Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków publicznych pochodzących z (…) Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020 na realizację operacji w zakresie poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” na realizację projektu pn.: „(…)”.

Gmina zdecydowała przywrócić i ulepszyć funkcjonalność budynku po byłej szkole podstawowej w (...), poprzez przebudowę i przeprowadzenie prac remontowych budynku oraz zakup wyposażenia celem utworzenia ogólnodostępnej Świetlicy Wiejskiej.

Realizacja przedsięwzięcia przewidywała zaadoptowanie pomieszczeń budynku byłej szkoły podstawowej w (...), które dotychczas pozostawały niewykorzystane i niszczejące. Przedsięwzięcie jest też o tyle zasadne, że do tej pory na terenie gminy nie funkcjonował żaden tego typu obiekt, co z kolei pozwoli podnieść jakość świadczonych usług w zakresie kultury, edukacji i zagospodarowania wolnego czasu dla mieszkańców gminy. Planowana do otwarcia Świetlica Wiejska funkcjonować będzie w wyznaczonych dniach i godzinach. W zajęciach świetlicy wiejskiej będą mogli uczestniczyć: każde dziecko powyżej 6 roku życia, młodzież oraz osoby pełnoletnie. Zajęcia świetlicy prowadzone będą zarówno w formie zajęć wolnych jak i tematycznych, nieodpłatnie.

Gmina posiada prawo do dysponowania budynkiem, w którym zrealizowano inwestycję. Aby dostosować pomieszczenia dawnej szkoły podstawowej na potrzeby Świetlicy Wiejskiej, niezbędne były stosowne prace budowlane i zakup wyposażenia. W budynku przeprowadzono prace demontażowe, roboty tynkarskie i malarskie, wymieniono nieszczelną stolarkę okienną i drzwiową, wymieniono i odnowiono posadzki, przebudowano istniejące WC oraz wykonano nowe WC z przeznaczeniem dla osób z niepełnosprawnościami, zmodernizowano wewnętrzną instalację elektryczną oraz wykonano izolację i docieplenie fundamentów budynku. Zakupiono również wyposażenie, w tym meble ((…)), sprzęt RTV ((…)) oraz urządzenia do ćwiczeń fizycznych ((…)).

Świetlica Wiejska będzie placówką służącą upowszechnianiu wiedzy i dziedzictwa kulturowe(...) Będzie ona zaspokajać potrzeby edukacyjne, kulturalno-rozrywkowe i informacyjne mieszkańców.

Celem funkcjonowania świetlicy będzie w szczególności:

a)popularyzacja amatorskiego ruchu artystycznego, w tym chórów, grup teatralnych, działalności plastycznej i innych form artystycznych,

b)rozwój działalności kulturalnej, adresowanej do poszczególnych grup wiekowych społeczności wiejskiej,

c)organizowanie zajęć opiekuńczych, kulturalnych i edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i dorosłych,

d)promowanie sportu masowego, podejmowanie działań rekreacyjnych,

e)organizacja imprez dla mieszkańców wsi (festyny, uroczystości),

f)stała współpraca z radą sołecką oraz organizacjami i środowiskami lokalnymi,

g)promocja wsi i gminy.

Świetlica będzie zaspokajać potrzeby edukacyjne, kulturalno-rozrywkowe i informacyjne mieszkańców Gminy.

Operacja została realizowana w ramach zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki - art. 7 ust. 1 pkt 8 - 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Wydatki związane z remontem oraz przebudową pomieszczeń byłej szkoły podstawowej w (...) celem utworzenia świetlicy wiejskiej dotyczą budynku, który będzie ogólnodostępny, a prowadzone w nim zajęcia będą nieodpłatne, czyli będzie prowadzona działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.  Zrealizowany projekt mieści się w obszarze zadań własnych, a więc w zakresie w którym Gmina nie podlega ustawie o VAT.

Faktury za wykonane prace budowlane i zrealizowane dostawy wyposażenia zostały wystawione na Gminę. Poniesione koszty są kwalifikowane łącznie z podatkiem VAT. W ramach przedmiotowego projektu istnieje możliwość uznania podatku VAT, poniesionego przez Gminę za koszt kwalifikowany tylko wówczas, gdy zostanie ostatecznie poniesiony i w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu, nie może zostać odzyskany.

Po zrealizowaniu operacji obiekt budowlany będący jej przedmiotem będzie ogólnodostępny, w tym dostępny dla osób niepełnosprawnych, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Korzystać będą z niego głównie osoby z terenu obszaru Lokalnej Grupy Działania (…) (tj. mieszkańcy z obszaru w szczególności Gminy (…), ale również gmin (…) oraz (…)), bez względu na płeć, czy wykształcenie, zarówno pełnosprawne, jak i niepełnosprawne.

