Wyodrębnioną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo działalność związana z Pensjonatem należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z tym przedmiotowa transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 13 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie uznania planowanej sprzedaży składników majątkowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął 13 marca 2024 r. Uzupełnił go Pan pismem z 13 marca 2024 r. (wpływ 18 marca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą Y. oraz jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim. Małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i nie były w nim zawierane umowy majątkowe małżeńskie.

W dniu (...) wraz z małżonką nabyliście prawo wieczystego użytkowania dwóch działek geodezyjnych oraz prawo własności budynku pensjonatu i niewielkiego budynku składu opału posadowionych na tych działkach. Obie działki geodezyjne objęte były na dzień zakupu i są nadal objęte jedną księgą wieczystą. Zakup został dokonany do majątku wspólnego małżeńskiego. W cenie nabywanej nieruchomości nie był zawarty podatek od towarów i usług, więc przy zakupie nie przysługiwało Panu ani małżonce prawo do odliczenia podatku naliczonego, a transakcja została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, który nabywcy zapłacili. Małżonka złożyła na piśmie oświadczenie o wyrażeniu zgody na to, aby Pan na opisanej wyżej nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego małżeńskiego prowadził swoją działalność gospodarczą.

Po zakupie wyżej wskazanej nieruchomości, Pan jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług dokonywał w stosunku do budynku Pensjonatu zakupów towarów i usług związanych z pracami, które były wydatkami na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Faktury zakupu z tego tytułu były wystawiane na Pana jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo wybudowane zostały: budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek, a zakupy towarów i usług z tym związane były również dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana.

Podatek naliczony od tych zakupów dotyczących ulepszenia budynku Pensjonatu, innych budowli posadowionych na działkach geodezyjnych w momencie zakupu a także od zakupów dotyczących wybudowania nowych budowli, Pan jako czynny podatnik podatku VAT, odliczał na zasadach ogólnych. Wartość wydatków z tytułu ulepszenia istniejącego budynku Pensjonatu i innych budowli przekroczyła 30% wartości początkowej budynku i budowli posadowionych na nieruchomości. W stosunku do budowli nowo wybudowanych nie wystąpiła kategoria ulepszenia a były one budowlami wytworzonymi w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Dnia 31 marca 2015 r. budynek Pensjonatu i wszystkie budowle (te ulepszone i te nowo wybudowane) posadowione na obu działkach zostały oddane do użytkowania.

Budynek Pensjonatu mieści się w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, grupa 2111, Klasa ta obejmuje: hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez.

Z dniem (...) budynek i wszystkie budowle, ogrodzenie, plac utwardzony kostką brukową przed Pensjonatem, budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej na potrzeby Pana działalności gospodarczej. Wartość początkowa podlegających amortyzacji składników majątkowych uwzględniała wykonane przed (...) prace, które były wydatkami na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych lub odpowiednio wydatkami na wybudowanie (w stosunku do nowych budowli). Po dniu (...)  na nieruchomości były prowadzone już tylko drobne prace konserwacyjno-remontowe a ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej w stosunku do żadnego ze środków trwałych wprowadzonych (...) do ewidencji środków trwałych.

Od (...). na nieruchomości tej jest prowadzona przez Pana działalność w postaci pensjonatu z częścią restauracyjną i częścią SPA (odnowy biologicznej). Pensjonat ma swoją nazwę (X.) i logotyp (oznaczenie słowno-graficzne), które stanowią utwór w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dla potrzeb Pensjonatu zarejestrowano także tzw. domenę internetową zawierającą w swojej treści nazwę Pensjonatu, pod którą prowadzona jest dla Pensjonatu strona internetowa zawierająca informacje o Pensjonacie, usługach oraz dająca możliwość dokonania rezerwacji pobytu w Pensjonacie. Działalność Pensjonatu jest prowadzona nieprzerwanie od (...) do dnia złożenia niniejszego wniosku i będzie prowadzona przez aż do dnia ewentualnej sprzedaży Pensjonatu, a po sprzedaży działalność będzie prowadzona przez nabywcę Pensjonatu.

W (...) wybudował Pan jeszcze altanę z grillem tak by poszerzyć ofertę dla gości Pensjonatu. Od wydatków na wybudowanie altany z grillem, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, odliczył Pan podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych. Budynek altany wraz z nowym grillem został wpisany do ewidencji środków trwałych w (...).

Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana pod firmą Y. obejmuje świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz od (...) prowadzenie opisanego wyżej Pensjonatu.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej obejmującej świadczenie usług transportowych oraz prowadzenie powyższego Pensjonatu prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję zakupu i sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane są wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). W Pensjonacie zatrudnieni są pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Pana usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez Pensjonat, ale na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest ustalenie czy dany przychód lub koszt jest przychodem lub kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów czy też z działalności Pensjonatu. Wyliczenie natomiast wyniku finansowego na działalności Pensjonatu wymagałoby „ręcznego” zsumowania poszczególnych pozycji z księgi przychodów i rozchodów.

Ze względów osobistych jest Pan zmuszony dokonać sprzedaży opisany w niniejszym wniosku Pensjonat. Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

-prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku Pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed Pensjonatem, budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek, wybudowany w (...) budynek altany z grillem,

-wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);

-utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa Pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);

-prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

-nabywca przejmie nazwę pod jaką działa Pensjonat oraz stronę internetową Pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);

-nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w Pensjonacie;

-nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (…). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;

-nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości Pensjonatu, a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet s płaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;

-w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu Pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę Pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Pana działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Y.; środków na Pana rachunku bankowym jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Pana jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” Pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży.

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych był, jest i będzie na dzień sprzedaży u Wnioskodawcy jako sprzedającego wyodrębniony:

A.na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowił, stanowi i będzie stanowił na dzień sprzedaży wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.

B.na płaszczyźnie finansowej: Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiadał, posiada i będzie posiadał na dzień sprzedaży samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). W Pensjonacie zatrudnieni byli, są i będą na dzień sprzedaży i dalej po dniu sprzedaży (już przez nabywcę Pensjonatu) pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia i nie będzie wyodrębniać na dzień sprzedaży przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Pana usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez Pensjonat. Jednak na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest i będzie możliwe na dzień sprzedaży przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz odrębnie do działalności Pensjonatu. Możliwe jest i możliwe będzie na dzień sprzedaży wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu usług transportu drogowego towarów i odrębnie na działalności Pensjonatu.

C.na płaszczyźnie funkcjonalnej stanowi i stanowić będzie na dzień sprzedaży potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa zbywającego.

Pytanie w zakresie podatku VAT

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że planowana sprzedaż opisana we wniosku o wydanie interpretacji będzie sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka będzie sprzedażą, do której nie mają, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z kolei na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pana zdaniem opisana we wniosku część prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa obejmująca składniki wymienione jako stanowiące przedmiot planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z utrwalonym poglądem, muszą wystąpić łącznie w zespole składników materialnych i niematerialnych trzy zasadnicze elementy, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa: 1. wyodrębnienie organizacyjne i finansowe, 2. przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych, 3. możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, który ma być przedmiotem sprzedaży opisano we wniosku w słowach: Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

-prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed pensjonatem, budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek, wybudowany (...) budynek altany z nowym grillem,

-wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);

-utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);

-prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

-nabywca przejmie nazwę pod jaką działa Pensjonat oraz stronę internetową Pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);

-nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w Pensjonacie;

-nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (…). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;

-nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości Pensjonatu a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet s płaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;

-w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu Pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę Pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Pana działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Y.; środków na Pana rachunku bankowym jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Pana jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” Pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży.

Mając na względzie powyższe, Pana zdaniem, tak opisany zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia i spełniać będzie na dzień sprzedaży wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych był, jest i będzie na dzień sprzedaży u Wnioskodawcy jako sprzedającego wyodrębniony:

A.na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowił, stanowi i będzie stanowił na dzień sprzedaży wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.

B.na płaszczyźnie finansowej: Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiadał, posiada i będzie posiadał na dzień sprzedaży samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). W Pensjonacie zatrudnieni byli, są i będą na dzień sprzedaży i dalej po dniu sprzedaży (już przez nabywcę Pensjonatu) pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia i nie będzie wyodrębniać na dzień sprzedaży przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przeze mnie usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez Pensjonat. Jednak na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest pi będzie możliwe na dzień sprzedaży przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz odrębnie do działalności Pensjonatu. Możliwe jest i możliwe będzie na dzień sprzedaży wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu usług transportu drogowego towarów i odrębnie na działalności Pensjonatu.

C.na płaszczyźnie funkcjonalnej stanowi i stanowić będzie na dzień sprzedaży potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA) a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa zbywającego.

