Zwolnienie od podatku od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych usług szkoleniowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany także dalej przedsiębiorcą) zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych w ramach Funduszy Europejskich (...) na lata 2021-2027, (...). Wykonywane przez Przedsiębiorcę usługi szkoleniowe będą stanowiły „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a więc nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu nabycie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”.

Osobami biorącymi udział w szkoleniach będą właściciele lub delegowani przez nich pracownicy firm z sektora MMŚP. Przedsiębiorca planuje prowadzić szkolenia z następujących tematyk:

• prowadzenia kanału/strony oraz działań promocyjnych/reklamowych firmy w social media,
• organizowania i prowadzenia kampanii reklamowych firmy w social media,
• skutecznej sprzedaży B2B i B2C - narzędzia i technik w praktyce.

W szkoleniach będą brali udział właściciele bądź delegowani pracownicy firm, którzy w zakresie swoich obowiązków zajmują się wspomnianą tematyką, np. osoba odpowiedzialna za promocję/sprzedaż/negocjacje. Szkolenia będą kończyły się egzaminem wewnętrznym, który będzie prowadzony przez zewnętrzny podmiot, tzw. walidatora. Po pozytywnym zaliczeniu egzaminu uczestnik otrzymuje certyfikat potwierdzający nabyte umiejętności praktyczne, wiedzę oraz umiejętności społeczne.

Szkolenia prowadzą do nabycia/uaktualnienia wiedzy i umiejętności przez uczestników co doprowadzi do podniesienia poziomu ich kwalifikacji zawodowych i pozwoli im na rozwój zawodowy w zakresie prowadzonej działalności/realizowanych obowiązków, np. szkolenie sprzedażowe B2B i B2C dla firm zajmujących się świadczeniem usług podniesie poziom ich wiedzy i kwalifikacji zawodowych w zakresie sprzedaży usług, zaś szkolenie dotyczące promowania działań firmy, pozwoli na skuteczniejsze docieranie do klientów/pozyskiwanie nowych.

Wynagrodzenie Przedsiębiorcy za świadczenie usług szkoleniowych będzie opłacane ze środków pieniężnych pochodzących ze środków publicznych (z ekonomicznego punktu widzenia) w wysokości 80%. Pozostała kwota (20% wartości usługi) opłacana jest ze środków własnych uczestnika/firmy.

Poza Wnioskodawcą/Przedsiębiorcą i Usługobiorcą będzie występował jeszcze Operator. Operator to podmiot, który dysponuje środkami publicznymi i decyduje o ich przeznaczeniu. Pomiędzy operatorem, a usługobiorcą zawierane jest porozumienie, które określa zasady współpracy, w tym warunki jakie muszą być spełnione, aby usługi szkoleniowe mogły zostać dofinansowane, na poziomie 80%, ze środków publicznych.

Wynagrodzenie za świadczone przez Przedsiębiorcę usługi szkoleniowe realizowane jest według następującej procedury: Usługobiorca/firma zgłasza chęć udziału swoich pracowników/właściciela w konkretnym szkoleniu u Operatora. Po spełnieniu określonych warunków, Usługobiorca/firma, otrzymuje decyzję pozytywną lub negatywną dotyczącą przyznania dofinansowania w wysokości 80% wartości szkolenia. W przypadku otrzymania decyzji negatywnej, firma nie ma możliwości wzięcia udziału w szkoleniu oferowanym przez Przedsiębiorcę. W przypadku otrzymania decyzji pozytywnej, uczestnik/firma otrzymuje ID Wsparcia, które jest potwierdzeniem przyznania dofinansowania.

Dofinansowanie jest przyznane w formie wsparcia na jedno, konkretne i wcześniej wybrane szkolenie. Następnie, poprzez stronę (...) Usługobiorca zapisuje wcześniej zgłoszonych do projektu pracowników/właściciela, na wcześniej zadeklarowane szkolenie. Podczas zapisu na szkolenie uczestnik musi podać wspomniane ID Wsparcia powiązane z dofinansowaniem. Następnie Usługobiorca/firma podpisuje umowę z Przedsiębiorcą, w której zawarty jest numer dofinansowania (ID Wsparcia), jego wartość w złotówkach oraz informacja, że dofinansowanie stanowi 80% wartości usługi. Po podpisaniu umowy z informacją o przyznanym poziomie dofinansowania, Przedsiębiorca zatwierdza udział pracownika/właściciela firmy w szkoleniu. Po zakończeniu szkolenia, Przedsiębiorca wystawia fakturę na firmę będącą uczestnikiem szkolenia (100 % wartości szkolenia). Następnie uczestnik/firma opłaca koszt szkolenia, a następnie przesyła Operatorowi, w terminie do 10 dni roboczych od zakończenia szkolenia, dokumentację niezbędną do rozliczenia usługi i wypłacenia wspomnianego dofinansowania. Operator, w terminie do 10 dni roboczych, dokonuje weryfikacji dokumentów, a po ich akceptacji, w terminie do 10 dni, wpłaca na rachunek firmy biorącej udział w usłudze wartość dofinansowania wynikającą z umowy wsparcia, czyli 80% wartości usługi co świadczy o tym, że usługa została sfinansowana, z ekonomicznego punktu widzenia w 80% ze środków publicznych.

