieodpłatnie i będzie służyć mieszkańcom do realizowania wszelkiego rodzaju inicjatyw kulturalnych sprzyjających zacieśnieniu więzi społecznych.

Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, jak również nie macie Państwo – na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy – prawa do zwrotu różnicy podatku.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)