Pana zdaniem nieruchomość Pensjonatu wraz z wyposażeniem, pracownikami, umowami z klientami, podwykonawcami, nazwą handlową i znakiem słowno-graficznym oraz domeną internetową można uznać za wyodrębnioną organizacyjnie część Pana przedsiębiorstwa.

W niniejszej sprawie kryterium organizacyjnym powinna być Pana działalność gospodarcza prowadzona w postaci Pensjonatu, na nieruchomości obejmującej prawo własności budynku Pensjonatu i pozostałych budowli oraz prawo użytkowania obu działek na których posadowiony jest budynek Pensjonatu i pozostałe budowle.

Należy przy tym podkreślić, że w ocenie NSA w wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 przeniesienie zobowiązań (długów, wierzytelności) nie jest okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o uznaniu danej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku prowadzi Pan obecnie jedną księgę przychodów i rozchodów dla działalności gospodarczej obejmującej prowadzenie Pensjonatu i obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów, co wynika z tego, że nie ma prawnej możliwości aby Wnioskodawca prowadził dwie odrębne księgi przychodów i rozchodów. Pomimo tego zdaniem Wnioskodawcy, nadal można przyjąć, że w niniejszym przypadku mamy do czynienia z wyodrębnieniem finansowym. Jak wskazał NSA ww. wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opisanym stanie (mimo braku w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów subkont właściwych dla układu „zakładowego planu kont” jaki występuje w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych) na podstawie treści zapisów dokonywanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a także w ewidencji sprzedaży VAT i ewidencji zakupu VAT, możliwe jest zidentyfikowanie, które przychody i koszty związane są z działalnością Pensjonatu a które z pozostałą działalnością gospodarczą. Jakkolwiek ustalenie wyniku finansowego odrębnego dla usług transportu drogowego towarów i odrębnego dla działalności Pensjonatu wymagałoby „ręcznego” wyliczania wyniku.

Kluczowe znaczenie dla przyjęcia, że planowana przez Pana sprzedaż opisana we wniosku o wydanie interpretacji będzie sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma możliwość prowadzenia działalności Pensjonatu z częścią restauracyjną i częścią SPA na bazie elementów nabytych na podstawie takiej umowy sprzedaży. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15 (podobnie także NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15) w art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie chodzi o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu przez niego określonych działań (np. zawarcie umów najmu, zatrudnienia lub wydzielenia grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny zakład, a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.

W przypadku planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji, Pana zdaniem, będzie miał miejsce właśnie przypadek przekazania takiego zespołu składników majątkowych, który jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze. Wraz z nabyciem zespołu składników wskazanych w opisie przedmiotu planowanej sprzedaży nabywca będzie mógł na bazie tej części przedsiębiorstwa nabytej od Pana prowadzić działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu Pensjonatu.

Nieruchomość, wyposażenie, umowy o pracę, nazwa Pensjonatu, strona internetowa Pensjonatu są przeznaczone właśnie do określonego zadania gospodarczego, tj. do prowadzenia działalności Pensjonatu. Elementy te są wystarczające do realizacji tego celu.

Pogląd taki znalazł potwierdzenie w wyroku NSA z dnia 24 listopada 2016 r. o sygn. akt I FSK 1316/15, w którym wskazał, że: „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, owa »niezależność prowadzenia działalności gospodarczej« powinna być więc rozumiana w ten sposób, że »zespół składników majątkowych« posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji, gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa”.

W świetle przedstawionego powyżej orzecznictwa przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy także okoliczności wskazujące na faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jednocześnie zaznaczyć należy, że przedmiotowej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Analiza przedmiotu planowanej sprzedaży opisanego we wniosku o wydanie interpretacji, opisanego we wniosku sposobu wyodrębnienia i przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu Pensjonatu oraz treści powołanych przepisów prawa - wszystko to prowadzi do wniosku, że dla takiego przedmiotu sprzedaży zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu planowanej transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Przeniesie bowiem Pan zabudowaną Pensjonatem nieruchomość gruntową, nazwę Pensjonatu, stronę internetową oraz pozostałe składniki, które można uznać za spełniające/realizujące określone zadania gospodarcze, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania u nabywcy.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym dojdzie do spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonych składników, gdyż przeznacza/wykorzystuje Pan obecnie przedmiot planowanej transakcji sprzedaży do realizacji konkretnego zadania gospodarczego polegającego na prowadzeniu działalności Pensjonatu. Wraz ze sprzedażą przedmiotowych składników dojdzie do przejęcia przez nabywcę Pana pracowników Wnioskodawcy w trybie art. 23 ze znaczkiem 1 Kodeksu pracy.