Zgodnie z zapisami w regulaminie niezależnie od formy finansowania istnieje możliwość, że uczestnik nie otrzyma refundacji. Dzieje się tak w przypadku rażącego naruszenia regulaminu, np. kiedy uczestnik nie uczestniczy w szkoleniu czyli frekwencja uczestnika w szkoleniu wynosi poniżej 80% całkowitej liczby godzin bądź nie dostarczy dokumentów rozliczeniowych. Informację o otrzymaniu refundacji Przedsiębiorca otrzymuje każdorazowo od uczestnika w formie podpisanego oświadczenia.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT zwolniony na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Dane projektu: środki dostępne są w ramach Funduszy Europejskich (...) na lata 2021-2027, (...). Przedsiębiorca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Będzie świadczył usługi dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Przedsiębiorca posiada akredytację do prowadzenia szkoleń, pozwalającą na wpis do Bazy Usług Rozwojowych.

Ponadto, Przedsiębiorca będzie świadczył usługi szkoleniowe dla osób fizycznych. Przedsiębiorca nie będzie świadczył usług szkoleniowych na rzecz jednostek sektora finansów publicznych. Według przedsiębiorcy wyżej wymienione usługi zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym są zwolnione z VAT.

Pytanie

Celem niniejszego wniosku jest ustalenie, czy w związku ze świadczeniem usług szkoleniowych Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnień w podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług, § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień) w kontekście sposobu opłacania wynagrodzenia za świadczenie tych usług? Wnioskodawca chciałby uzyskać informację, czy w przypadku opłacania wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług szkoleniowych w sposób wskazany wyżej jest on uprawniony do korzystania ze wskazanych zwolnień podatkowych.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wymogi art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług, § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on warunki do wyżej wymienionego zwolnienia. Usługi świadczone przez Przedsiębiorcę finansowane są w wysokości powyżej 70% ze środków publicznych, pomimo tego, iż usługobiorca opłaca początkowo 100 % wartości usługi, to następnie otrzymuje zwrot środków/refundację od operatora ze środków publicznych. Realnym płatnikiem, z ekonomicznego punktu widzenia, jest więc Operator, który pokrywa 80% wartości usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):

Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:

Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

W wyroku TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV Trybunał stwierdził, że

Z opisu sprawy wynika, że:

• zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych;
• wykonywane usługi szkoleniowe będą stanowiły „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego”, a więc nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu nabycie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych;
• osobami biorącymi udział w szkoleniach będą właściciele lub delegowani przez nich pracownicy firm z sektora MMŚP;
• przedsiębiorca planuje prowadzić szkolenia z następujących tematyk: prowadzenie kanału/strony oraz działań promocyjnych/reklamowych firmy w social media, organizowania i prowadzenia kampanii reklamowych firmy w social media, skutecznej sprzedaży B2B i B2C – narzędzi i technik w praktyce;
• w szkoleniach będą brali udział właściciele bądź delegowani pracownicy firm, którzy w zakresie swoich obowiązków zajmują się wspomnianą tematyką np. osoba odpowiedzialna za promocję/sprzedaż/negocjacje;
• szkolenia prowadzą do nabycia/uaktualnienia wiedzy i umiejętności przez uczestników co doprowadzi do podniesienia poziomu ich kwalifikacji zawodowych i pozwoli im na rozwój zawodowy w zakresie prowadzonej działalności/realizowanych obowiązków, np. szkolenie sprzedażowe B2B i B2C dla firm zajmujących się świadczeniem usług podniesie poziom ich wiedzy i kwalifikacji zawodowych w zakresie sprzedaży usług, zaś szkolenie dotyczące promowania działań firmy, pozwoli na skuteczniejsze docieranie do klientów/pozyskiwanie nowych;
• wynagrodzenie przedsiębiorcy za świadczenie usług szkoleniowych będzie opłacane ze środków pieniężnych pochodzących ze środków pieniężnych pochodzących ze środków publicznych w wysokości 80%.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku ze świadczeniem usług szkoleniowych jest Pan uprawniony do korzystania ze zwolnień w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień w kontekście opłacania usług szkoleniowych w sposób opisany we wniosku.