Operacja uwzględnia wprowadzenie rozwiązań organizacyjnych, które zapewnią warunki dla tworzenia wysokiej jakości oferty kulturalnej, dostępnej dla zróżnicowanych grup odbiorców. Działalność Świetlicy Wiejskiej w (...) będzie miała na celu integrację środowiska lokalnego, inicjowanie aktywności mieszkańców działających na rzecz wsi oraz prowadzenie działalności rekreacyjnej, kulturalno-oświatowej i sportowej. Świetlica wiejska będzie miejscem przeprowadzania zorganizowanych inicjatyw lokalnych. Wyżej wymienione inicjatywy i przedsięwzięcia nie będą generować dochodu.

Przed planowanym rozpoczęciem funkcjonowania Świetlicy Wiejskiej Gmina przekaże obiekt swojej jednostce organizacyjnej - Gminnemu Ośrodkowi Kultury w (...), który sprawował będzie pieczę nad Świetlicą Wiejską w (...). Nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu wynika z realizacji zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn.: „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina w związku z realizacją zadania pn.: „(…)” nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości, ani w części, ponieważ zrealizowana inwestycja mieści się w zakresie zadań własnych Gminy, ustalonych przepisami krajowymi. Co więcej, Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem zakupionego wyposażenia oraz infrastruktury wspartej w wyniku realizacji inwestycji. Projekt zrealizowany został przez Gminę (…) - czynnego podatnika VAT, ale nie wykonującego czynności podlegających opodatkowaniu, wobec czego nie istnieje związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu ze świadczeniem usług opodatkowanych VAT.

Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zatem, aby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, należy spełnić przesłanki umożliwiające uznanie danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług.  Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 - 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

W związku z tym, Gminie nie przysługuje prawo odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Remont oraz przebudowa pomieszczeń budynku byłej szkoły podstawowej w (...) wraz z zakupem wyposażenia, a następnie przekazanie efektu tej inwestycji w nieodpłatne użytkowanie innemu podmiotowi, stanowiącemu zresztą własną jednostkę organizacyjną Gminy (Gminnemu Ośrodkowi Kultury w (...)) nie będzie prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania gminnego o charakterze publicznym określonego ustawami, w zakresie „edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując w bezpłatne użytkowanie pomieszczeń budynku Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika w odniesieniu do tej inwestycji, czynności takie nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, 9 oraz 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskali Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn.: „(...)”.

W budynku byłej szkoły przeprowadzone zostały prace demontażowe, roboty tynkarskie i malarskie, wymieniona została nieszczelna stolarka okienna i drzwiowa, zostały również wymienione i odnowione posadzki, przebudowane zostało istniejące WC oraz wykonano nowe WC z przeznaczeniem dla osób z niepełnosprawnościami, zmodernizowana została wewnętrzna instalacja elektryczna oraz wykonana została izolacja i docieplenie fundamentów budynku.

Zakupili Państwo również wyposażenie, w tym meble ((…)), sprzęt RTV ((…)) oraz urządzenia do ćwiczeń fizycznych ((…)).

Operacja została realizowana w ramach Państwa zadań własnych. Po zrealizowaniu operacji obiekt budowlany będzie ogólnodostępny, w tym dostępny dla osób niepełnosprawnych, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Działalność Świetlicy Wiejskiej w (...)  będzie miała na celu integrację środowiska lokalnego, inicjowanie aktywności mieszkańców działających na rzecz wsi oraz prowadzenie działalności rekreacyjnej, kulturalno-oświatowej i sportowej. Świetlica wiejska będzie miejscem przeprowadzania zorganizowanych inicjatyw lokalnych. Wyżej wymienione inicjatywy i przedsięwzięcia nie będą generować dochodu.

Przed planowanym rozpoczęciem funkcjonowania Świetlicy Wiejskiej przekażą Państwo obiekt swojej jednostce organizacyjnej - Gminnemu Ośrodkowi Kultury w N., który sprawował będzie pieczę nad Świetlicą Wiejską w (...).  Nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu wynika z realizacji zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Państwa wątpliwości w związku z analizowaną sprawą dotyczą wskazania, czy przysługuje Państwu prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn.: „(...)”.

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Wskazali Państwo, że wydatki związane z remontem oraz przebudową pomieszczeń byłej szkoły podstawowej w (...), celem utworzenia świetlicy wiejskiej dotyczą budynku, który będzie ogólnodostępny, a prowadzone w nim zajęcia będą nieodpłatne, tj. będzie prowadzona działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Świetlica zostanie przez Państwa przekazana nieodpłatnie Państwa jednostce organizacyjnej, która będzie sprawowała nad nią pieczę.

W konsekwencji nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).