W analizowanej sprawie można wskazać także na odrębność finansową przedmiotu planowanej transakcji. Jak wynika z treści wniosku, ma Pan możliwość ustalenia i przyporządkowania na podstawie treści zapisów dokonywanych w księdze przychodów i rozchodów, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej jako pensjonat na nieruchomości będącej przedmiotem transakcji. Jakkolwiek książka przychodów i rozchodów nie daje takich możliwości jak księgi rachunkowe, to uważa Pan, że sama możliwość ustalenia i przyporządkowania na podstawie treści zapisów dokonywanych w księdze przychodów i rozchodów, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej jako pensjonat jest wystarczająca do stwierdzenia że spełniona będzie przesłanka odrębności finansowej przedmiotu transakcji opisanego we wniosku o wydanie interpretacji.

Pana zdaniem, oznacza to, że można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zaplanowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji.

Stąd też, można stwierdzić, że przedmiotowe składniki umożliwiają prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej w postaci pensjonatu. W konsekwencji, skoro przedmiot planowanej transakcji sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego sprzedaż będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, skoro planowana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, albowiem obowiązek podatkowy może powstać tylko w odniesieniu do transakcji podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W związku z powyższym wraz ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, nie będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury i wykazania podatku należnego z tytułu wykonanej czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy:

Regulacje art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tu wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy, „transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak stanowi przepis art. 2 pkt 27e ustawy:

W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Pana wątpliwości dotyczą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, z uwzględnieniem opisanych, ewentualnych wyłączeń, będących przedmiotem zbycia za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji uznania planowanej transakcji wniesienia ww. aportu do Spółki za czynność wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak wynika z wniosku, jako osoba fizyczna, prowadzi Pan działalność gospodarczą oraz jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pana działalność obejmuje świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz prowadzenie pensjonatu. Obecnie planuje Pan sprzedać Pensjonat.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

-prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku Pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed Pensjonatem, budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek, wybudowany w 2021 r. budynek altany z grillem,

-wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);

-utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa Pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);

-prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

-nabywca przejmie nazwę pod jaką działa Pensjonat oraz stronę internetową Pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);

-nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w Pensjonacie;

-nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (…). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;

-nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości Pensjonatu, a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet spłaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;

-w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu Pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę Pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Pana działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Y.; środków na Pana rachunku bankowym jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Pana jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” Pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży.

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych był, jest i będzie na dzień sprzedaży u Wnioskodawcy jako sprzedającego wyodrębniony:

A.na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowił, stanowi i będzie stanowił na dzień sprzedaży wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.

B.na płaszczyźnie finansowej: opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiadał, posiada i będzie posiadał na dzień sprzedaży samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem Pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane były, są i będą aż do dnia sprzedaży wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem Pensjonatu). Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia i nie będzie wyodrębniać na dzień sprzedaży przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Pana usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez Pensjonat. Jednak na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest i będzie możliwe na dzień sprzedaży przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz odrębnie do działalności Pensjonatu. Możliwe jest i możliwe będzie na dzień sprzedaży wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu usług transportu drogowego towarów i odrębnie na działalności Pensjonatu.

C.na płaszczyźnie funkcjonalnej stanowi i stanowić będzie na dzień sprzedaży potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność Pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa zbywającego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zbycia w postaci Pensjonatu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością:

-organizacyjną - Pensjonat posiada infrastrukturę i własne zasoby kadrowe które są przeznaczone do prowadzenia odrębnej, od pozostałej Pana, działalności;

-finansową - istnieje możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Pensjonatu i wyliczenie wyniku finansowego dla tej działalności;

-funkcjonalną - przypisany do Pensjonatu zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur Pana przedsiębiorstwa.

Jednocześnie jak wynika z przedstawionych okoliczności Nabywca przejmie na podstawie art. 23¹ kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w Pensjonacie. Nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu Pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę Pensjonatu.

Biorąc powyższe po uwagę należy wskazać, że wyodrębnioną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo działalność związana z Pensjonatem należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z tym przedmiotowa transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).